周志蕊

摘 要：在社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)穩(wěn)定發(fā)展的時(shí)代背景下，企業(yè)并購方式的價(jià)值作用逐漸凸顯在大眾的視野當(dāng)中，并獲得了廣泛應(yīng)用與推廣。就企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表而言，可以在一定時(shí)間范圍內(nèi)，將企業(yè)的財(cái)務(wù)管理以及經(jīng)營狀況等充分體現(xiàn)出來，保證企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表合理性，不但可以為企業(yè)決策人員提供非常重要的參考依據(jù)，同時(shí)在企業(yè)未來發(fā)展中也起到了非常重要的推動(dòng)作用。但是，在合并報(bào)表編制過程中涉及到的內(nèi)容比較多，所以在整體上呈現(xiàn)出了非常明顯的復(fù)雜性與繁瑣性，因此成為了會(huì)計(jì)領(lǐng)域所面臨的重點(diǎn)難題。本文主要針對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露缺陷進(jìn)行了深入分析，并結(jié)合實(shí)際情況提出了一些有效的解決策略，希望能為相關(guān)人員提供合理的參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；合并會(huì)計(jì)報(bào)表；信息披露；缺陷

企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表在幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效穩(wěn)定發(fā)展等方面發(fā)揮著至關(guān)重要的推動(dòng)作用，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)深化改革的時(shí)代背景下，企業(yè)合并現(xiàn)象尤為突出，因此在日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)背景下，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的深入探究十分重要，相關(guān)人員需要全面了解企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息的披露缺陷，并在此基礎(chǔ)上利用科學(xué)有效的措施方法加以根除與解決，推動(dòng)我國各產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的持續(xù)性發(fā)展。

一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的特點(diǎn)分析

企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表是當(dāng)代各類型企業(yè)經(jīng)營效果及財(cái)務(wù)收支情況的全面體現(xiàn)，而企業(yè)集團(tuán)是經(jīng)濟(jì)層面上的會(huì)計(jì)主體，而不是法律層面的會(huì)計(jì)主體。從整體視角來看，合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要建設(shè)于母公司及旗下子公司單獨(dú)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上所形成的。通常情況下，合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要涵蓋合并收支表、合并利潤分配表、合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表以及一系列附表附注等等，這些類型不一的表可以在根本上彰顯出企業(yè)整體財(cái)務(wù)虧損及收益狀況，進(jìn)而構(gòu)建出科學(xué)完善的財(cái)務(wù)報(bào)表體系。與一般企業(yè)獨(dú)立編制財(cái)務(wù)報(bào)表工作相比可以看出，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特征特點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾方面：

其一，合并財(cái)務(wù)報(bào)表可以所對(duì)應(yīng)的主體為企業(yè)集團(tuán)，并不是某一企業(yè)個(gè)體，而在此趨勢(shì)下得以發(fā)展的集團(tuán)企業(yè)充分凸顯出會(huì)計(jì)主體及非法律主體地位；其二，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主體主要包括企業(yè)內(nèi)部控股公司及母公司，并不是由單一化企業(yè)進(jìn)行自主編制；其三，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的參考核心要素體現(xiàn)為旗下子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表，并不是單指某企業(yè)所具有的內(nèi)部會(huì)計(jì)記錄信息；其四，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法主要包括編制抵消及調(diào)整分錄，而不是在系統(tǒng)化、單一化的會(huì)計(jì)賬簿內(nèi)容下展開一系列填列處理。

二、企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露缺陷分析

（一）標(biāo)準(zhǔn)不能滿足統(tǒng)一性要求

現(xiàn)如今，我國逐漸加強(qiáng)了對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革工作，但是，在對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行實(shí)施的過程中，因?yàn)槿鄙僮銐虻慕?jīng)驗(yàn)，所以導(dǎo)致在應(yīng)用過程中體現(xiàn)出了非常明顯的局限性，在內(nèi)容上只是對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制要求作出了簡單的規(guī)定，在整體上缺少一定的完善性與合理性，這就導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，經(jīng)常會(huì)面臨各種問題的產(chǎn)生，比如，合并會(huì)計(jì)報(bào)表在范圍上不夠明確，同時(shí)標(biāo)準(zhǔn)不能滿足一定的統(tǒng)一性要求，從而嚴(yán)重影響到了企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)用性。通常情況下，企業(yè)在開展各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，通常會(huì)產(chǎn)生非常多的投資行為，所以對(duì)被投資企業(yè)，可以發(fā)揮一定的控制權(quán)力，一般可以將其劃分為直接控制與間接控制兩種，這也造成合并納入范圍不能滿足一定的清晰性。

