徐一博 陳敏

[摘 要]近年來，在國家各種宏觀政策的引導(dǎo)下，各種軍用品的市場競爭日益激烈，再加上新冠肺炎疫情的爆發(fā)，使得各行業(yè)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)下行趨勢。在這樣的內(nèi)外部局勢下，各行業(yè)企業(yè)要實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定經(jīng)營發(fā)展，必然要從內(nèi)部著手改變，才能在激烈的市場競爭中獲得一定的成本競爭優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)其階段性的經(jīng)營管理目標(biāo)。鑒于此，文章主要通過案例分析的形式描述了目標(biāo)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀，詳細(xì)分析其中的問題，如未建立長效機(jī)制、成本管理工作不到位、傳統(tǒng)成本管理工作不夠深入、預(yù)測技術(shù)比較落后等，隨后針對(duì)這些問題提出合理的應(yīng)對(duì)策略。希望文章的研究能夠切實(shí)幫助各企業(yè)強(qiáng)化成本管理基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)不同產(chǎn)品的不同成本基礎(chǔ)管理，不斷優(yōu)化、調(diào)整目標(biāo)成本預(yù)測模型，以便更好地指導(dǎo)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營管理。

[關(guān)鍵詞]目標(biāo)成本法；企業(yè)；應(yīng)用

中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1722（2023）05-0056-03

彼得？德魯克曾說：“在企業(yè)內(nèi)部，只有成本?！碧貏e是在社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的當(dāng)下，企業(yè)競爭越發(fā)激烈，成本管控的重要性愈加凸顯。

目標(biāo)成本法是一種比較先進(jìn)的管理方法，能夠?qū)⑵髽I(yè)的目標(biāo)應(yīng)用到不同的管理方面，包括戰(zhàn)略管理、成本管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等，有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本控制方法的轉(zhuǎn)變，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本控制規(guī)劃，使企業(yè)從原來的產(chǎn)品制造成本管理轉(zhuǎn)變?yōu)橹芷诔杀竟芾?，從靜態(tài)成本管理轉(zhuǎn)變?yōu)閯?dòng)態(tài)成本管理，提高成本管理的效率和效果，提升產(chǎn)品市場競爭力，有利于實(shí)施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。文章以某企業(yè)為例，分析目標(biāo)成本法在企業(yè)管理中的應(yīng)用，提出實(shí)施目標(biāo)成本管理的對(duì)策。

一、目標(biāo)成本法相關(guān)理論概述

目標(biāo)成本法起源于20世紀(jì)60年代的日本豐田汽車公司，通過實(shí)施目標(biāo)成本管理，豐田汽車公司在激烈的市場競爭中保持著領(lǐng)先的地位。其他相關(guān)學(xué)者、專家也對(duì)此進(jìn)行了研究，形成了各種具有代表性的研究成果。20世紀(jì)90年代，國內(nèi)掀起了學(xué)習(xí)目標(biāo)成本法的熱潮，在西方現(xiàn)有理論和實(shí)踐的基礎(chǔ)上取得了新的研究成果。典型代表有：2009年，熊偉提出利用作業(yè)成本法能夠幫助企業(yè)增加盈利；2010年，左鳳菊以成本問題的發(fā)生原因?yàn)榛A(chǔ)展開研究，并針對(duì)性地提出改進(jìn)建議。

目標(biāo)成本法是指企業(yè)以市場為導(dǎo)向，以目標(biāo)售價(jià)和目標(biāo)利潤為基礎(chǔ)確定產(chǎn)品的目標(biāo)成本，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段開始，通過各部門、各環(huán)節(jié)乃至與供應(yīng)商的通力合作，共同實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的成本管理方法。企業(yè)推行目標(biāo)成本管理能夠在以下五個(gè)方面得到改進(jìn)。一是分類核算成本，簡化計(jì)算過程，提高工作效率。二是可以根據(jù)市場的情況設(shè)置產(chǎn)品內(nèi)容，設(shè)定產(chǎn)品價(jià)格，具有非常強(qiáng)的靈活性，使其成本控制工作更加科學(xué)。三是幫助企業(yè)制定產(chǎn)品定價(jià)，幫助企業(yè)管理者做好營銷決策工作。四是提高企業(yè)管理效率，使企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢，提高企業(yè)利潤。五是運(yùn)用目標(biāo)成本法開展企業(yè)的績效考核工作，可以展示預(yù)算目標(biāo)、收入目標(biāo)等多項(xiàng)內(nèi)容，為企業(yè)的績效考核工作提供依據(jù)[1]。

