吳宇

摘要：中國法務會計師的誕生，像是一條宣告我國法制愈發(fā)健全的醒目標語。但法務會計作為一門跨領域復合型學科，融法學、會計學、審計學為一體，法務會計人才的培養(yǎng)無疑是一項巨大的挑戰(zhàn)，法務會計人才該具備哪些素質特征，該怎樣培養(yǎng)，文章基于扎根理論對上述問題進行探討，以期為我國法務會計人才的培養(yǎng)提供參考價值。

關鍵詞：扎根理論；法務會計；素質特征；人才培養(yǎng)

隨著經(jīng)濟領域糾紛質的復雜、量的增多，以及財務舞弊中經(jīng)濟犯罪比例的增加，單一的基礎學科已經(jīng)滿足不了金融行業(yè)日新月異的發(fā)展，因此，法務會計這種融合型學科的誕生是市場經(jīng)濟的必然需求。經(jīng)濟的發(fā)展、會計準則的國際趨同、法治環(huán)境的改善等為法務會計的發(fā)展提供了良好的宏觀環(huán)境。2015年，中國總會計師協(xié)會發(fā)布《關于組織實施法務會計師（CFA）項目相關工作的通知》（中總協(xié)[2015]39號）首次提出了對法務會計師的培養(yǎng)需求，“四新”學科建設中的新文科也倡導多學科的交叉融合。此外，法務會計人才素質特征分析對司法實踐、中介機構業(yè)務拓展等也具有重要的現(xiàn)實意義。

一、文獻綜述

（一）法務會計與法務會計人才

“法務會計”這一概念最早在十九世紀提出，提出者認為其是一項合法調查經(jīng)濟金融事項的工作。1982年，F(xiàn)rancisc.Dykeman對法務會計做了進一步解釋：法務會計是將注冊會計師的方法和技術進行融合，可以在訴訟程序中充當專家證人。1998年，畢馬威提出法務會計是一門結合了證據(jù)規(guī)則、財務技能的運用和對懸而未解決問題的調查的會計學科。在此基礎上，D.Larry Crumbley主張法務會計是將與會計和法律相關的各方面的知識都結合運用進而調查可能出現(xiàn)的財務會計。綜上可以看出國外學者傾向于法務會計的本質是對財務工作的調查。國內的法務會計起步較晚，黎仁華認為法務會計本質上是會計的延伸和發(fā)展。張?zhí)K彤則主張法務會計應該是特定的學科主體，是一種融合了會計學、審計學、法學、證據(jù)學、偵查學等學科相關內容的邊緣性科學。

在對法務人才的認定上，張碩星把法務會計人才分為兩大類，一類是發(fā)現(xiàn)和研究的學術型人才，另一類為具體實踐操作的應用型人才。孫長峰認為法務會計人才培養(yǎng)要分層次，每個層次的培養(yǎng)重點和目的是不同的。本科、雙學位階段側重實用，研究生特別是博士研究生階段培養(yǎng)側重于理論研究。張?zhí)K彤從其工作性質出發(fā)，認為法務會計人員應是一種復合型人才。金澤南的觀點與張?zhí)K彤相似，他認為法務會計人才要能夠獨立進行訴訟和專家證人服務。對上述學者的觀點進行概括，可得出法務會計人才是一種復合型人才，分為學術型和應用型。

（二）法務人才特征

對于法務人才特征的看法上，國內學者們的觀點整體上大同小異。相較于其他人才，周志平認為法務會計人才要具有更高的業(yè)務素質和職業(yè)道德，要能將法律知識、法治觀念與會計審計知識緊密結合。秦頤和郭英立與周志平看法一致，即法務會計人才必須具備良好的職業(yè)道德、扎實的業(yè)務知識功底和較強的綜合能力?；p蓮和張詠梅等將法務會計比作三明治，上下為會計和法律知識，中間為法務會計專業(yè)，所以法務會計師要擁有應對復雜法律問題的相關知識和基本素養(yǎng)。牛建平和王艷麗認為除當代高級人才普遍應具備的技能外，法務會計人才還應具備會計審計、法律和法務會計這三部分的專業(yè)知識。可以看出法務會計人才要具備一定的財務知識，也要掌握一些其他的技能。

二、研究方法

（一）理論基礎

文章是基于扎根理論對法務會計人才的素質特征進行探索，扎根理論是一種質性研究，是對過往經(jīng)驗和資料的收集和分析的基礎上，發(fā)現(xiàn)、檢驗，呈現(xiàn)新理論的過程。扎根理論分為經(jīng)典、程序化、構建型扎根理論三大流派，雖然名稱不同，但都是采用歸納的方法，對材料進行整理分析，建立新理論。扎根理論最核心的地方在于對資料收集后的三級編碼環(huán)節(jié)，包括開放性編碼、主軸編碼和選擇性編碼。

