夏青青

摘 要：近年來制造業(yè)企業(yè)之間的市場競爭日趨激烈，內(nèi)部控制作為規(guī)范制造業(yè)企業(yè)的管理體系，促使企業(yè)實現(xiàn)預期經(jīng)營目標的基礎(chǔ)，在當前越來越多制造業(yè)企業(yè)認識到內(nèi)部控制工作的重要價值。通過科學的內(nèi)部控制措施，有助于讓企業(yè)供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)的工作都趨于規(guī)范，并借助科學的管理體系幫助企業(yè)防范在管理環(huán)節(jié)產(chǎn)生的不規(guī)范風險，增強企業(yè)對各項工作的控制力度。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)企業(yè)；內(nèi)部控制；流程優(yōu)化

近年來企業(yè)面臨的風險呈現(xiàn)出復雜性特點，科學的內(nèi)部控制機制有助于保障企業(yè)的管理流程趨于完善，讓企業(yè)實現(xiàn)預期的經(jīng)營目標。當前內(nèi)部控制已經(jīng)成為越來越多企業(yè)關(guān)注的重點，但是很多制造業(yè)企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制中還處于探索階段，內(nèi)部控制的管理體系還不完善。企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制工作過程中要認識到內(nèi)部控制的重要價值，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的方向形成科學的內(nèi)部控制措施，促使企業(yè)的經(jīng)營管理活動合規(guī)，提高企業(yè)的管理效益，為企業(yè)的有序發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

一、制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的問題

第一，內(nèi)部控制環(huán)境不完善。企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制體系，要針對內(nèi)部控制環(huán)境進行優(yōu)化，讓全體成員認識到內(nèi)部控制的要求，并通優(yōu)化組織架構(gòu)與經(jīng)營管理體系、改進企業(yè)的人員工作理念等方式優(yōu)化內(nèi)部控制。但是長期以來很多企業(yè)的人員不了解內(nèi)部控制工作的重要價值，企業(yè)的管理重點放在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，忽視了內(nèi)部控制要求。由于企業(yè)人員不了解內(nèi)部控制的要求，導致內(nèi)部控制要求難以得到嚴格執(zhí)行。

第二，風險管控不嚴格。企業(yè)要對各類風險進行全面分析的基礎(chǔ)上形成風險控制措施，但是很多制造業(yè)企業(yè)的風險控制機制不嚴格，沒有全面分析企業(yè)的各類風險并控制風險。由于企業(yè)的風險管理機制不嚴謹，關(guān)鍵風險點無法得到嚴格控制，進而導致企業(yè)產(chǎn)生了嚴重風險。

第三，控制活動不規(guī)范。制造業(yè)企業(yè)的控制活動主要包括供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)的管理，供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)的控制活動是否合理直接決定內(nèi)部控制活動是否能夠?qū)崿F(xiàn)對各項業(yè)務(wù)流程的約束。很多制造業(yè)企業(yè)在供產(chǎn)銷活動中存在漏洞，由于管理漏洞影響了企業(yè)的運營。

第四，信息系統(tǒng)建設(shè)滯后。很多制造業(yè)企業(yè)的信息系統(tǒng)建設(shè)滯后，內(nèi)部控制體系無法由信息系統(tǒng)進行自動控制。由于企業(yè)信息系統(tǒng)無法對企業(yè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行控制，進而影響內(nèi)部控制工作的開展。

第五，內(nèi)部監(jiān)督體系不完善。企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制，要定期對內(nèi)部控制全流程進行監(jiān)督和分析，并根據(jù)內(nèi)部控制存在的風險形成恰當?shù)目刂拼胧?。但是很多制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計機制不完善，內(nèi)部監(jiān)督體系無法對內(nèi)部控制工作的各流程進行全面監(jiān)督。部分企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計部門，但是內(nèi)部審計部門的工作重點主要體現(xiàn)在對賬簿的審計與檢查，無法參與到對內(nèi)部控制事項的檢查中。