二、目標(biāo)成本法在企業(yè)管理中的應(yīng)用案例

（一）企業(yè)概況

某企業(yè)是廣西柳州的一家知名企業(yè)，該企業(yè)于20世紀(jì)40年代初創(chuàng)立，擁有5家小型肥皂廠。經(jīng)過幾十年的發(fā)展，該企業(yè)成為股份制企業(yè)，隨后成功在上交所上市，現(xiàn)擁有2000余名員工，年?duì)I業(yè)額11.87億元人民幣。該企業(yè)的主要產(chǎn)品為牙膏，每年可以生產(chǎn)牙膏6億支、香皂1.5億塊。該企業(yè)生產(chǎn)牙膏的工藝水平已居世界前列。

（二）管理現(xiàn)狀

為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展，需要全面了解和分析企業(yè)的管理現(xiàn)狀。該企業(yè)在日常的經(jīng)營管理工作中，成本構(gòu)成內(nèi)容包括多個(gè)方面：企業(yè)的人工成本、生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用、產(chǎn)品原料費(fèi)用、產(chǎn)品制造費(fèi)用等。長期以來，該企業(yè)采用傳統(tǒng)的成本預(yù)算、成本計(jì)劃制定、過程管理、成本考核等方法管理企業(yè)成本。在日常的成本核算工作中，主要將人工、材料和制造費(fèi)用三個(gè)方面的內(nèi)容計(jì)算及控制成本。該企業(yè)的市場信息獲取主要來自采購部門，根據(jù)年度降價(jià)目標(biāo)進(jìn)行成本控制。

在計(jì)算產(chǎn)品制造費(fèi)用時(shí)，會(huì)根據(jù)制造部門的相關(guān)費(fèi)用情況展開分析。歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)表明，該企業(yè)的生產(chǎn)成本可以占全部成本的93.45%；其次是運(yùn)輸費(fèi)用，占全部成本的2.37%，而這兩項(xiàng)成本內(nèi)容與外部因素具有非常大的關(guān)聯(lián)。該企業(yè)的折舊成本為2.18%。

該企業(yè)過去采用的方法是成本核算和成本管控，未能充分認(rèn)識(shí)到市場價(jià)格對(duì)其成本前端的影響，對(duì)成本絕對(duì)值的降低不夠重視，導(dǎo)致企業(yè)在產(chǎn)品市場價(jià)格波動(dòng)時(shí)處于被動(dòng)，產(chǎn)品毛利率下降，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展[2]。

（三）存在的問題

1.未建立長效機(jī)制

企業(yè)在日常的成本管理工作中，往往會(huì)修改成本目標(biāo)，各環(huán)節(jié)的執(zhí)行漏洞較多，管理也不夠嚴(yán)謹(jǐn)。究其原因，是企業(yè)未制定科學(xué)的成本核算和考核制度，未建立目標(biāo)成本管理長效機(jī)制，各崗位人員無論如何都不會(huì)有相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰，以至于各崗位人員不會(huì)認(rèn)真對(duì)待成本管理相關(guān)工作。相關(guān)部門多將目標(biāo)成本管理工作當(dāng)作一種形式主義的檢查工作，目標(biāo)成本管理流于形式，完全遠(yuǎn)離了其建立初衷。

2.成本管理工作不到位

該企業(yè)下設(shè)多個(gè)部門，但是各部門之間因缺乏有效的溝通和聯(lián)系，導(dǎo)致在成本管理工作中經(jīng)常出現(xiàn)問題。企業(yè)的日常成本管理工作主要由財(cái)務(wù)部門組織實(shí)施，其他部門對(duì)成本不夠重視，參與成本管理的程度不高，導(dǎo)致企業(yè)成本管理僅停留在財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)層面，成本分析情況缺乏深度和寬度，沒有深入到生產(chǎn)的全過程，也沒有涉及企業(yè)的全體員工。