（二）通用性較差

對(duì)于企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表而言，可以從整體角度上將企業(yè)財(cái)務(wù)狀況充分體現(xiàn)出來，雖然企業(yè)集團(tuán)屬于一個(gè)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)主體，但是，法人主體卻不能滿足一定的獨(dú)立性，在對(duì)母公司與子公司財(cái)務(wù)情況進(jìn)行判定時(shí)，無法通過使用常規(guī)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來進(jìn)行。結(jié)合目前的實(shí)際情況進(jìn)行分析，我國針對(duì)債權(quán)的清償，主要是面對(duì)具有一定法律地位的主體，因此，關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表披露信息，還無法作為企業(yè)債務(wù)清償?shù)囊罁?jù)。所以，在開展債務(wù)清償工作時(shí)，母公司的債權(quán)只能面對(duì)母公司進(jìn)行清償，同樣，子公司的債權(quán)只能向子公司進(jìn)行清償，由此可以看處，基于債權(quán)關(guān)系角度上來看，體現(xiàn)出了一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系，從而導(dǎo)致通用性不夠高，引發(fā)了非常多的合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露問題。

（三）相關(guān)性較低

通常情況下，集團(tuán)企業(yè)比較常見的合并方式，主要有縱向合并、橫向合并以及混合合并等幾種形式。現(xiàn)如今，企業(yè)在發(fā)展中所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭壓力不斷增加，很多企業(yè)集團(tuán)在開展經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，為了有效防止各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，很多情況下都是采取混合合并的方式來進(jìn)行，也就是并購與企業(yè)原本業(yè)務(wù)不一樣的企業(yè)，從而使未來發(fā)展趨勢(shì)可以滿足一定的多樣性。因此，基于跨區(qū)域以及跨行業(yè)的發(fā)展環(huán)境下，針對(duì)于企業(yè)集團(tuán)而言，在開展合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制工作時(shí)，其信息披露方面也因此迎來了更大的問題。對(duì)于不同行業(yè)與不同產(chǎn)業(yè)來說，在財(cái)務(wù)核算標(biāo)準(zhǔn)以及風(fēng)險(xiǎn)衡量標(biāo)準(zhǔn)上具有明顯差異，受到這些客觀因素的影響，一定程度上降低了企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露相關(guān)性。

由以上內(nèi)容分析可以了解到，企業(yè)集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表使用人員在開展各項(xiàng)交易以及投資等活動(dòng)時(shí)，需要針對(duì)獨(dú)立法人會(huì)計(jì)報(bào)表披露信息開展嚴(yán)格的分析以及決策等工作。比如，本文以某集團(tuán)企業(yè)母公司與子公司流動(dòng)資產(chǎn)以及流動(dòng)負(fù)債資料進(jìn)行總結(jié)，具體如下表1所示。

表1企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)流動(dòng)比率表

項(xiàng)目 A流動(dòng)資產(chǎn)

/億元 B流動(dòng)負(fù)債

/億元 （A×B）×

100%

母公司 1200000 400000 3.0

子公司 180000 90000 2.0

合計(jì) 1380000 490000 2.81

結(jié)合上表1中的相關(guān)內(nèi)容可以了解到，最終計(jì)算出子公司的流動(dòng)比率值為2，償債能力比較低，但是，在母公司與子公司合并之后，企業(yè)集團(tuán)的償債能力相應(yīng)得到了提升，提升以后達(dá)到了2.81，所以，超出了子公司的償債能力。對(duì)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表的使用主體來說，如果將企業(yè)集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表中信息披露的償債能力看作為子公司償債能力時(shí)，那么當(dāng)合并會(huì)計(jì)報(bào)表使用人員作出各項(xiàng)決策時(shí)，將會(huì)直接影響到?jīng)Q策準(zhǔn)確性。

