李政燕

(中煤東方控股有限公司，山東 青島 266000)

市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中，企業(yè)經(jīng)營面臨著復(fù)雜多變的競爭環(huán)境，企業(yè)需要積極改變經(jīng)營策略，從外部經(jīng)濟(jì)效益轉(zhuǎn)為內(nèi)部控制管理，健全內(nèi)控管理機(jī)制，提升企業(yè)自身綜合實(shí)力。內(nèi)控是企業(yè)為達(dá)成經(jīng)營與管理目的采取的一系列措施，比如成本管理或者預(yù)算管理，合理構(gòu)建內(nèi)控體系，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控價值的最大化。

1 企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的意義

現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制的目的旨在保障生產(chǎn)與經(jīng)營活動的有效運(yùn)行，維護(hù)企業(yè)資源完整，合理制定內(nèi)控程序，確保會計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與完整性，如果企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)長期發(fā)展，就要確立長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，以此為基礎(chǔ)完善內(nèi)控制度。對于企業(yè)來說，內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的必要手段，需要貫穿企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的全過程。內(nèi)控在企業(yè)發(fā)展中有著重要作用，完善內(nèi)控制度，強(qiáng)化對企業(yè)資產(chǎn)的收購與使用，合理處置資產(chǎn)，可以避免資產(chǎn)過度流失，從而實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值[1]。

2 企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建分析

2.1 內(nèi)部控制體系構(gòu)建的基本原則

構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系時應(yīng)遵循以下基本原則：其一，遵紀(jì)守法。企業(yè)應(yīng)從自身實(shí)際發(fā)展情況出發(fā)，嚴(yán)格按照現(xiàn)行法律法規(guī)與企業(yè)規(guī)章制度，科學(xué)落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制措施。其二，成本效益。對于企業(yè)來說，盈利就是最大的發(fā)展目標(biāo)，所以企業(yè)落實(shí)內(nèi)控機(jī)制的同時必須嚴(yán)格遵守成本效益的原則，加強(qiáng)對內(nèi)控投入產(chǎn)出比的重視，確保內(nèi)控實(shí)施成本低于產(chǎn)出效益，使內(nèi)控工作的開展更順利。其三，全面監(jiān)控與重點(diǎn)排查。企業(yè)內(nèi)控是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的管理模式，對企業(yè)內(nèi)各個部門與經(jīng)營環(huán)節(jié)要求很高，要求各部門和員工之間加強(qiáng)配合。此外，企業(yè)需要改進(jìn)內(nèi)控中的問題，降低內(nèi)控實(shí)施成本，保證內(nèi)控質(zhì)量[2]。

2.2 內(nèi)部控制體系構(gòu)建的步驟

明確企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建的重要步驟，具體包含以下三方面內(nèi)容：其一，確定企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)。該目標(biāo)具體指企業(yè)內(nèi)控時需要完成的任務(wù)與達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，使各部門發(fā)揮自身工作效用。與此同時，內(nèi)控目標(biāo)的明確不僅要滿足企業(yè)管理需求，還要作為企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)運(yùn)行的重要參考依據(jù)。其二，梳理企業(yè)控制流程。內(nèi)控流程需要貫穿企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的全過程，一旦企業(yè)業(yè)務(wù)流程出現(xiàn)問題，企業(yè)必須以當(dāng)前經(jīng)營目標(biāo)為前提，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的重組，再以此為依據(jù)調(diào)整控制流程。其三，識別企業(yè)控制環(huán)節(jié)，合理制定內(nèi)部控制措施。企業(yè)采取全過程的內(nèi)控監(jiān)管措施，識別內(nèi)控中的偏差問題，合理制定整改策略，確保各部分控制點(diǎn)發(fā)揮作用[3]。

