陳森

摘 要：供水企業(yè)作為重要的市政項(xiàng)目，與社會(huì)民生緊密相連，就供水企業(yè)的內(nèi)部管理情況來(lái)看，其管理質(zhì)量的高低不僅關(guān)系到企業(yè)自身的發(fā)展，也關(guān)系人們的生活與工作。伴隨著人們對(duì)生產(chǎn)生活質(zhì)量的要求不斷提高，對(duì)供水企業(yè)的發(fā)展關(guān)注也在逐漸提高，為滿(mǎn)足外界社會(huì)的監(jiān)督要求與企業(yè)自身管理質(zhì)量提升的雙重要求，供水企業(yè)逐漸提高了對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，并積極在日常行為工作中貫徹內(nèi)部控制理念，而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制的重要分支，更要身先士卒，率先進(jìn)行優(yōu)化?？紤]到諸多歷史因素的影響和供水企業(yè)本身能力上的問(wèn)題，其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在實(shí)行中所取得的成就并不理想。本文從財(cái)務(wù)內(nèi)部控制基本內(nèi)容出發(fā)，簡(jiǎn)單介紹供水企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的重要性，結(jié)合其實(shí)行過(guò)程中遇到的實(shí)際問(wèn)題，嘗試提出相應(yīng)的優(yōu)化建議，希望能夠幫助供水企業(yè)不斷提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理質(zhì)量，更好地發(fā)揮供水企業(yè)的社會(huì)服務(wù)價(jià)值。

關(guān)鍵詞：供水企業(yè)；財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，在近些年也受到了諸多企業(yè)的認(rèn)同與重視。但從我國(guó)現(xiàn)有的理論研究上來(lái)看，有關(guān)該方面的內(nèi)容較少，且大多都面向服務(wù)業(yè)、制造業(yè)這類(lèi)企業(yè)，以供水（供電）這類(lèi)公益性更強(qiáng)的企業(yè)為研究對(duì)象的較少。本文以供水企業(yè)為出發(fā)點(diǎn)，基于現(xiàn)有理論文獻(xiàn)基礎(chǔ)上，結(jié)合供水企業(yè)性質(zhì)，嘗試構(gòu)建出一套與其深度契合的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理質(zhì)量。同時(shí)從供水企業(yè)的實(shí)務(wù)角度出發(fā)，具體問(wèn)題、具體解決，汲取經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而補(bǔ)充體系內(nèi)容，從實(shí)踐中來(lái)，最終又應(yīng)用到實(shí)踐中去。

一、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概念闡述

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是內(nèi)部控制的重要組成，即通過(guò)經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等學(xué)科，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的、合理的約束、規(guī)范以及評(píng)價(jià)等系列方法、手段以及程序理念的總稱(chēng)，旨在實(shí)現(xiàn)既定財(cái)務(wù)目標(biāo)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制具有如下典型特征。

第一，它實(shí)際上是一種控制活動(dòng)，主要目的在于降低交易費(fèi)用。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制旨在從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)入手，以成本效益基本原則為指導(dǎo)，在保證企業(yè)質(zhì)量的前提下縮減成本的支出，屬于一種狹義財(cái)務(wù)內(nèi)部控制觀(guān)念。

第二，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制重在實(shí)際，而不在理論。常說(shuō)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體現(xiàn)在具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)事項(xiàng)上，而不在于死板、固定的理論體系，只要能滿(mǎn)足企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，可不拘泥于條條框框。

第三，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制具有較強(qiáng)的目的性。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的引導(dǎo)，督促企業(yè)的行為行動(dòng)按照計(jì)劃開(kāi)展的過(guò)程，但從其本身來(lái)看，是一種手段（行為方式），并非目的。