二、制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）改進內(nèi)部控制環(huán)境

第一，構(gòu)建良好的企業(yè)文化。企業(yè)文化是企業(yè)在經(jīng)營過程中人員形成的價值觀與行為理念，代表了企業(yè)行為方式，是企業(yè)核心競爭力的表現(xiàn)，也是企業(yè)建立內(nèi)部控制措施的基礎(chǔ)。企業(yè)在構(gòu)建企業(yè)文化時，要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展方向以及管理要求形成合理的企業(yè)文化體系，讓企業(yè)文化能夠切實落實到企業(yè)管理環(huán)節(jié)中。通過形成良好的企業(yè)文化，形成全員重視內(nèi)部控制的意識，強化全體員工對內(nèi)部控制工作的重視度。企業(yè)的管理層要認識到內(nèi)部控制的重要價值，并積極對內(nèi)部控制開展培訓與宣傳，認識到內(nèi)部控制工作對企業(yè)長期發(fā)展的要求，以優(yōu)化人員的管理意識，并通過形成良好的理念強化對全體員工內(nèi)部控制體系的宣導，確保人員樹立良好的內(nèi)部控制意識。

第二，構(gòu)建完善的組織架構(gòu)體系。科學的組織架構(gòu)體系對各項工作進行協(xié)調(diào)與約束，在內(nèi)部控制工作落實管理要求。企業(yè)要形成完善的組織架構(gòu)體系，形成以財務(wù)部門為中心，其他部門共同配合的組織架構(gòu)，讓企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程都形成科學的管理機制，對各項工作進行約束和管理，并對企業(yè)關(guān)鍵崗位進行優(yōu)化，落實關(guān)鍵崗位具體的控制要求，防范在管理中發(fā)生風險的可能性，以確保各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項能夠得到有效控制，以明確人員工作要求及管理要點。

第三，形成科學的制度體系。制度對企業(yè)各項工作具有約束力，企業(yè)要形成合理的制度，通過制度體系對企業(yè)各項工作進行分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在管理中存在的漏洞，并針對企業(yè)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)不斷優(yōu)化制度流程。通過不斷改進制度的方式，形成動態(tài)的制度更新機制，以確保制度與時俱進，形成對各項業(yè)務(wù)的約束作用。

第四，形成科學的議事規(guī)則。企業(yè)開展管理環(huán)節(jié)中，要形成合理的議事規(guī)則，確保企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項都得到嚴格控制。企業(yè)在議事中不僅要建立個人決策機制，還要形成完善的決議機制，對各項重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項要建立決策方案，明確重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的具體范圍以及控制要求，形成完善的決策標準。對于企業(yè)重要的事項要進行集體決策，并針對事項建立記錄機制，確保所有工作事項都得到有效記錄，避免決策工作走過場的問題。通過形成合理的決策措施，確保經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項更加權(quán)威且合理。

（二）優(yōu)化風險管控

第一，形成重視風險的企業(yè)文化。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，制造業(yè)企業(yè)所面臨的風險日益復雜，企業(yè)的風險管控體系要跟上時代發(fā)展的步伐，能夠?qū)ζ髽I(yè)管理的各類風險進行全面分析與識別，找到恰當?shù)娘L險管理措施有序應(yīng)對企業(yè)管理環(huán)節(jié)中的風險，實現(xiàn)對風險控制的效果。企業(yè)的全體成員都要認識到風險管理工作的要求，讓員工在工作中形成防范風險的意識，從而主動在工作中規(guī)避風險。企業(yè)人員要具備一定的風險識別能力，能夠參與到風險管理過程中預防與規(guī)避風險。企業(yè)通過建立恰當?shù)娘L險管理體系，建立全方位的風險控制措施，實現(xiàn)對各類風險的有效控制。

第二，鑒別企業(yè)管理中的風險。制造業(yè)企業(yè)在管理中的風險包括三個環(huán)節(jié)，一是采購風險。采購環(huán)節(jié)的風險主要體現(xiàn)在企業(yè)在采購過程中，沒有采購到質(zhì)優(yōu)價廉的存貨，存在采購的供應(yīng)商選擇不當、驗收不細致導致企業(yè)采購的商品無法符合質(zhì)量要求產(chǎn)生的風險。二是生產(chǎn)風險。生產(chǎn)環(huán)節(jié)風險主要體現(xiàn)在企業(yè)在生產(chǎn)中，未建立科學的控制措施而產(chǎn)生生產(chǎn)流程管理不當、生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量不合格產(chǎn)生的風險。三是在銷售風險。銷售環(huán)節(jié)存在的風險主要是授信管理不當，導致企業(yè)產(chǎn)生呆壞賬影響企業(yè)運營的風險。