2.3 內(nèi)部控制體系構(gòu)建的有效策略

2.3.1 明確內(nèi)控管理的重要性，健全內(nèi)部管理體系

企業(yè)管理者應(yīng)提高對內(nèi)控工作的重視程度，確保內(nèi)控管理發(fā)揮作用，確立正確的內(nèi)控管理理念，提升相應(yīng)技能。加強(qiáng)對內(nèi)控管理的積極宣傳，定期與員工進(jìn)行交流，為內(nèi)控體系的構(gòu)建建立獎懲機(jī)制，提高員工參與效率，激勵人員重視內(nèi)控管理工作，為內(nèi)控體系的構(gòu)建營造良好的內(nèi)外環(huán)境。為健全內(nèi)控管理體系，企業(yè)應(yīng)注意以下三點(diǎn)：其一，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立單獨(dú)的組織體系，將相關(guān)崗位權(quán)責(zé)細(xì)化，明確崗位界限，合理制定工作目標(biāo)，健全工作約束機(jī)制。制定內(nèi)部控制實(shí)施規(guī)劃，及時上交給企業(yè)董事會，審批通過之后需指定責(zé)任部門開始實(shí)施規(guī)劃。其二，從企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化情況入手，結(jié)合經(jīng)營發(fā)展需求，對內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)整，科學(xué)編制企業(yè)內(nèi)控手冊。一般情況下，企業(yè)內(nèi)控制度主要包含預(yù)算管理、成本管理以及風(fēng)險(xiǎn)管理等內(nèi)容，這些管理制度對企業(yè)內(nèi)控行為的實(shí)施有著較好的規(guī)范作用。其三，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)自我評價機(jī)制的完善，以企業(yè)董事會批準(zhǔn)作為前提，依據(jù)企業(yè)內(nèi)控規(guī)劃加強(qiáng)日常監(jiān)管，對企業(yè)每年項(xiàng)目收益與內(nèi)部控制制度的實(shí)施成效進(jìn)行評價。與此同時，企業(yè)還需要科學(xué)制定獎懲機(jī)制，對造成經(jīng)濟(jì)損失的個人予以懲戒[4]。

2.3.2 加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，加大人才培養(yǎng)力度

對于企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營來說，企業(yè)文化是重要的發(fā)展要素，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)能夠提升企業(yè)管理水平，通過良好氛圍的營造，為企業(yè)塑造積極正向的精神，所以企業(yè)應(yīng)將企業(yè)文化的培育納入內(nèi)控體系，突出人才培養(yǎng)的重要性。對此，以下建議可供參考：其一，管理者應(yīng)正確認(rèn)識到企業(yè)文化建設(shè)的重要性，將其作為維護(hù)企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)條件，采用剛?cè)岵?jì)的措施開展企業(yè)管理活動；其二，企業(yè)應(yīng)豐富文化建設(shè)的內(nèi)容，加強(qiáng)對員工凝聚力的培育，重視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)文化建設(shè)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與控制，引導(dǎo)員工塑造正確的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控意識。

人才素養(yǎng)將直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)控實(shí)施效率，所以企業(yè)必須加強(qiáng)對人才的培養(yǎng)，適當(dāng)加大培養(yǎng)力度，從而培育出更多高水平復(fù)合型人才。對于人才的培養(yǎng)，應(yīng)注意以下三點(diǎn)內(nèi)容：其一，優(yōu)化人才選拔機(jī)制，加強(qiáng)對人才的選拔，在重視人才學(xué)歷的同時，也要關(guān)注人才整體素養(yǎng)，在企業(yè)內(nèi)引入高素質(zhì)人才，從而優(yōu)化企業(yè)人才結(jié)構(gòu)，發(fā)揮管理型人才的作用。其二，完善員工培育機(jī)制。企業(yè)員工的個人素養(yǎng)會對企業(yè)內(nèi)控體系的構(gòu)建效果產(chǎn)生影響，所以企業(yè)需要健全人才培訓(xùn)工作機(jī)制，采取定期與不定期的方式開展內(nèi)部專項(xiàng)培訓(xùn)活動，從而提升人員綜合素養(yǎng)。其三，企業(yè)應(yīng)完善獎懲機(jī)制，輔之以相應(yīng)的福利機(jī)制，提高人員內(nèi)部凝聚力，避免人員過度流動，為提高企業(yè)內(nèi)部控制效果提供幫助[5]。

2.3.3 完善內(nèi)部治理機(jī)制，加強(qiáng)預(yù)算管理

內(nèi)部治理機(jī)制是企業(yè)保證內(nèi)控效果的重要途徑，所以優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)已經(jīng)成為企業(yè)構(gòu)建內(nèi)控體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。對此，企業(yè)需要做到以下兩點(diǎn)：一方面，健全企業(yè)董事會職能，基于企業(yè)實(shí)際發(fā)展需求，將《公司法》作為參考依據(jù)，維護(hù)董事會權(quán)利的實(shí)施；另一方面，企業(yè)應(yīng)加大董事會內(nèi)部組織建設(shè)力度，提高董事會的地位，健全監(jiān)事會職能，保證監(jiān)事會在經(jīng)營決策中的監(jiān)督作用，確保信息的公開性，提高信息透明度。

預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)控體系的重要部分，企業(yè)依據(jù)現(xiàn)有的政策條文與規(guī)章制度，完善預(yù)算規(guī)劃。這一過程中，董事會主要承擔(dān)預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任，總經(jīng)理需要承擔(dān)組織預(yù)算的執(zhí)行權(quán)責(zé)。與此同時，企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部獨(dú)立預(yù)算管理委員會，負(fù)責(zé)預(yù)算規(guī)劃的編制，組織預(yù)算執(zhí)行，加強(qiáng)對預(yù)算管理工作的全過程動態(tài)管控。