二、供水企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過(guò)程中存在的不足

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)不完善，員工內(nèi)部控制意識(shí)不足

從供水企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境來(lái)看，盡管企業(yè)已啟用了一定的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制措施，但全局上的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)并未形成，對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用明顯欠缺。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在供水企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的時(shí)間并不長(zhǎng)，再加上其與財(cái)務(wù)掛鉤，因此大多人員都將其當(dāng)成了財(cái)務(wù)工作的一種，由財(cái)務(wù)部門(mén)全權(quán)負(fù)責(zé)即可，所以企業(yè)部門(mén)人員在日常工作中也并不注重配合財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制成為局部循環(huán)工作，未上升到企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃高度。另外，管理層的引導(dǎo)、帶頭作用未得到發(fā)揮。實(shí)踐證明，各種策略與方法等在得到管理層的重視后，其實(shí)行成功率更大，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制同樣如此，但供水企業(yè)高級(jí)管理層盡管一再?gòu)?qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用價(jià)值與建設(shè)優(yōu)勢(shì)，但并未以身作則加以應(yīng)用，致使企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制浮于表面，執(zhí)行者也不積極配合。

（二）供水企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度不夠完善

供水企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，除了相關(guān)人員的自我約束和充分的思想認(rèn)知指導(dǎo)外，還要求有健全完善的管理制度進(jìn)行約束，但目前供水企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度建設(shè)并不完善。從縱向來(lái)看，企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度并不細(xì)化，僅從整體層面闡述了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的主體、內(nèi)容及責(zé)任等，并未細(xì)化到具體的崗位、人員等，導(dǎo)致在實(shí)際執(zhí)行、應(yīng)用中或存在越權(quán)處理、職責(zé)模糊的行為，不利于后續(xù)責(zé)任的認(rèn)定與績(jī)效的評(píng)判等，側(cè)面降低了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行效益；從橫向來(lái)看，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度多面向財(cái)務(wù)部門(mén)，更多的是規(guī)范了財(cái)務(wù)人員的職責(zé)、內(nèi)容等，沒(méi)有形成全部門(mén)、全體人員參與配合的意識(shí)，導(dǎo)致其他部門(mén)人員在配合開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作時(shí)，缺乏一定的依據(jù)和規(guī)章引導(dǎo)，也直接降低了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行效益。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制有待優(yōu)化

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為一項(xiàng)貫穿企業(yè)始終的活動(dòng)，需要各環(huán)節(jié)的密切配合，若其中某一環(huán)節(jié)存在執(zhí)行問(wèn)題，再加上外界宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境等的變化，極易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)漏洞，造成企業(yè)損失，但就供水企業(yè)情況來(lái)看，其并未面向財(cái)務(wù)內(nèi)部控制形成健全的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制。一來(lái)，供水企業(yè)未充分識(shí)別財(cái)務(wù)內(nèi)部控制下的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。供水企業(yè)事關(guān)民生，一定程度上受到國(guó)家的保障，這就為供水企業(yè)傳達(dá)了錯(cuò)誤的理念，認(rèn)為干好干壞都有國(guó)家兜底，所以普遍存在風(fēng)險(xiǎn)觀(guān)念缺失的現(xiàn)象，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制這一新型理念落實(shí)后，自然加劇了風(fēng)險(xiǎn)攻擊面。二來(lái)，供水企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與防范手段缺失。因?yàn)槿狈?duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知，也就未結(jié)合財(cái)務(wù)內(nèi)部控制需求形成針對(duì)性強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，更未科學(xué)預(yù)測(cè)企業(yè)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)并提出預(yù)測(cè)方案，目前的風(fēng)險(xiǎn)管控多以事后為主，但其風(fēng)險(xiǎn)傷害已經(jīng)造成，損失無(wú)法挽回。

（四）企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員的綜合能力還需加強(qiáng)培養(yǎng)

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)執(zhí)行者的綜合能力要求較高，除了專(zhuān)業(yè)的財(cái)會(huì)知識(shí)內(nèi)容外，還要掌握一定管理學(xué)、控制學(xué)等內(nèi)容，但目前來(lái)看，供水企業(yè)內(nèi)部綜合性的管理人才較為缺失。一方面，因?yàn)槠髽I(yè)多將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作交給財(cái)務(wù)人員，而財(cái)務(wù)人員在日常工作飽和的情況下，并不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制額外投入更多的時(shí)間與精力，降低了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的質(zhì)量。另一方面，企業(yè)并未就財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作設(shè)計(jì)持續(xù)性、有效性的培訓(xùn)機(jī)制，亦或是形成了相應(yīng)的培訓(xùn)體系，但實(shí)踐效果不佳，很難達(dá)到持續(xù)提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制質(zhì)量的目的。

