摘?要：近年來，國家財政收入與國民GDP高速增長，市場經(jīng)濟形勢變化速度加快。為了發(fā)揮宏觀調(diào)控的作用，政府部門逐步完善稅收征管體系，并出臺了新的稅收政策，以 “傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)升級、鼓勵研發(fā)投入”為目標，稅收優(yōu)惠明顯傾向于高新技術(shù)領(lǐng)域，這為高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展提供了良好的稅收政策環(huán)境。企業(yè)所得稅是高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的關(guān)鍵涉稅稅種，如何充分利用稅收優(yōu)惠政策設(shè)計合理的所得稅籌劃方案，是高新技術(shù)企業(yè)加強風險防范和提高內(nèi)部管理水平的重要環(huán)節(jié)。文章以高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃的理論概述為依據(jù)，針對所得稅籌劃的方向和路徑提出個人見解，并從稅務管理角度分析完善稅務管理體系的具體措施，幫助實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營利潤最大化。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；納稅籌劃；稅務管理

中圖分類號：F810.42文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2023）09-0148-03

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2023.09.148

1?高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃相關(guān)概述

1.1?所得稅籌劃方法

1.1.1?稅基籌劃

稅基是企業(yè)稅費核算的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，也是所得稅的計稅依據(jù)。稅基籌劃實際上就是通過減少應稅基礎(chǔ)的方式，從而縮減企業(yè)的稅務成本。當企業(yè)所得稅適用稅率確定的情況下，具體需要繳納稅費的額度與稅基大小成正比例關(guān)系，即稅基越大，稅額越大，則企業(yè)的稅費越高。

1.1.2?稅率籌劃

針對不同經(jīng)營領(lǐng)域，國家劃定了企業(yè)所得稅的適應稅率。所得稅稅率高低直接關(guān)系到企業(yè)所得稅應納稅額，以及企業(yè)的稅后利潤。但在稅務籌劃中可以發(fā)現(xiàn)，并不是納稅人適用的稅率越低，企業(yè)的稅后利潤就越高。企業(yè)需要基于利潤目標尋求最佳稅負點，這也是所得稅籌劃的關(guān)鍵。此外，所得稅稅收政策明確規(guī)定，國家重點扶持的產(chǎn)業(yè)和地區(qū)可以享受低稅率優(yōu)惠。在籌劃過程中，企業(yè)可以借助轉(zhuǎn)變投資方向、調(diào)整投資區(qū)域等方式開展稅率籌劃。

1.1.3?稅額籌劃

稅額籌劃主要體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策應用方面，也就是說，針對企業(yè)所得稅所開展的稅額籌劃一般與減征政策、免征政策等存在內(nèi)部關(guān)聯(lián)。具體籌劃方法包括：其一，優(yōu)惠行業(yè)籌劃法。納稅人通過開發(fā)環(huán)保產(chǎn)品，享受國家針對節(jié)能環(huán)保行業(yè)所出臺的減稅或免稅政策；其二，技術(shù)引進法。納稅人通過技術(shù)引進的方法，可以享受到國家對進出口先進設(shè)備所頒布的稅收優(yōu)惠政策；其三，組織機構(gòu)調(diào)整法。納稅人通過企業(yè)重組、兼并、嫁接等方式所開展的納稅籌劃，等等[1]。

1.2?所得稅籌劃目標

1.2.1?減輕企業(yè)所得稅負擔

控制稅務成本是企業(yè)開展納稅籌劃的基本目標。以所得稅相關(guān)的稅收政策為依據(jù)，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動開展事前籌劃，從稅務角度為業(yè)務活動提供指導建議和咨詢服務，包括涉及稅種、關(guān)聯(lián)政策、稅費預算、風險節(jié)點等，形成投資項目可行性分析報告，從根源上控制稅務成本。

1.2.2?降低涉稅業(yè)務風險

從理論上來說，雖然納稅籌劃與偷稅漏稅等違法行為有本質(zhì)上的差異，但如果納稅籌劃超越法律邊界，將會造成企業(yè)出現(xiàn)違法經(jīng)濟活動，引發(fā)稅務機關(guān)稽查風險。同時，稅務會計人員對優(yōu)惠政策解讀不充分，本應當享受免稅或減稅政策的項目沒有籌劃到位，也會增加企業(yè)的稅務成本，從而引發(fā)財務風險。因此，通過規(guī)范納稅籌劃的行為可以保證企業(yè)依法繳納所得稅，有效降低稅務風險。