2.3.4 加強(qiáng)人力資源管理，強(qiáng)化人力資本控制

企業(yè)現(xiàn)代化管理過程中，核心技術(shù)與人才管理是企業(yè)內(nèi)控管理體系構(gòu)建的重要環(huán)節(jié)，在提高資源利用率的同時，也要加強(qiáng)對人力資本的控制能力。企業(yè)管理層在完善相應(yīng)控制體系時，應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，培育員工形成正確的思想觀念，增長人員知識閱歷，盡可能地激發(fā)人員內(nèi)在潛力，采用崗位分析和職業(yè)生涯規(guī)劃等方法實(shí)現(xiàn)崗位人員優(yōu)化配置。以此為基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)健全績效評價與激勵約束機(jī)制，利用KPI關(guān)鍵指標(biāo)評價法進(jìn)行人員的公正評價，再以評價結(jié)果作為參考依據(jù)，支持獎懲機(jī)制的高效落實(shí)。人力資源成本管理工作中，企業(yè)可以確立資源池，加強(qiáng)對人力資本的分類管理，對于企業(yè)的高精尖人才，項(xiàng)目研發(fā)之后可以退回資源池，以此達(dá)到降低人力成本的目的。建立企業(yè)動態(tài)數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)對人員工作情況的全過程監(jiān)管，掌握人力資本變動情況，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力，防止企業(yè)因人才流失而造成的經(jīng)濟(jì)損失，盡可能地將損失降到最低。

2.3.5 積極開展內(nèi)審監(jiān)督工作，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評估

企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部確立相對獨(dú)立的審計(jì)部門，為其賦予一定的權(quán)利，使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制得到健全，并嚴(yán)格按照內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制開展各項(xiàng)工作，以動態(tài)化監(jiān)管措施掌握企業(yè)內(nèi)部控制的全過程，發(fā)揮審計(jì)部門的監(jiān)察職能，以便及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，引導(dǎo)相應(yīng)人員及時整改。為了更好地達(dá)成內(nèi)部控制目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確識別風(fēng)險(xiǎn)問題，科學(xué)制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施。對此，企業(yè)應(yīng)識別一般風(fēng)險(xiǎn)，了解產(chǎn)品研發(fā)與升級、技術(shù)開發(fā)等方面的風(fēng)險(xiǎn)問題，健全風(fēng)險(xiǎn)識別機(jī)制與評估機(jī)制，特別是在風(fēng)險(xiǎn)評估工作中，企業(yè)應(yīng)明確業(yè)務(wù)控制目標(biāo)，了解外部市場與內(nèi)部環(huán)境的變化，梳理其中的不確定因素，采取相應(yīng)的措施將風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍內(nèi)，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制能力。

建立完善的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的有效防范，提高人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識。市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)發(fā)展應(yīng)了解當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢，結(jié)合自身實(shí)際情況確立內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，嚴(yán)格按照目標(biāo)制定企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，再完善內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)，科學(xué)劃分部門工作職責(zé)，防止分工發(fā)生混亂。規(guī)范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范流程，實(shí)施全方位和全過程的風(fēng)險(xiǎn)管控規(guī)劃，無論是管理者，還是企業(yè)員工，都要加強(qiáng)對內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的建設(shè)，從制度建設(shè)的角度出發(fā)采用動態(tài)化管理模式，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管控流程的制度化與規(guī)范化，幫助企業(yè)合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)問題。建立內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，迎合大數(shù)據(jù)環(huán)境明確工作職責(zé)，安排專人加強(qiáng)對系統(tǒng)的管理，同時關(guān)注信息傳遞與數(shù)據(jù)共享等工作，確保系統(tǒng)可以接收真實(shí)有效的數(shù)據(jù)信息，為接下來企業(yè)經(jīng)營決策的實(shí)施提供參考依據(jù)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管控系統(tǒng)的安全性，適當(dāng)增加資金投入，及時更新并升級系統(tǒng)，完善系統(tǒng)運(yùn)行方式，從而達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的目的。

2.3.6 加強(qiáng)信息化建設(shè)，健全企業(yè)信息溝通機(jī)制

信息技術(shù)的發(fā)展為企業(yè)內(nèi)控體系的構(gòu)建提供了科學(xué)參考依據(jù)，企業(yè)應(yīng)高效利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，從企業(yè)整體情況出發(fā)，整合當(dāng)前發(fā)展規(guī)劃，規(guī)范日常管理行為，確立相對完善的信息溝通機(jī)制，保證信息溝通順暢，實(shí)現(xiàn)各部門之間的消息聯(lián)通。