（二）研究設計

在確定好“法務會計人才素質特征”這一研究主題后，筆者對法律會計人才文獻、書籍資料進行搜集，主要從知網(wǎng)上對“法務會計人才”一詞進行檢索，從2001年6月～2019年10月，共檢索到62篇文章，將相關聯(lián)的素質特征部分進行整理后依次進行開放性編碼、主軸編碼和選擇性編碼，在此基礎上進行演繹推理和歸納，最終構建出法務會計人才素質特征框架，從而提出法務會計人才培養(yǎng)建議。

三、數(shù)據(jù)編碼及分析

（一）開放性編碼

開放式編碼是對收集到的資料整理分析，使其概念化和范疇化的過程。按照開放研究態(tài)度，依據(jù)理論性取樣原則，筆者對收集到的材料逐一進行編碼，讓資料蘊含的概念自然涌現(xiàn)，總結出“會計經(jīng)驗”等29個初始概念，然后對這些概念進一步分析，歸類形成9個初始范疇。表1為對研究對象開放式編碼示例。

（二）主軸編碼

主軸編碼是在開放式編碼的基礎上，將初始范疇提煉出主范疇的過程。本研究將初始概念映射到專業(yè)知識、專業(yè)技能、嚴格自律、獨立公正、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新、溝通協(xié)作、敏銳靈活、心理健康、身體健康，共計10個副范疇，以及專業(yè)素質、道德素質、思維素質和健康素質，共計4個主范疇中。見表2所示。

（三）選擇性編碼

作為編碼分析的第二步驟，選擇性編碼指向性、選擇性和概念性更強，既是對初始范疇和主范疇的繼續(xù)分析和集中，也是對其中邏輯關系的進一步梳理，更是對研究目的是否得到實現(xiàn)的驗證。前述編碼得到的主范疇為專業(yè)、道德、思維和健康素質，筆者認為這四類素質構成了法務會計人才素質特征，因此“法務會計人才素質特征”就是本文選擇性編碼的結果。

圖1為對前述數(shù)據(jù)分析得出的理論框架。

（四）新理論形成

基于扎根理論分析研究得出構成法務會計人才素質特征四個維度。

1. 專業(yè)素質

專業(yè)素質主要分為專業(yè)知識和專業(yè)技能，專業(yè)知識即從業(yè)的一系列知識，專業(yè)技能則是可以解決實踐中問題的能力。首先，要具備會計和審計的相關知識，這是法務會計人才可以開展財務調查的前提。其次，要掌握刑法，民法等法律，還有一些證據(jù)和訴訟規(guī)則，這些是法務會計人員可以直接舉證，獨立訴訟和提供專家證人服務的保障。最后，要具備計算機，心理學，數(shù)學等相關知識，這是法務會計可以有效開展業(yè)務調查的潤滑劑。

2. 道德素質

道德素質是法務會計人才在從事法務會計工作時應當具備的道德品質，包含了嚴格自律，獨立公正，愛崗敬業(yè)等。像審計師、會計人員和律師一樣，作為一名合格的法務會計人才，道德素質在從業(yè)過程中是尤為重要的，道德素質直接決定了法務會計工作的質量，由于法務會計工作的特殊性，原本充當經(jīng)濟警察角色的法務會計很容易淪為犯罪幫兇，并且法務會計作為高級人才，一旦立場發(fā)生轉變，將會造成巨大的危害，因此，法務會計人才一定要堅定立場，保持應有的道德品質，這樣才可以保證法務會計工作目標的實現(xiàn)。

3. 思維素質

思維素質體現(xiàn)了法務會計人才的智力。首先，法務會計人才不僅僅是單純對專業(yè)知識和專業(yè)技能的掌握，怎樣有效運用才是關鍵。能否充分運用，達到最佳效果就體現(xiàn)了法務會計人才的思維素質。其次，法務會計作為信息的傳遞者與呈現(xiàn)者，要能夠對不法行為進行洞察理解，并要會溝通協(xié)作。最后，因為我國法務會計發(fā)展還處于探索階段，法務會計人才要有開拓創(chuàng)新能力，這樣才能在實踐中豐富和完善我國法務會計的發(fā)展。

4. 健康素質

健康素質指的是法務會計人員維護和促進自身健康的能力，健康包含了身體的健康和心理的健康。身體是革命的本錢，法務會計工作的復雜性，工作強度可想而知，身體健康決定有沒有體能進行法務會計工作，而行為會受到心理影響，二者都將直接影響法務會計工作的效率和質量。此外，保持健康也可以樹立一個良好的職業(yè)形象，可以贏得他人的外在認可和內心的信服。因此，健康素質是法務會計工作得以開展的根本。

