李姿　張金彩　聶邦超

摘要：中職學(xué)校要實(shí)現(xiàn)健康、有序的發(fā)展戰(zhàn)略，就必須構(gòu)建科學(xué)合理的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系，提高學(xué)校教育資金使用效率，從而實(shí)現(xiàn)中職學(xué)?？沙掷m(xù)性發(fā)展。通過研究國內(nèi)外關(guān)于平衡計(jì)分卡理論的文獻(xiàn)資料，分析該理論在國內(nèi)外事業(yè)單位和學(xué)校中的實(shí)際應(yīng)用效果以及存在問題，明確在中職學(xué)校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)中引入平衡記分卡的合理性和可行性。以A中職學(xué)校為例，分析當(dāng)前該學(xué)校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系存在的問題，構(gòu)建一套以平衡記分卡理論為基礎(chǔ)的、符合中職學(xué)校實(shí)際的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系，解決目前中職學(xué)校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)不合理等問題。

關(guān)鍵詞：平衡記分卡；預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系；提升策略

通過對(duì)國內(nèi)外的研究了解發(fā)現(xiàn)，目前平衡計(jì)分卡理論已經(jīng)開始被高校等非營利機(jī)構(gòu)加以應(yīng)用，但實(shí)際在單位性質(zhì)和運(yùn)營理念上，營利組織與非營利組織具有顯而易見的差別，在學(xué)校等非營利組織中引入平衡計(jì)分卡的理論與實(shí)踐并不成熟，在中職學(xué)校構(gòu)建預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系的研究中，平衡計(jì)分卡理論需要進(jìn)一步的應(yīng)用實(shí)踐。因此，結(jié)合中職學(xué)校具體情形，運(yùn)用平衡計(jì)分卡理論構(gòu)建預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系，可以為同類型院校構(gòu)建預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系提供經(jīng)驗(yàn)與借鑒。

一、中職學(xué)校構(gòu)建預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系的必要性

（一）預(yù)算績(jī)效意識(shí)不強(qiáng)

學(xué)校管理者和申請(qǐng)資金的業(yè)務(wù)部門對(duì)預(yù)算績(jī)效工作的認(rèn)識(shí)不夠，認(rèn)為預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)是屬于財(cái)務(wù)人員的工作范疇，實(shí)際上績(jī)效工作的直接參與者是需要申請(qǐng)預(yù)算資金業(yè)務(wù)部門，在預(yù)算績(jī)效管理的實(shí)際工作中“誰花錢、誰報(bào)告、誰落實(shí)”貫徹不徹底，還存在以財(cái)務(wù)人員為主編制績(jī)效目標(biāo)和績(jī)效評(píng)價(jià)的現(xiàn)象，影響績(jī)效監(jiān)控效果，預(yù)算執(zhí)行力度存在個(gè)別遲緩現(xiàn)象。

（二）評(píng)價(jià)項(xiàng)目指標(biāo)不科學(xué)

某些量化指標(biāo)計(jì)算過程較復(fù)雜需要經(jīng)過調(diào)研、分析才能得到數(shù)據(jù)，但有些基層中小學(xué)校在填報(bào)績(jī)效目標(biāo)時(shí)并未考慮這些因素，不能更好地體現(xiàn)教育行業(yè)的發(fā)展需求，影響了績(jī)效指標(biāo)的準(zhǔn)確性，從而績(jī)效監(jiān)控和績(jī)效評(píng)價(jià)缺乏意義。部分中職學(xué)校沒有實(shí)現(xiàn)全預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)范圍僅集中于專項(xiàng)資金及重大項(xiàng)目支出，不利于中職學(xué)?？沙掷m(xù)發(fā)展。

（三）評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用不夠充分

預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的初衷是改進(jìn)學(xué)校工作、降低辦學(xué)成本、提高辦學(xué)效能，但績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果并未得到有效應(yīng)用，教育項(xiàng)目資金的效益也很難科學(xué)衡量，未及時(shí)反饋到下一年的預(yù)算編制工作中形成預(yù)算閉環(huán)管理，容易出現(xiàn)虎頭蛇尾的現(xiàn)象，評(píng)價(jià)結(jié)果無法對(duì)中職學(xué)校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展起到應(yīng)有的指導(dǎo)作用。