3.傳統(tǒng)成本管理工作不夠深入

企業(yè)在日常的成本管理中，主要是分類管理牙膏和相關(guān)日用品品牌，財(cái)務(wù)部門很少分析產(chǎn)品內(nèi)容，缺乏產(chǎn)品方面的思考，這不利于提升企業(yè)的競爭力，無法形成良好的價(jià)格優(yōu)勢。脫離產(chǎn)品的成本研究工作無法促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，不利于企業(yè)的成本控制[3]。在日常的成本管理工作中，企業(yè)將賬面數(shù)據(jù)作為主要依據(jù)，缺乏對(duì)業(yè)務(wù)的了解和分析，忽視了對(duì)數(shù)據(jù)背后業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的挖掘研究。財(cái)務(wù)部門并未與業(yè)務(wù)部門建立有效溝通，導(dǎo)致缺乏相關(guān)數(shù)據(jù)的反饋，業(yè)財(cái)融合不夠深入，不利于企業(yè)的成本管理和未來發(fā)展。

4.預(yù)測技術(shù)比較落后

該企業(yè)在日常的成本管理工作中存在著預(yù)測結(jié)果與實(shí)際偏差較大的情況，主要是因?yàn)轭A(yù)測依據(jù)不夠充分。企業(yè)之前在編制成本預(yù)算時(shí)，主要以歷史成本情況和相關(guān)數(shù)據(jù)內(nèi)容為根本依據(jù)。但是這樣的數(shù)據(jù)內(nèi)容往往具有一定的滯后性，無法真實(shí)反映企業(yè)當(dāng)下的成本情況，管理人員對(duì)成本缺乏清晰的認(rèn)識(shí)，容易作出錯(cuò)誤的決策；同時(shí)，企業(yè)的成本數(shù)據(jù)積累經(jīng)驗(yàn)不足，收集到的信息不夠全面，無法在行業(yè)內(nèi)橫向?qū)Ρ?，造成最終的預(yù)算結(jié)果出現(xiàn)偏差，給企業(yè)的成本管理造成了不利影響。

三、企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本管理對(duì)策

（一）建立長效工作機(jī)制

企業(yè)需要制定相關(guān)管理制度，確保日常管理工作能夠按照相應(yīng)的規(guī)章制度有序開展。應(yīng)建立完善的發(fā)展機(jī)制，使管理人員全面了解目標(biāo)成本管理的具體步驟，分析目標(biāo)管理范圍和相關(guān)使用方法，做好相應(yīng)的執(zhí)行結(jié)果評(píng)價(jià)工作，提升企業(yè)的目標(biāo)成本管理效果。

從本質(zhì)上講，建立長效機(jī)制是為企業(yè)儲(chǔ)備人才力量，利用各種有效的激勵(lì)、獎(jiǎng)勵(lì)、懲罰等措施激發(fā)崗位員工主動(dòng)學(xué)習(xí)，通過不斷提升綜合素質(zhì)、專業(yè)技能獲得相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)和晉升機(jī)會(huì)等，實(shí)現(xiàn)員工個(gè)人成長和企業(yè)盈利的雙贏，也能夠?yàn)槠髽I(yè)培養(yǎng)大量優(yōu)秀人才，奠定扎實(shí)的人才基礎(chǔ)。

在實(shí)際建立長效工作機(jī)制的過程中，企業(yè)應(yīng)注重實(shí)施細(xì)節(jié)，做好成本控制目標(biāo)的監(jiān)控分析，貫徹落實(shí)成本考核。此外，要總結(jié)和檢查執(zhí)行工作中存在的問題，不斷完善目標(biāo)成本管理機(jī)制，精益求精，持續(xù)提高企業(yè)成本管理水平。

（二）加強(qiáng)全面預(yù)算管理

企業(yè)應(yīng)分析實(shí)際情況，設(shè)定產(chǎn)品目標(biāo)成本，將全面預(yù)算與目標(biāo)成本有效結(jié)合，提高成本管理水平。