（四）易受到個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量影響

在社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境來看，由于我國目前所具有的經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換仍然處于初級(jí)階段，整體宏觀監(jiān)督機(jī)制和體系還不夠健全和完善，再加上部分企業(yè)經(jīng)營人員的法律意識(shí)較為薄弱，缺少足夠的自控能力及自我約束能力，往往在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表當(dāng)中產(chǎn)生信息數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真失實(shí)等問題。除此之外，由于企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表主要以母公司、子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表展開科學(xué)編制，部分子公司因出現(xiàn)偽造數(shù)據(jù)等不良行為，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表披露數(shù)據(jù)失真。在企業(yè)合并報(bào)表編制前，因?yàn)椴糠帜腹九c旗下子公司的會(huì)計(jì)處理方法完全一致，因此在編制會(huì)計(jì)報(bào)表前需要利用科學(xué)有效的措施方法實(shí)現(xiàn)各企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算方法的完全統(tǒng)一，在統(tǒng)一處理的基礎(chǔ)上才可以創(chuàng)編出科學(xué)完善、高效實(shí)用的企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容。

三、企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露缺陷解決對(duì)策

（一）強(qiáng)化報(bào)表披露充分度

提升企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表的完整度，最重要的是在報(bào)表內(nèi)容中融入經(jīng)濟(jì)開銷及收入明細(xì)欄，針對(duì)現(xiàn)存財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及相關(guān)信息展開科學(xué)化補(bǔ)充說明。在此情況下，報(bào)表使用人員便可以借助報(bào)表信息有效提取出富有價(jià)值含義的信息資源，并采用科學(xué)有效的措施方法對(duì)其展開探析。首先，企業(yè)管理者需要不斷強(qiáng)化附注及附表的應(yīng)用次數(shù)，企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表中所涉及的信息資源往往會(huì)受到多種因素限制與約束，無法針對(duì)不同類型數(shù)據(jù)展開針對(duì)性解釋與反應(yīng)，對(duì)于個(gè)別無法理解或探究的信息資源需要加以附注和附表，以此來進(jìn)行詳細(xì)化說明及解釋，為企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的使用工作者順利進(jìn)行核對(duì)及分析工作提供更多便捷條件及有利因素。其次，報(bào)表對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的反饋需要呈現(xiàn)出連續(xù)性特點(diǎn)，工作人員不可按照自己的意愿與想法擅自篡改或修整信息內(nèi)容，只有這樣才可以提升企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的完整性及真實(shí)性，進(jìn)而提升信息披露的充分度。最后，各地區(qū)政府部門需要針對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制過程中存在的漏洞問題給予足夠的關(guān)注與重視，相關(guān)會(huì)計(jì)師與企業(yè)會(huì)計(jì)管理者需要強(qiáng)化自身編制技術(shù)方面的提升與學(xué)習(xí)，促使在后續(xù)工作中可以在第一時(shí)間查找問題產(chǎn)生原因，進(jìn)而運(yùn)用與之對(duì)應(yīng)的手段策略加以優(yōu)化。

（二）提升企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露完善性

對(duì)于集團(tuán)企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露而言，因?yàn)橥ㄓ眯赃€達(dá)不到相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)要求，所以，在對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行編制時(shí)，一定要對(duì)完善性以及可追溯性引起高度重視，從而保證能將所有公司在內(nèi)的財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況充分反映。在進(jìn)行編制時(shí)，應(yīng)該在其中設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)欄，對(duì)于已經(jīng)存在的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行補(bǔ)充與說明。通過這種方式，讓會(huì)計(jì)報(bào)表使用工作人員可以在報(bào)表當(dāng)中找出自己所需要的信息，并在此基礎(chǔ)上對(duì)問題進(jìn)行分析與研究。另外，還需要提升附表與附件，因?yàn)槠髽I(yè)合并會(huì)計(jì)表報(bào)中涉及到的信息有限，所以不能對(duì)每一張數(shù)據(jù)信息都進(jìn)行解釋說明，當(dāng)面對(duì)一些比較難理解的數(shù)據(jù)信息時(shí)，需要添加相應(yīng)的附注或者是附表。最后，當(dāng)合并會(huì)計(jì)報(bào)表反映財(cái)務(wù)狀況時(shí)，需要滿足一定的連續(xù)性，不可以隨意對(duì)其中的內(nèi)容進(jìn)行更改，從而才能為企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性與完善性提供保障。