第三，建立風險的動態(tài)分析機制。企業(yè)在經(jīng)營過程中風險是在動態(tài)更新的，企業(yè)要實現(xiàn)對風險的防范，就要針對風險形成動態(tài)的跟進措施，讓風險能夠跟上時代發(fā)展變化及企業(yè)發(fā)展對業(yè)務(wù)流程進行不斷更新，形成合理的風險控制原則。企業(yè)要對風險發(fā)生的影響程度及可能性進行分析，判斷風險的情況，對風險進行排序基礎(chǔ)上對企業(yè)重點風險進行重點管理。同時企業(yè)要定期對已發(fā)現(xiàn)的風險進行分析，找到風險控制方案，形成對量化的管理措施，實現(xiàn)對風險的有效管理與應(yīng)對。企業(yè)的風險評估是一個動態(tài)過程，不能一勞永逸，而應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的發(fā)展不斷優(yōu)化風險評估方案，以確保企業(yè)風險能夠得到有效管控。

（三）完善控制活動

第一，優(yōu)化采購活動的內(nèi)部控制。企業(yè)要根據(jù)存貨的現(xiàn)狀建立科學的控制規(guī)劃，幫助企業(yè)形成合理的采購程序，實現(xiàn)對采購流程進行有效管控。采購程序應(yīng)該由采購部門和財務(wù)部門共同制定，形成科學的采購政策，確保采購流程得到有效監(jiān)控，避免盲目采購導致庫存積壓的風險。同時企業(yè)在對供應(yīng)商進行選擇時，要形成科學的供應(yīng)商審查標準，明確對供應(yīng)商變更與選擇的具體要求。

第二，優(yōu)化生產(chǎn)管理流程。制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)作為企業(yè)重要的管理環(huán)節(jié)，企業(yè)在生產(chǎn)過程中要形成科學的控制機制。

首先，建立5S管理機制。制造業(yè)企業(yè)的5S管理機制有助于讓企業(yè)形成標準化、規(guī)范化的管理機制，確保車間干凈、整潔，防范有車間雜亂等問題導致生產(chǎn)流程產(chǎn)生的風險。通過實施5S管理能夠起到規(guī)范生產(chǎn)流程的作用，形成有序的生活環(huán)境，并讓員工形成嚴謹、負責任的工作習慣，以維護企業(yè)的形象。在建立5S管理的環(huán)節(jié)中，企業(yè)要以車間為單位成立5S管理小組，讓各車間對本車間工作的效果負責，并針對工作開展的狀況對各車間進行考核。同時企業(yè)要形成規(guī)范的管理標準，包括明確5S管理的具體管控要求，明確不同設(shè)備、門窗的清理標準及各類物資的擺放標準，從而形成干凈、整潔的生產(chǎn)環(huán)境，若生產(chǎn)流程出現(xiàn)特殊狀況第一時間制定相應(yīng)的措施予以處理。其次，全員維護生產(chǎn)設(shè)備。全員維護生產(chǎn)設(shè)備要求全體員工都針對生產(chǎn)設(shè)備運行狀態(tài)進行分析和控制，提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，讓全員參與到生產(chǎn)設(shè)備的使用、檢查過程中，形成對生產(chǎn)設(shè)備的規(guī)范化管理，以此降低故障率，提高運行效率，達到控制生產(chǎn)成本、提高企業(yè)效益的目標。機械設(shè)備作為企業(yè)開展生產(chǎn)活動的核心，企業(yè)的各生產(chǎn)作業(yè)都是圍繞設(shè)備開展的。機械設(shè)備若出現(xiàn)故障，那么生產(chǎn)活動很可能停滯，嚴重影響企業(yè)的發(fā)展。針對這一問題企業(yè)要加強對全體員工的培訓，讓人員參與到生產(chǎn)設(shè)備的維護中，形成規(guī)范的生產(chǎn)維護制度，對各類設(shè)備形成科學的控制措施與處理規(guī)范，確保設(shè)備有序運作。最后，強化對產(chǎn)品質(zhì)量的管理。企業(yè)在生產(chǎn)流程中要建科學的質(zhì)量管理規(guī)范，對每道工序環(huán)節(jié)進行細致檢查，提高對質(zhì)量的控制水平。一是企業(yè)要建立檢驗卡的管理模式。檢驗卡管理模式要求在每道工序之間都設(shè)置檢驗卡，通過檢驗的半成品才能進入下一道工序。通過這一方式能夠讓每道工序的半成品質(zhì)量都符合要求，防范產(chǎn)品質(zhì)量不達標導致事后產(chǎn)生返工等方面風險。二是建立快速反應(yīng)制度，快速反應(yīng)制度能夠幫助企業(yè)在生產(chǎn)中提高產(chǎn)品的質(zhì)量，幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)存在質(zhì)量問題的步驟，并制定恰當?shù)慕鉀Q措施。全體員工都要參與到質(zhì)量控制環(huán)節(jié)，若員工發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量的問題，就要及時制定整改方案，以此提高企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量。