一方面，企業(yè)需要加強(qiáng)預(yù)算管理工作，重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算目標(biāo)的設(shè)置，設(shè)定年度、季度和月度的成本預(yù)算目標(biāo)，編制滾動(dòng)預(yù)算。企業(yè)要做好全面預(yù)算管理工作，不僅需要測算目標(biāo)成本，而且需要編制營銷、制造、后期等環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)預(yù)算，基于業(yè)務(wù)預(yù)算編制財(cái)務(wù)預(yù)算，夯實(shí)成本預(yù)算的編制基礎(chǔ)，有助于提升成本預(yù)算的準(zhǔn)確性。

另一方面，企業(yè)應(yīng)擴(kuò)大預(yù)算的覆蓋范圍，要求企業(yè)員工參與其中，了解企業(yè)全年度的目標(biāo)計(jì)劃。充分發(fā)揮全面預(yù)算的牽引作用，制定完善的考核制度，對(duì)于超出預(yù)算的部門應(yīng)給予處罰，提升管理效果。

（三）做好企業(yè)成本精細(xì)化管理

企業(yè)需要全面了解和具體分析旗下所有產(chǎn)品，設(shè)置科學(xué)的目標(biāo)成本，實(shí)施目標(biāo)成本管理，科學(xué)合理地設(shè)置各產(chǎn)品的目標(biāo)成本和利潤，具體流程如圖1和圖2所示?；凇白鳂I(yè)消耗資源，產(chǎn)出消耗作業(yè)”的原則，將產(chǎn)品的生產(chǎn)流程細(xì)分為一項(xiàng)項(xiàng)作業(yè)，分析作業(yè)的成本動(dòng)因，更加精準(zhǔn)地計(jì)算出產(chǎn)品的成本。同時(shí)，實(shí)施作業(yè)成本法也可以為成本管控指明方向，一是盡可能減少生產(chǎn)流程中的不增值作業(yè)，二是從成本動(dòng)因著手控制成本。以該企業(yè)為例，企業(yè)70%的成本來自生產(chǎn)材料，因此成本管控的重點(diǎn)在于原材料方面，企業(yè)需要加強(qiáng)材料采購管理，在采購時(shí)對(duì)比價(jià)格，作出最優(yōu)選擇，降低企業(yè)的材料成本[4]。

（四）充分利用信息化工具

在推行目標(biāo)成本法時(shí)，需要大量的成本數(shù)據(jù)做支撐，信息化工具是必要的基礎(chǔ)。企業(yè)借助信息化工具，不僅能夠結(jié)合企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)核算相關(guān)產(chǎn)品的目標(biāo)成本，為其目標(biāo)成本管理工作提供數(shù)據(jù)支撐，而且能夠進(jìn)行市場預(yù)測，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展[5]。企業(yè)目標(biāo)成本管理信息化系統(tǒng)的建設(shè)需要高層領(lǐng)導(dǎo)的支持，為其提供各種人力、物力、資源和資金等，才能保障目標(biāo)成本管理信息化系統(tǒng)的有效建設(shè)。信息化系統(tǒng)建設(shè)是一項(xiàng)長期的工程，前期需要投入資金、資源等；系統(tǒng)建成后要對(duì)相關(guān)崗位人員進(jìn)行專業(yè)技能培訓(xùn)，引導(dǎo)其能夠獨(dú)立、高效地操作信息化系統(tǒng)，并具備一定的信息風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的持續(xù)發(fā)展，要升級(jí)、改進(jìn)成本管理信息化系統(tǒng)，保障企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的順利開展。

四、結(jié)語

綜上所述，通過實(shí)施目標(biāo)成本法，能夠幫助企業(yè)降低成本，提升產(chǎn)品在市場中的競爭力，優(yōu)化成本核算，促進(jìn)企業(yè)管理質(zhì)量的提升。

文章詳細(xì)分析了企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本法的弊端，并提出了合理的應(yīng)對(duì)策略，如建立長效工作機(jī)制、加強(qiáng)全面預(yù)算管理、做好企業(yè)成本精細(xì)化管理和充分利用信息化工具等。希望通過文章的研究能夠有效促進(jìn)各企業(yè)完善當(dāng)前考核機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)各崗位員工的工作積極性，有效提高組織效能和企業(yè)在市場競爭中的優(yōu)勢，促進(jìn)企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。

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