（三）提升子公司會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露質(zhì)量

在對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行編制時(shí)，主要是以母公司以及子公司財(cái)務(wù)報(bào)表為依據(jù)，因此，要想在更大程度上提升企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)性與信息披露質(zhì)量，那么首先需要提升子公司會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量。對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員而言，具體可以通過以下幾個(gè)方面來進(jìn)行：第一，從企業(yè)集團(tuán)角度入手，對(duì)下屬子公司會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)政策的實(shí)施情況進(jìn)行全面監(jiān)督，從而在此基礎(chǔ)上構(gòu)建出完善的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)體系與約束機(jī)制，保證財(cái)務(wù)報(bào)告編制環(huán)境可以滿足一定的透明性；第二，應(yīng)該將所有的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)教育工作，對(duì)會(huì)計(jì)技能以及職業(yè)道德等內(nèi)容進(jìn)行講解，通過這種方式在更大程度上提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)性以及職業(yè)水平；第三，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)集團(tuán)制度的建設(shè)共走，在項(xiàng)目審批以及運(yùn)營管理活動(dòng)中，應(yīng)該鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員參與到其中，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建出完善的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制程序，從而在能在根本上提升合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露質(zhì)量。

（四）分部編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表

現(xiàn)如今，隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷拓展，混合合并方式得到了廣泛的應(yīng)用，也就是將子公司分屬于不同的行業(yè)進(jìn)行劃分，不同的地區(qū)進(jìn)行分類。因?yàn)椴煌袠I(yè)在行業(yè)屬性、核算方法會(huì)計(jì)政策等方面存在明顯不同，如果強(qiáng)制將子公司列入到母公司合并體系當(dāng)中，那么最終所編制出的合并會(huì)計(jì)報(bào)表其相關(guān)性比較低。然后在按照不同地區(qū)進(jìn)行分類，從而可以將分部報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債變化、營業(yè)收入以及費(fèi)用變化等進(jìn)行匯總與抵消，并將這些數(shù)據(jù)全部匯總到母公司，這時(shí)數(shù)據(jù)就會(huì)通過不同行業(yè)與地區(qū)體現(xiàn)出來，從而可以保證企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表在內(nèi)容上滿足一定的清晰性與真實(shí)性。

結(jié)束語

綜上所述，基于現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露方面也出現(xiàn)了一些問題，因此，企業(yè)一定要采取合理的合并方法，同時(shí)對(duì)現(xiàn)有的合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行明確，在更大程度上提升合并會(huì)計(jì)報(bào)表的完善性，通過這種方式才能在更大程度上提升企業(yè)核心競(jìng)爭力，從而在未來實(shí)現(xiàn)更加長遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]牟恩羚.探討提高集團(tuán)化企業(yè)合并報(bào)表編制質(zhì)量幾點(diǎn)對(duì)策[J].全國流通經(jīng)濟(jì)，2020（31）：190-192.

[2]師珍.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并報(bào)表存在的問題及對(duì)策探析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2021（6）：101-102.

[3]張麗娜.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并報(bào)表分析[J].中國中小企業(yè)，2021（11）：81-82.

[4]郭林艷.企業(yè)合并報(bào)表存在的問題及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（35）：107-109.

[5]顧月珍.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并報(bào)表存在的問題及分析[J].財(cái)富時(shí)代，2020（1）：185-187.

（作者單位：中泰證券股份有限公司）