四、法務會計人才培養(yǎng)建議

能力受到環(huán)境、教育和實踐三方面的影響，知和行是能力產生的最主要的原因，即能力的養(yǎng)成離不開學習和實踐?？紤]到上述法務會計人才需要具備專業(yè)素質、道德素質、思維素質和健康素質這四個方面的素質特征，因此要對這四種能力進行培養(yǎng)?；诖耍瑖@學習和實踐對法務會計人才提出的培養(yǎng)意見有以下幾點。

（一）推進法務會計高校教育

高校是人才培養(yǎng)的搖籃，必然是輸出法務會計人才的主力戰(zhàn)場。高校最基本的功能就是為國家培養(yǎng)高級的專門人才，因此，培養(yǎng)法務會計人才是高校義不容辭的責任，關于高校對法務會計人才的培養(yǎng)，筆者有以下幾點建議。

1. 加強理論研究

我國法務會計起步較晚，還停留在概念性階段，法務會計理論體系研究主要還是在借鑒歐美發(fā)達國家，這從根本上制約了對法務會計人才的培養(yǎng)，我們需要在借鑒的基礎上研究出一套具有中國特色的法務會計理論。將研究出的理論與實踐進行結合，從而解決應用層面面臨的問題。首先，可以對國際上法務會計發(fā)展較為完善的國家進行研究成果的梳理，進行比較和借鑒，對他們的法務會計實踐部分要進行著重的研究，在此基礎上，深入研究一些我國的典型會計訴訟案例，從中得到如何制定法務會計準則、確定法務會計工作內容及規(guī)范等啟示，這將有助于對我國的法務會計理論的完善。其次，要成立相關的部門或者機構，對法務會計進行管理、指導和監(jiān)督，對法務會計的工作進行協(xié)調和組織。只有加強理論研究，法務會計人才的培養(yǎng)才可以有本可依。

2. 規(guī)范課程設計

首先，設置法務會計專業(yè)的高校并不多，再縱觀這些高校，主要是把法務會計的專業(yè)設在會計學或法學之下，課程設計主要涉及會計學、審計學、法學這三大學科，雖然開展的課程五花八門，但也是集中在會計學和法學類。可是法務會計并不是將法律和會計的加總，這樣的“加總”不僅會造成學生重復學習和負擔，而且也不能詮釋好法務會計的內涵，也會造成教師資源浪費。從法務會計的本質來說，課程的設計一定凸顯特色，使法務會計的知識網(wǎng)絡體系全面，能讓學生掌握會計和法學知識，獨立進行訴訟和專家證人服務，以舞弊調查為主體來設計課程，要將會計學和法學的知識進行融合，此外為了培養(yǎng)專業(yè)技能，還應該設計博弈論、心理學、邏輯學等可以提高法務會計專業(yè)技能和思維能力的選修課供學生們自主選擇，拓寬他們的知識面。其次，課時要足夠，法務會計涉及的知識面寬廣，因此系統(tǒng)的學習需要耗費一定的時間，要避免出現(xiàn)任課老師講不完或者為了趕進度，草草了事的現(xiàn)象。為了減輕學生的壓力，可以將課程內容向司法考試靠攏，減少不實用的課程，確保學生可以系統(tǒng)地學完，老師也可以細致地講完。

3. 壯大師資力量

老師不應該成為阻礙法務會計人才培養(yǎng)的絆腳石，法務會計的師資力量進行完善是必要的。首先，沒必要設置教課老師必須是專業(yè)出身的門檻。我國法務會計起步晚，專業(yè)出身的老師比較匱乏，針對這個問題，主要有三種解決辦法，一種是對退休教師進行返聘，有很多退休教師是完全有能力繼續(xù)授課的，而且他們具有豐富的教學經(jīng)驗。另一種就是可以聘請有豐富實踐經(jīng)驗的律師、審計師、會計人員進行授課，雖然他們不是專業(yè)的老師，但由于法務會計發(fā)展的探索性以及其應用的實踐性，這些“校外教師”們是具有優(yōu)勢的。最后一種是實行具有靈活性和廣泛性的網(wǎng)絡教育，可以參考美國的Cpenet遠程教育網(wǎng)，組織一批具有豐富經(jīng)驗的舞弊檢查專家，以講座的形式傳授法務會計知識，這樣可以滿足對法務會計學習的需求。此外，也應鼓勵校內教師到相關部門掛牌，進行實務學習，積累實務經(jīng)驗。最后，可以制定一些激勵政策，號召相關專業(yè)的老師特別是青年教師加入教學中去，為法務會計的教學注入新鮮血液。