2?高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃方向與路徑

2.1?組織形式籌劃

一方面，將虧損的子公司設(shè)置為分公司。如果高新技術(shù)企業(yè)下屬子公司長期存在虧損問題，可以將母子公司轉(zhuǎn)化為總分公司。這是由于稅法規(guī)定，子公司為獨立納稅人，其業(yè)務虧損只能通過以后的納稅年度來彌補，母公司不得以沖減的方式處理虧損問題；而分公司不是獨立法人，不具備獨立納稅的資格，在結(jié)算企業(yè)所得稅時，由總公司統(tǒng)一處理，這時總公司與分公司之間可以建立虧損填補關(guān)系，實現(xiàn)盈虧相抵，即分公司的虧損可以計入總公司稅前利潤當中，進而降低企業(yè)整體的所得稅稅額。

另一方面，成立獨立的銷售子公司。我國現(xiàn)行的所得稅政策中明確規(guī)定，企業(yè)銷售活動所形成的宣傳費、廣告費、招待費等，需要依據(jù)銷售收入確定稅前可扣除額度。具體來說，將企業(yè)銷售部門獨立出來，成立一個全新的子公司。由母公司將生產(chǎn)形成的產(chǎn)品通過對外銷售的方式轉(zhuǎn)移到銷售公司，再由該公司直接與供應鏈下游客戶商對接，完成銷售活動。在這一過程中，銷售公司可以通過兼營其他產(chǎn)品的方式提高銷售收入，從而提高宣傳費、廣告費和招待費的可扣除額度，進而達到納稅籌劃的目的。

2.2?應稅收入籌劃

高新技術(shù)企業(yè)針對應稅收入的籌劃主要體現(xiàn)在遞延納稅時間方面，即在滿足國家政策法規(guī)要求的基礎(chǔ)上，企業(yè)可以與客戶達成一致，結(jié)合自身的經(jīng)濟狀況采取延緩收入確認時間的方式，有效實現(xiàn)所得稅籌劃。具體來說，企業(yè)在與客戶公司進行溝通和確認以后，將原本的一次性交易合同變?yōu)榉制谑湛詈贤?，使得企業(yè)的收入確認時間和收入確認額度發(fā)生改變，則企業(yè)可以獲取一定的資金時間價值，實現(xiàn)節(jié)稅或遞延納稅的目的。

2.3?研發(fā)費用籌劃

在納稅籌劃階段，企業(yè)要注意會計處理的規(guī)范性。一方面，會計人員要充分掌握優(yōu)惠政策的應用條件，合理處理項目支出。例如：對于企業(yè)研發(fā)失敗、無法為企業(yè)帶來無形資產(chǎn)增值的項目支出，應計入企業(yè)當期損益當中。另一方面，針對研發(fā)項目核算工作設(shè)置會計科目體系。政策規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)可以加計扣除的研發(fā)費用項目包括研發(fā)活動直接消耗的材料費用、燃料費用、動力費用、人員工資、人員獎金，以及研發(fā)活動中機械設(shè)備的折舊費用等。企業(yè)應針對研發(fā)費用支出建立輔助賬簿，細化研發(fā)費用三級科目，避免因核算結(jié)果不準確而導致無法享用加計扣除政策。