三、優(yōu)化供水企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題的有效措施

（一）優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境，強(qiáng)化全員的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)

要想財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作徹底在供水企業(yè)內(nèi)部落實(shí)，首先要從其思想認(rèn)知上入手，要求全體企業(yè)人員充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用價(jià)值，并明確自身在其中擔(dān)任的角色，進(jìn)而將理念內(nèi)容轉(zhuǎn)化為實(shí)際。一來(lái)，強(qiáng)調(diào)管理層的認(rèn)知培養(yǎng)，供水企業(yè)可通過(guò)行業(yè)溝通、政策學(xué)習(xí)、專(zhuān)家咨詢(xún)等方式，不斷提升管理層對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)知，并通過(guò)座談會(huì)、內(nèi)部會(huì)議召開(kāi)、公眾號(hào)（郵箱、微博等）等方式將其與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)行為聯(lián)系起來(lái)，從內(nèi)部孵化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制基本環(huán)境，繼而將其上升到企業(yè)戰(zhàn)略高度，形成長(zhǎng)期性、全局性的精神向?qū)?。二?lái)，要從企業(yè)主要執(zhí)行者入手，目前供水企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制多由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，所以企業(yè)需注重增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的思維意識(shí)，可將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效果與相關(guān)人員的薪酬績(jī)效等掛鉤，以此加以警醒，督促人員積極學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理念，并參與到相關(guān)工作中去。

（二）建立健全供水企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度

健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是供水企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)的基本依據(jù)，也是遵循的基本原則，關(guān)于其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建，供水企業(yè)可從如下方面入手。

1．嚴(yán)格遵循不相容崗位相分離原則，保證人崗的匹配與兼容性。供水企業(yè)的管理層應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立與健全負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部門(mén)具體組織單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的落實(shí)，而審計(jì)機(jī)構(gòu)則要指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，并監(jiān)督其實(shí)際運(yùn)作情況，持續(xù)改進(jìn)、完善，發(fā)揮其實(shí)際指導(dǎo)作用。

2．建立健全的授權(quán)審批制度體系，供水企業(yè)必須明確具體崗位的具體職權(quán)與范圍，在此基礎(chǔ)上確定授權(quán)審批的范圍與責(zé)任，形成權(quán)責(zé)分明的責(zé)任控制體系，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，可及時(shí)向上或向下追溯，既增強(qiáng)了責(zé)任意識(shí)，也保證了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的實(shí)行。

3．建立規(guī)范的決策機(jī)制。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，且城鎮(zhèn)化發(fā)展步伐不斷加快，人們的生活、工作要求不斷提高。供水企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的一分子，企業(yè)規(guī)模與承擔(dān)的職責(zé)任務(wù)只會(huì)不斷擴(kuò)大，所以其必須建立規(guī)范的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制決策機(jī)制，包括對(duì)外投資、工程項(xiàng)目等重大事項(xiàng)的決策部署，從項(xiàng)目的立項(xiàng)、評(píng)估以及實(shí)施、處置、決策報(bào)告等多環(huán)節(jié)體現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理念，這也是風(fēng)險(xiǎn)防范的一項(xiàng)重要手段。

（三）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)控機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)管控也是供水企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中的重要內(nèi)容之一，是協(xié)助企業(yè)構(gòu)建更健全、更完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的重要手段。對(duì)此，供水企業(yè)需更新風(fēng)險(xiǎn)理念，并將傳統(tǒng)的事后風(fēng)險(xiǎn)防范延伸到事前與事中，形成全過(guò)程財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理。

第一，做好事前風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作。供水企業(yè)需根據(jù)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與管理需求，結(jié)合外界宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變動(dòng)，充分識(shí)別企業(yè)可能出現(xiàn)的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)預(yù)測(cè)到的風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)峻程度對(duì)其進(jìn)行分類(lèi)，針對(duì)性地設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案，同時(shí)從財(cái)務(wù)角度出發(fā)，通過(guò)財(cái)務(wù)量化的數(shù)據(jù)形式精確判斷風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損害，避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)企業(yè)手忙腳亂。