二、基于平衡記分卡的中職學(xué)校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

（一）指標(biāo)設(shè)定的原則

本文通過文獻(xiàn)分析法選取構(gòu)建指標(biāo)，將預(yù)算績(jī)效、平衡記分卡等設(shè)置為關(guān)鍵詞在學(xué)術(shù)網(wǎng)站上兩兩結(jié)合進(jìn)行檢索，在泛讀的基礎(chǔ)上，篩選出近五年發(fā)表的相關(guān)度較高的論文150篇。其次，梳理和歸納出采用關(guān)鍵性指標(biāo)進(jìn)行構(gòu)建預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系的20篇相關(guān)論文。最后，選取20篇相關(guān)論文出現(xiàn)過的，符合平衡記分卡指標(biāo)進(jìn)行整理，由于要選取關(guān)鍵性指標(biāo)，所以本文篩選使用頻率在5次以上指標(biāo)，并結(jié)合指標(biāo)設(shè)定的SMART原則即包括準(zhǔn)確性、時(shí)效性、相關(guān)性、可實(shí)現(xiàn)性和可測(cè)性，構(gòu)建中職學(xué)校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

根據(jù)表1可知，頻數(shù)大于5的指標(biāo)，在財(cái)務(wù)維度有財(cái)政資金執(zhí)行率、生均公用經(jīng)費(fèi)變化率、流動(dòng)比率；在客戶維度有畢業(yè)生初次就業(yè)率、教職工滿意度、單位對(duì)畢業(yè)生的滿意度；在內(nèi)部流程維度有日常教學(xué)經(jīng)費(fèi)占總支出比例、生均教學(xué)經(jīng)費(fèi)、后勤業(yè)務(wù)處理效率三個(gè)相關(guān)指標(biāo)；在學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度有高級(jí)職稱教師比率、教職工培訓(xùn)費(fèi)比率、教職工獲獎(jiǎng)比率。

（二）預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

1.指標(biāo)權(quán)重計(jì)算

文章采用層析分析法確定指標(biāo)權(quán)重，通過1～8量表進(jìn)行評(píng)價(jià)，數(shù)值大小與重要性成正比，受訪者根據(jù)自身認(rèn)知，對(duì)同一層次的不同指標(biāo)做兩兩對(duì)比評(píng)價(jià)，求得判斷矩陣。

本次調(diào)查的主要對(duì)象是15位中職學(xué)校科室領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)政局工作人員。受邀的15名參與者中，3名為財(cái)政局績(jī)效科工作人員，12名中職學(xué)校業(yè)務(wù)科室領(lǐng)導(dǎo)。在中職學(xué)校工作10年以上的有1位，5年以上的有11位，在縣財(cái)政局績(jī)效科工作三年以上的3位。通過篩查有效問卷15份，有效率100%，采用幾何平均法進(jìn)行數(shù)據(jù)處理。

A＝1? ? ? 2.5? ? 3? ?2.750.4? ? ?1? ? 2.4? 1.40.33? 0.42? ?1? ?0.40.36? 0.67? 2.5? ?1

B1＝ 1? ? ? 2? ? 1.40.5? ? ?1? ?0.750.71? 1.33? 1

B2＝ 1 4.19? 0.450.26? ?1? ? ?0.212.35? 5.12? ?1

B3＝1? ? ? 0.41? 0.552.53? ? 1? ? 1.542.19? 0.67? ? 1

B4＝1? ? ?0.62? 0.571.60? 1? ? ?11.74? 1? ? ?1

根據(jù)公式數(shù)據(jù)歸一化處理

Wij=■

求得評(píng)價(jià)維度權(quán)重向量W=（C1，C2，C3，C4）T=（0.46，0.24，0.11，0.19）T；同理求得具體評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重向量W1=（C11，C12，C13）T=（0.45，0.23，0.32）T；

W2=（C21，C22，C23）T=（0.37，0.09，

0.54）T；

W3=（C31，C32，C33）T=（0.18，0.47，

0.35）T；

W4=（C41，C42，C43）T=（0.23，0.38，

0.39）T；

2. 一致性檢驗(yàn)

求得評(píng)價(jià)維度判斷矩陣的最大特征根=■（■+■+■+■）

=4.0875

N=4，RI=0.9

求得CI=■=0.029；RI=0.9。

CR=■=■＝0.032<0.1。

CR<0.1，判斷矩陣A通過一致性檢驗(yàn)。同理，計(jì)算可知其他各維度均通過一致性檢驗(yàn)。

3. 層次總排序

通過以上指標(biāo)篩選及指標(biāo)權(quán)重計(jì)算，構(gòu)建出中職學(xué)校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

三、綜合評(píng)價(jià)

（一）案例引入

本課題研究以A中職學(xué)校為例，構(gòu)建基于平衡記分卡的中職學(xué)校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系。A中職學(xué)校是一所縣屬財(cái)政全額撥款事業(yè)單位，主要工作是開展職業(yè)教育，培養(yǎng)技能型人才，為當(dāng)?shù)仄笫聵I(yè)單位培養(yǎng)人才，并為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。單位內(nèi)設(shè)5個(gè)職能處室，分別是：黨政辦公室、學(xué)生管理處、教務(wù)科研處、后勤保障處、招生就業(yè)處。