2.4?資產(chǎn)折舊籌劃

高新技術(shù)企業(yè)可采用的固定資產(chǎn)折舊方法包括年數(shù)總和法、年限平均法、雙倍余額遞減法等，使用差異的會計處理方式會對企業(yè)的所得稅產(chǎn)生不同的影響。而高新技術(shù)企業(yè)本身具備大規(guī)模的資產(chǎn)設(shè)備，從納稅籌劃角度考慮，針對固定資產(chǎn)折舊的籌劃主要從折舊方法選擇和資產(chǎn)使用年限這兩方面入手。一方面，經(jīng)過對以上三項固定資產(chǎn)折舊方法的分析發(fā)現(xiàn)，雖然不同折舊方法下，固定資產(chǎn)的折舊總額差異不大，但從折舊額度來看，雙倍余額遞減法有利于固定資產(chǎn)加速折舊法，相較于年數(shù)總和法與年限平均法，具備前期折舊額度大的優(yōu)勢，這對于所得稅稅額抵減有著不同的影響[2]。因此，當高新技術(shù)企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期限內(nèi)，應當盡量采取加速折舊的方法，在前期盡可能地計提折舊金額，降低企業(yè)發(fā)展前期的所得稅稅額，挖掘并享受資金潛在的時間價值。另一方面，企業(yè)雖然針對不同的固定資產(chǎn)設(shè)置了差異化的折舊年限和年折舊率，但高新技術(shù)企業(yè)的固定資產(chǎn)使用頻率較高，會計人員需要及時判斷固定資產(chǎn)使用年限的處理方法，從財務報告層面反映資產(chǎn)的實際價值。同時，稅法規(guī)定，在一定期限內(nèi)縮短固定資產(chǎn)的使用壽命，可以有效增加資產(chǎn)的折舊額，進而影響企業(yè)所得稅的稅前扣除，相應地降低企業(yè)的所得稅稅額。這種方式實際上是對企業(yè)所得稅稅額的一項調(diào)節(jié)手段，即固定資產(chǎn)的折扣總額和應繳納的所得稅稅額是不變的，但通過加速折舊可以達到遞延納稅的目的，這對于高新技術(shù)企業(yè)這一類對現(xiàn)金流要求較高的企業(yè)來說，可以最大限度地為企業(yè)節(jié)約資金，解決企業(yè)的融資問題。

2.5?技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同籌劃

國家在促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的過程中，對科技創(chuàng)新領(lǐng)域給予一定的優(yōu)惠傾斜。政策條例中明確規(guī)定，納稅人在一個納稅年度當中，因技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為所獲得的收入，如果低于標準的500萬元，可以享受免征所得稅的優(yōu)惠政策；反之，當技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入超過標準，則超過部分按照50%計征企業(yè)所得稅。基于這一政策，在技術(shù)轉(zhuǎn)讓方面，高新技術(shù)企業(yè)可以利用政策優(yōu)勢，通過巧妙設(shè)計技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的方式開展企業(yè)所得稅籌劃。例如：A公司針對一項降耗節(jié)能產(chǎn)品進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，共獲取1800萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費。在與交易方簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的過程中，雙方約定對轉(zhuǎn)讓費用分析（三年）進行收取。該公司的稅務會計人員針對這一事項分別設(shè)置了三種籌劃方案并進行對比。其一，在第一年，客戶公司向A公司先支付1000萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費，到第二年和第三年再分別支付400萬元。這一方案考慮到第二年和第三年A公司所獲取的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費沒有超過500萬元的標準，即第二年和第三年可以不需要繳納企業(yè)所得稅，則A公司共需要繳納企業(yè)所得稅為：（1000-500）×50%×15%=37.5萬元；其二，將1800萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費分三年，平均每年支付600萬元，則A公司每年需要繳納的企業(yè)所得稅為：（600-500）×50%×15%=7.5萬元，A公司共需要支付22.5萬元的所得稅；其三，在第一年和第二年先收取500萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費，在第三年收取800萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費，則第三年需要繳納企業(yè)所得稅為： （800-500）×50%×15%=22.5萬元?？紤]到資金時間價值，A公司可以選擇第三種方案，既能夠達到節(jié)稅的目的，也能夠為企業(yè)經(jīng)營前期提供更多的資金流。

2.6?研發(fā)人員籌劃

高新技術(shù)企業(yè)的項目研發(fā)活動需要高素質(zhì)人才支撐，而人才成本也是納稅籌劃必須要考慮的問題。在積極響應技術(shù)創(chuàng)新政策的過程中，國家為了支持高新技術(shù)行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，將企業(yè)職工的教育經(jīng)費稅前扣除額提高至8%，這在一定程度上說明，國家大力鼓勵企業(yè)重視研發(fā)人才團隊的技能培訓工作。因此，高新技術(shù)企業(yè)可以充分利用這一項優(yōu)惠政策，加大教育培訓投入，促進人才結(jié)構(gòu)優(yōu)化與調(diào)整，在控制人力成本的同時，有效提高企業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)化率。