4. 完善考核機制

對法務會計的考核標準不應僅僅是理論知識的卷面分數(shù)，還應包括學習態(tài)度、努力程度，進步狀況、學習上的優(yōu)缺點，還應增加實戰(zhàn)模擬，考察學生是否有能力從事法務會計工作，是否具備解決問題的專業(yè)素質、從業(yè)的道德素質、有效運用知識和技能的思維素質和開展工作的健康素質。對案例的討論分析、平時的發(fā)言互動，論文、報告等寫作狀況都可以是判斷學生對課程的吸收和運用程度的標準。

5. 踐行理論實踐

法務會計具有很強的實踐性，單靠純理論的灌輸是不夠的，因此要重視理論與實踐的結合。首先可以結合“安然事件”、“銀廣夏”等一些典型的財務欺詐案例對學生們進行教學，在增加課程趣味的同時，也實現(xiàn)了會計學與法學知識的綜合運用。其次，可以開展法務案件偵查模擬，模擬軟件實驗，模擬法庭等讓學生們對案例進行設計分析解決，這樣不僅可以讓學生們了解舞弊者的心理，也可以將所學的知識和技能進行運用。最后，要充分利用校外資源，一方面可以和法院、檢察院，會計師事務所和律師事務所等相關部門建立實踐教學基地企業(yè)，實現(xiàn)第二課堂教學。另一方面，可以和企業(yè)、會計師事務所，律師事務所合作，讓學生們在一線進行實踐或者頂崗實習，增加學生們的實戰(zhàn)經(jīng)驗，在實踐中發(fā)現(xiàn)問題，思考不足，從而實現(xiàn)再學習。

（二）增加社會繼續(xù)教育環(huán)節(jié)

可以成立一些法務會計教育培訓組織，對從業(yè)人員或意圖從業(yè)人員這些潛在成為法務會計人才的人員進行針對性地培訓，提高他們的素質。首先，對一些如會計師事務所，律師事務所等中介機構以及司法機關工作人員進行培訓，因為他們大多已經(jīng)具備一些法務會計專業(yè)知識和專業(yè)技能，只是沒有經(jīng)過系統(tǒng)學習，可以對這些人員進行已掌握知識外的法務會計知識學習和補充，這樣不僅可以解決法務會計人才緊缺的問題，而且也為法務會計人才的培養(yǎng)節(jié)約成本，因為相較于高校學生，這些從業(yè)人員大多已經(jīng)具備了道德素質、思維素質、健康素質和一些專業(yè)素質。其次，就是對已經(jīng)從業(yè)的法務會計人員進行后續(xù)教育，在進行后續(xù)教育后也要進行一系列的考察，這是永葆專業(yè)素質的重要手段，也是“人員”轉變成“人才”的主要途徑，應貫穿從業(yè)人員整個職業(yè)生涯。

（三）重視道德素質教育步驟

在對法務會計人才進行培養(yǎng)時，不能忽視職業(yè)道德的教育。首先，不僅要加大職業(yè)道德重要性的宣傳力度，還要加大對違反職業(yè)道德造成后果的宣傳力度。對于高校的學生而言，還可以開設一些職業(yè)道德教育的課程和講座，讓學生學習職業(yè)道德的相關法律知識。其次，對于職業(yè)道德的教育不能只拘泥于理論教育，要結合一些典型，具有警示的案例進行教育。

可以對職業(yè)道德進行考察，通過一些案例分析來對道德素質進行檢測。最后，道德素質是非強制性的，要靠內心力量來進行提高，因此法務會計人員要不斷對自己進行對照反思改造學習，這樣道德素養(yǎng)得到持續(xù)有效提高。

五、結語

本文基于扎根理論對法務會計人才素質特征進行探討，得出了法務會計人才需要具備專業(yè)素質、道德素質、思維素質和身體素質這四種特征，并從這四種特征出發(fā)提出了法務會計人才的培養(yǎng)建議，希望通過理論界與實務界的共同努力，可以盡快實現(xiàn)法務會計人才與市場供需均衡，從而滿足多方面的需要。

本文的不足在于只采用了扎根理論這一種研究方法，研究方法的單一性會影響理論的客觀性，并且筆者對于資料的收集主要來源于知網(wǎng)，因此收集到的資料并沒有達到窮盡的狀態(tài)，可能會影響理論的準確性和普遍適用性。對于上述不足，將在后續(xù)的研究中進行改進。

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（作者單位：蘭州財經(jīng)大學）