（二）確定指標(biāo)隸屬度

本文以問卷調(diào)查的形式對(duì)A中職學(xué)校進(jìn)行評(píng)估。來自12位A中職學(xué)校業(yè)務(wù)科室領(lǐng)導(dǎo)及3位財(cái)政局工作人員對(duì)A中職學(xué)校的預(yù)算管理進(jìn)行了評(píng)價(jià)，問卷發(fā)放15份，皆為有效問卷。結(jié)果統(tǒng)計(jì)見表8。

（三）模糊綜合評(píng)價(jià)

1. 二級(jí)指標(biāo)模糊綜合評(píng)價(jià)

（1）財(cái)務(wù)維度：F1=（0.07，0.17，0.27，

0.26，0.23）

（2）客戶維度：F2=（0.10，0.18，0.28，

0.27，0.26）

（3）內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度：F3=（0.03，

0.16，0.24，0.33，0.24）

（4）學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度：F4=（0.25，0.22，

0.26，0.14，0.13）

2. 一級(jí)指標(biāo)模糊綜合評(píng)價(jià)

F=（0.11，0.18，0.26，0.24，0.21）

將評(píng)價(jià)集（差，較差，中等，良好，很好）賦值為：H=（50，60，70，80，90），又求得F=（0.11，0.18，0.26，0.24，0.21），可得A中職學(xué)校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)得分為73.5分。

四、中職學(xué)校預(yù)算績(jī)效管理提升策略

（一）提高對(duì)預(yù)算績(jī)效管理工作的認(rèn)識(shí)

對(duì)學(xué)校管理者、申請(qǐng)資金的業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員通過下發(fā)文件、組織研討和績(jī)效業(yè)務(wù)培訓(xùn)方式，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算績(jī)效管理工作的認(rèn)識(shí)。爭(zhēng)取學(xué)校管理者對(duì)預(yù)算績(jī)效管理工作的支持，獲取申請(qǐng)資金的業(yè)務(wù)部門對(duì)此工作的認(rèn)同，轉(zhuǎn)變預(yù)算績(jī)效管理理念，意識(shí)到預(yù)算績(jī)效管理工作的重要性。從組織架構(gòu)設(shè)計(jì)、部門職責(zé)等方面提升學(xué)校預(yù)算績(jī)效管理的專業(yè)性，在事前評(píng)價(jià)、績(jī)效事中監(jiān)控、事后績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用等方面建立科學(xué)高效的管理流程，明確分工職責(zé)。

（二）設(shè)定科學(xué)的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)

中職學(xué)校在設(shè)定績(jī)效目標(biāo)時(shí)，應(yīng)該根據(jù)中職學(xué)校的特點(diǎn)，有針對(duì)性地對(duì)項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行設(shè)定，采用量化和定性指標(biāo)相結(jié)合的方式，參考上級(jí)部門的政策文件對(duì)該類項(xiàng)目的要求予以設(shè)置。量化指標(biāo)的計(jì)算過程較復(fù)雜需要經(jīng)過調(diào)研、分析才能得到數(shù)據(jù)，因此在設(shè)置量化指標(biāo)時(shí)，結(jié)合以往年度的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)該項(xiàng)目達(dá)到目標(biāo)進(jìn)行量化。不僅便于后期的績(jī)效考核，也能幫助中職學(xué)校管理者及業(yè)務(wù)部門核定下一年預(yù)算，增強(qiáng)預(yù)算資金的科學(xué)性合理性。定性指標(biāo)的設(shè)定應(yīng)考慮后期績(jī)效評(píng)價(jià)的難易程度。在完善的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)下，中職學(xué)校的預(yù)算績(jī)效管理工作才能更加順利。

（三）加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用

科學(xué)合理的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)能為教育教學(xué)工作及以后年度預(yù)算編制提供重要參考，由于現(xiàn)階段，大多數(shù)中職學(xué)校在預(yù)算績(jī)效管理工作中編制績(jī)效目標(biāo)，進(jìn)行績(jī)效監(jiān)控，完成績(jī)效評(píng)價(jià)，并未綜合考慮到預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)今后工作以及學(xué)校長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展方面帶來的價(jià)值。在績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算績(jī)效管理工作的整改，以上年度評(píng)價(jià)結(jié)果為依據(jù)編制本年度預(yù)算，提升教育資源利用率。

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＊本文系山東省教育會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2022年度課題項(xiàng)目“基于平衡記分卡的中職學(xué)校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建研究”（編號(hào)：sdjk2022222）的研究成果。

（作者單位：濰坊市工業(yè)學(xué)校）