3?高新技術(shù)企業(yè)稅務管理策略

3.1?積極落實稅務籌劃方案

高新技術(shù)企業(yè)一方面要注重文化環(huán)境塑造，要求管理層人員和執(zhí)行層人員都要樹立良好的納稅籌劃理念。對于管理層來說，納稅籌劃是財務管理工作的組成部分，關(guān)乎企業(yè)的經(jīng)營成本和現(xiàn)金流量。管理層人員在充分認識到納稅籌劃重要性的基礎(chǔ)上，頒布稅務管理相關(guān)制度，包括稅務登記制度、納稅申報制度、賬簿憑證管理制度等，指導各項稅務工作；對于執(zhí)行層人員來說，相關(guān)部門應當積極參與線下活動，通過參與當?shù)囟悇諜C關(guān)部門舉辦的稅務專題培訓會，與同行業(yè)公司對納稅籌劃方案進行交流借鑒等方式，可以有效發(fā)揮自身的主觀能動性，參與到稅務籌劃管理工作中；另一方面高新技術(shù)企業(yè)還要將稅務管理工作從會計部門中分離出來，設(shè)置獨立的財稅業(yè)務小組（崗位），主要承擔稅費核算、方案籌劃、稅票管理、納稅申報等工作。尤其在稅務籌劃環(huán)節(jié)，稅務會計專員應當以當前的稅收政策為依據(jù)，充分評估企業(yè)的涉稅業(yè)務種類和納稅籌劃空間，初步擬定籌劃方案，經(jīng)過管理層審批以后下發(fā)到各部門，保證籌劃方案的合理性和科學性，也為納稅籌劃方案貫徹執(zhí)行提供環(huán)境基礎(chǔ)。

3.2?強調(diào)部門協(xié)作與信息反饋

稅務管理企業(yè)要強調(diào)部門與部門之間的協(xié)同效應，以財務部門為主導部門，稅務會計人員要深入業(yè)務活動，基于合法性和效益性原則，為業(yè)務部門提供稅務咨詢服務。例如：在產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)，稅務會計人員可以參與銷售合同編制過程，結(jié)合自身的經(jīng)濟狀況、客戶的資質(zhì)等，充分考慮收款方式和收款時間對企業(yè)所得稅的影響，合理調(diào)整交易合同，并及時做好發(fā)票回收與管理工作[3]。此外，部門與部門之間存在信息孤島現(xiàn)象，在一定程度上會影響稅務信息的獲取效率，進而影響企業(yè)稅務管理工作的質(zhì)量。因此，建議高新技術(shù)企業(yè)在信息化建設(shè)方面加大投入，設(shè)置獨立的稅務管理系統(tǒng)，并與財務管理、績效管理、研發(fā)管理、銷售管理等模塊進行對接，建立內(nèi)部信息共享平臺，保證資金流、票據(jù)流和物流信息的高度統(tǒng)一；同時，企業(yè)稅務管理系統(tǒng)可以與當?shù)囟悇諜C關(guān)的系統(tǒng)對接，及時獲取稅收政策變動信息，調(diào)整納稅籌劃方案，提高企業(yè)稅務管理的靈活性。

3.3?提高稅務籌劃水平

一方面，高新技術(shù)企業(yè)應當以提升稅務會計人員對稅收政策的掌握度為目標，圍繞政策解讀、法律知識體系健全等內(nèi)容，開展專題培訓活動；另一方面，加強對稅務會計人員道德素養(yǎng)和專業(yè)能力的培養(yǎng)，避免因個人操作違規(guī)、會計舞弊等問題，招致主管稅務部門對企業(yè)的處罰，有效防范稅務風險。此外，針對稅務籌劃制定相應的績效考核辦法。高新技術(shù)企業(yè)可以將籌劃方案的有效性作為相關(guān)部門的考核指標，對于籌劃效果良好的人員提供物質(zhì)和精神方面的獎勵；對于籌劃失誤造成重大損失或籌劃方案執(zhí)行率不高的個人予以處罰，有效調(diào)動企業(yè)內(nèi)部人員對納稅籌劃方案制定的慎重性與籌劃方案執(zhí)行的參與積極性。

4?結(jié)論

綜上所述，伴隨著我國稅收監(jiān)管體系進一步完善，納稅人對稅務管理工作重視程度也逐步提升。高新技術(shù)企業(yè)作為納稅主體，應當嚴格遵循稅收政策并履行納稅義務。在這一過程中，高新技術(shù)企業(yè)應當充分了解國家在企業(yè)所得稅方面所提供的優(yōu)惠傾斜政策，結(jié)合自身的經(jīng)濟狀況和經(jīng)營業(yè)務籌劃合理的納稅方案，并改進稅務管理工作中存在的缺陷問題，力爭為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營效益目標。

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［作者簡介］未海霞（1985—），女，漢族，上海人，本科，中級會計師，研究方向：稅務籌劃。