第二，強(qiáng)調(diào)事中風(fēng)險(xiǎn)管控。除了事前的精準(zhǔn)識(shí)別外，事中的風(fēng)險(xiǎn)管控尤為重要，它是將理論上的風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容落實(shí)到實(shí)踐的重要過(guò)程，也正是因?yàn)槭轮衅髽I(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展時(shí)會(huì)受到內(nèi)外各種因素的影響，致使該環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管控難度尤其大。一方面，企業(yè)需啟用風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)跟蹤管理模式，借助現(xiàn)代信息技術(shù)的作用，形成線(xiàn)上風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督程序，在實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展的同時(shí)，找準(zhǔn)其關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，一鍵上傳業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)，強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的實(shí)時(shí)監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)實(shí)際業(yè)務(wù)與預(yù)期計(jì)劃存在出入，就必須督促相關(guān)部門(mén)或人員進(jìn)行干預(yù)調(diào)整，避免出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)。另一方面，供水企業(yè)可構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)資料庫(kù)，將相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管控經(jīng)驗(yàn)錄入到信息庫(kù)中，若后續(xù)出現(xiàn)同類(lèi)型風(fēng)險(xiǎn)，可提高風(fēng)險(xiǎn)治理的效率，節(jié)省治理時(shí)間，減輕經(jīng)濟(jì)損失。

（四）全面加強(qiáng)培養(yǎng)全能型的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人才

供水企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作最終還是要落實(shí)到具體的人員身上，所以必須著手培養(yǎng)全能型的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人才。一來(lái)，實(shí)現(xiàn)人才內(nèi)部孵化，即從財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要落實(shí)的財(cái)務(wù)部門(mén)入手，挑選核心能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)佳的人員進(jìn)行孵化、培養(yǎng)，著重關(guān)注其對(duì)業(yè)務(wù)以及企業(yè)管理上的能力，實(shí)行專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)，并對(duì)培訓(xùn)效果進(jìn)行考核，避免培訓(xùn)流于形式。此外還可通過(guò)制定系列規(guī)章制度，約束其行為，提高其積極參與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的積極性。二來(lái)，進(jìn)行人才外部招聘，供水企業(yè)必須明確當(dāng)下財(cái)務(wù)內(nèi)部控制形勢(shì)下對(duì)相關(guān)人才的需求，制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，打開(kāi)招聘渠道，積極從社會(huì)或高校吸收人才，直接提高企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制質(zhì)量，協(xié)助企業(yè)構(gòu)建科學(xué)、健康的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。

結(jié)束語(yǔ)

綜上，供水企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，不僅關(guān)系到企業(yè)自身的發(fā)展，還關(guān)系到社會(huì)民生的發(fā)展建設(shè)。通過(guò)本文對(duì)相關(guān)內(nèi)容的分析，發(fā)現(xiàn)供水企業(yè)在實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過(guò)程中還存在如下問(wèn)題，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理念認(rèn)知缺失、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度待完善、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制專(zhuān)業(yè)化人才缺失，結(jié)合筆者工作實(shí)際，參考先進(jìn)標(biāo)桿企業(yè)作業(yè)，也從如下方面提出了相應(yīng)的優(yōu)化建議，如，從管理層與執(zhí)行層分別入手，強(qiáng)調(diào)全企業(yè)范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理念培養(yǎng)；建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)制度，發(fā)揮制度對(duì)實(shí)際活動(dòng)的指導(dǎo)、約束作用；啟用事前、事中以及事后的全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)管理，提高企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管控質(zhì)量；內(nèi)部孵化與外部引進(jìn)雙管齊下，提升企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的綜合素質(zhì)。受限于本身的能力，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的領(lǐng)悟難免不深，未來(lái)會(huì)加強(qiáng)該方面學(xué)習(xí)，希望能從更多角度提出財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)化建議，幫助供水企業(yè)更好地踐行社會(huì)、商業(yè)價(jià)值。

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（作者單位：四川發(fā)展國(guó)潤(rùn)水務(wù)投資有限公司）