第三，優(yōu)化銷售與收款環(huán)節(jié)。首先，在銷售環(huán)節(jié)企業(yè)要防范呆壞賬帶來的風險。企業(yè)的賒銷要形成科學的審批機制以及控制措施，形成詳細且嚴格的授權(quán)審批標準，確保企業(yè)授權(quán)審批有文件記錄并留下相關(guān)痕跡。在應(yīng)收賬款的授權(quán)審批過程中，要確保相關(guān)材料齊全、內(nèi)容完整、管理方案合理，以確保各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項都控制在恰當范圍內(nèi)。其次，優(yōu)化收款環(huán)節(jié)。企業(yè)在收款環(huán)節(jié)要解決應(yīng)收賬款回收不暢導致資金流轉(zhuǎn)不暢的問題，將銷售任務(wù)分配到具體人員頭上，對人員的工作情況進行跟蹤控制，建立銷售人員的業(yè)績與應(yīng)收賬款回收情況掛鉤的機制，以此降低呆壞賬問題發(fā)生的可能性。通過建立完善的管理規(guī)劃，每月都要分析企業(yè)的應(yīng)收賬款管理情況。通過設(shè)置科學催收機制，在提升企業(yè)應(yīng)收賬款回收速度的同時盤活企業(yè)的資金。

（四）健全信息系統(tǒng)

為確保企業(yè)內(nèi)部控制體系得到規(guī)范化控制，企業(yè)要形成良好的信息系統(tǒng)，通過信息系統(tǒng)對企業(yè)內(nèi)部控制全環(huán)節(jié)進行全方位分析，實現(xiàn)對內(nèi)部各類信息的有效集成與管理，并借助信息數(shù)據(jù)的管理，確保內(nèi)部控制得到信息化控制。通過信息技術(shù)的使用，能夠讓企業(yè)內(nèi)部控制中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)得到規(guī)范化控制，以此建立自動化的控制機制，形成對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的管理，以此提高企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力。在企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制的流程中，信息系統(tǒng)能夠?qū)?nèi)部控制流程形成自動化分析，例如在企業(yè)開展各項授權(quán)審批過程中，信息系統(tǒng)通過對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行約束的方式，確保所有業(yè)務(wù)事項都符合企業(yè)的管理要求，從而提高企業(yè)工作的規(guī)范性。

（五）強化內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制的過程中，可能會由于一系列原因?qū)е聝?nèi)部控制存在漏洞。為確保企業(yè)內(nèi)部控制得到嚴格執(zhí)行，企業(yè)要強化內(nèi)部監(jiān)督機制。內(nèi)部監(jiān)督能夠?qū)?nèi)部控制執(zhí)行過程中所發(fā)現(xiàn)的問題及時制定相應(yīng)整改措施，以保障內(nèi)部控制體系有序運行。首先，提高內(nèi)部審計部門權(quán)威性。企業(yè)的內(nèi)部審計部門應(yīng)該直接隸屬于企業(yè)董事會，實現(xiàn)對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的有效監(jiān)督。其次，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的職責。企業(yè)內(nèi)部審計部門在開展內(nèi)部監(jiān)督時，不能僅監(jiān)督會計憑證、賬簿等，還要對企業(yè)各項財務(wù)工作運行情況進行監(jiān)督，從而分析企業(yè)的業(yè)務(wù)流程規(guī)范性，幫助企業(yè)及時堵住管理的漏洞。

結(jié)束語

本文認為內(nèi)部控制作為企業(yè)管理工作的重要環(huán)節(jié)，科學的內(nèi)部控制規(guī)劃能夠提高企業(yè)管理工作的合理性，防范工作流程中發(fā)生的風險。制造業(yè)企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制的過程中，要全面提高內(nèi)部控制水平，強化經(jīng)營管理效益，就要認識到內(nèi)部控制的價值。企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制的全環(huán)節(jié)要形成規(guī)范的管理體系，確保企業(yè)供產(chǎn)銷各環(huán)節(jié)工作都得到有效管理，以確保企業(yè)的管理流程合規(guī)。

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（作者單位：內(nèi)蒙古唐合科技有限公司杭州分公司）