此外，還應(yīng)健全信息反饋機(jī)制，拓寬信息反饋渠道，將日常管理工作中的問題與突發(fā)情況及時匯總，減少不必要的損失。以產(chǎn)品研發(fā)環(huán)節(jié)為例，企業(yè)會在該環(huán)節(jié)投入大量資金，該環(huán)節(jié)技術(shù)服務(wù)與銷售人員流動性較強(qiáng)，有必要發(fā)揮信息技術(shù)的優(yōu)勢，促進(jìn)企業(yè)業(yè)財(cái)融合一體化發(fā)展，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理方式的轉(zhuǎn)型。

3 企業(yè)內(nèi)部控制體系運(yùn)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

3.1 營造內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)想要建立客觀有效的內(nèi)部控制機(jī)制，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境，相應(yīng)措施如下：其一，轉(zhuǎn)變管理者與相應(yīng)人員的內(nèi)部控制觀念，加強(qiáng)對構(gòu)建內(nèi)部控制體系的重視，并意識到內(nèi)部控制并不等同于財(cái)務(wù)管理，充分認(rèn)識內(nèi)部控制工作的內(nèi)涵，了解內(nèi)部控制的作用。企業(yè)應(yīng)定期開展組織培訓(xùn)活動，提高人員內(nèi)控意識與參與積極性。其二，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)，科學(xué)劃分各部門崗位職責(zé)權(quán)限，加強(qiáng)權(quán)責(zé)的高效落實(shí)，完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，梳理企業(yè)內(nèi)控層次，保證內(nèi)部控制措施的有效實(shí)施。

3.2 完善內(nèi)部控制制度

企業(yè)不僅要從自身內(nèi)部控制環(huán)境入手，還要從制度層面予以完善，加強(qiáng)理論與實(shí)踐的結(jié)合，嚴(yán)格按照制度規(guī)范人員崗位與職責(zé)。企業(yè)經(jīng)營一般會涉及材料的購置、加工制造以及產(chǎn)品銷售等環(huán)節(jié)，內(nèi)控管理工作的實(shí)施應(yīng)當(dāng)涉及各方面內(nèi)容，針對重要部門和重點(diǎn)業(yè)務(wù)采取著重控制措施，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控機(jī)制的發(fā)揮。

3.3 規(guī)范內(nèi)部控制程序

從某種意義來講，企業(yè)內(nèi)部控制會涉及生產(chǎn)、投資、銷售、采購等業(yè)務(wù)循環(huán)，不同循環(huán)的內(nèi)控程序也會有所差別。所以，企業(yè)內(nèi)部控制程序應(yīng)當(dāng)如下：其一，生產(chǎn)循環(huán)。該環(huán)節(jié)主要涉及材料使用、生產(chǎn)制造、成本核算以及費(fèi)用分?jǐn)偟确矫?，要求企業(yè)依據(jù)這部分內(nèi)容分別控制。其二，投資與籌資循環(huán)。要求企業(yè)加強(qiáng)對融資租賃、長短期投資的管理，明確銀行貸款程序，針對以上工作內(nèi)容分別采取內(nèi)部控制措施。其三，銷售循環(huán)。其中包含開具發(fā)票、收入確認(rèn)、銷售退回等程序。其四，購貨和付款循環(huán)。其中包含材料采購與付款等程序，要求企業(yè)在內(nèi)部控制體系構(gòu)建中加強(qiáng)對各個環(huán)節(jié)的完善。

3.4 落實(shí)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

除了以上三點(diǎn)重要措施，還需意識到內(nèi)部審計(jì)的重要性，明確該關(guān)鍵環(huán)節(jié)的實(shí)施要點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行力與控制效果的發(fā)揮離不開內(nèi)部審計(jì)工作，通過對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動與管理制度的監(jiān)督評價，確保企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的合理性。在企業(yè)內(nèi)部，內(nèi)部審計(jì)屬于獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，一般可以對企業(yè)內(nèi)控管理工作實(shí)施“再控制”。企業(yè)應(yīng)健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，加大對該項(xiàng)工作的宣傳，重視對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事中審計(jì)，同時將審計(jì)工作延伸到事前階段和事后階段，以事前和事中階段審計(jì)工作為主，對企業(yè)內(nèi)部管理進(jìn)行全過程控制，提高人員對審計(jì)工作的認(rèn)知程度，從而更加積極地配合該項(xiàng)工作的開展。

4 總結(jié)

總而言之，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為企業(yè)帶來新的機(jī)遇，隨著市場競爭的日益激烈，內(nèi)部控制對于企業(yè)發(fā)展的作用日益明顯，企業(yè)開始認(rèn)識到內(nèi)控管理的重要意義。企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，結(jié)合自身發(fā)展情況和外部市場環(huán)境變化，健全內(nèi)部管理體系，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，加大人才培養(yǎng)力度，完善內(nèi)部治理機(jī)制，加強(qiáng)預(yù)算管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。