黃政

摘 要：稅務(wù)籌劃是在稅務(wù)管理的范疇之內(nèi)，對于企業(yè)而言更是財務(wù)管理中一個十分重要的環(huán)節(jié)。通過對稅務(wù)方面的充分分析及運用，能夠減少企業(yè)因納稅而造成的財務(wù)損失，也能夠為優(yōu)化企業(yè)的整體財務(wù)管理帶來更多價值。稅務(wù)籌劃作為在稅務(wù)管理范疇之內(nèi)的重要內(nèi)容，通常能夠與其他財務(wù)管理技術(shù)相結(jié)合從而獲得更多經(jīng)濟(jì)價值。此外，將稅務(wù)籌劃與財務(wù)管理有機(jī)結(jié)合起來，可以更好地推動現(xiàn)代財務(wù)管理水平的提升與發(fā)展。本文通過系統(tǒng)分析稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理活動中的運用，并借助相關(guān)案例，探索出符合企業(yè)發(fā)展利益的稅收籌劃方案，幫助企業(yè)在原有的基礎(chǔ)上降低稅負(fù)水平，保證企業(yè)的資金流通更加靈活。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；財務(wù)管理；運用價值

伴隨著稅務(wù)籌劃工作的開展，企業(yè)可以通過完善自身的會計處理流程、提高會計核算效率、提升企業(yè)管理水平等方式，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理工作的優(yōu)化升級，從而為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長提供保障和助力，使企業(yè)能夠獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。目前，由于經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展變化，企業(yè)也出現(xiàn)了一系列的稅務(wù)問題，這些問題都會對企業(yè)造成一定的影響和困擾。所以，對于稅務(wù)管理工作，企業(yè)需要進(jìn)行不斷地自我革新，才能使企業(yè)得到健康的發(fā)展。

一、稅務(wù)籌劃在財務(wù)管理中的作用體現(xiàn)

稅務(wù)籌劃可以有效地為企業(yè)的盈利水平及利潤目標(biāo)服務(wù)。由于國家對于企業(yè)經(jīng)營模式以及規(guī)模有較為嚴(yán)格的要求，因此在進(jìn)行稅法設(shè)計時也需要充分考慮各類經(jīng)濟(jì)因素，對于企業(yè)經(jīng)營所涉及的各種稅收問題得到有效處理，有效為企業(yè)提供稅收籌劃服務(wù)還能夠降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在管理過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)一定程度上的重復(fù)征稅現(xiàn)象，這不僅會造成企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)增大，同時還會嚴(yán)重影響到企業(yè)的利潤目標(biāo)實現(xiàn)以及企業(yè)的整體價值目標(biāo)實現(xiàn)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)管理出現(xiàn)混亂現(xiàn)象。同時，企業(yè)還需要將相關(guān)政策及制度靈活運用到自身的實際管理工作之中，避免出現(xiàn)漏稅、誤稅等現(xiàn)象發(fā)生。稅務(wù)籌劃還能夠有效地保障企業(yè)的自身資金安全。稅務(wù)工作作為一項資金管理工作，不僅要能夠為納稅人以及稅務(wù)管理者帶來利益需求，也要對企業(yè)在經(jīng)營中可能出現(xiàn)的風(fēng)險問題做出正確的預(yù)測并實行有效的應(yīng)對措施，以避免出現(xiàn)各類稅務(wù)風(fēng)險事故發(fā)生并造成嚴(yán)重?fù)p失，以確保企業(yè)能夠順利地實現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

二、稅務(wù)籌劃在財務(wù)管理中的實際運用

（一）籌資活動中的稅收籌劃

資金是企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展與經(jīng)營的基礎(chǔ)，充足的資金能夠幫助企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，開展多元化經(jīng)營，推動企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。對于大多數(shù)企業(yè)來說，資金不足常常嚴(yán)重制約企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)為了能夠穩(wěn)定發(fā)展，通常會通過融資來獲得充足的資金保證企業(yè)財務(wù)工作的正常運轉(zhuǎn)。

企業(yè)日常獲取資金的渠道多種多樣，其中從宏觀角度可以分為內(nèi)部渠道和外部渠道。內(nèi)部渠道主要包含可動用的金融資產(chǎn)和留存收益的增加；外部渠道包括股票籌資、債券籌資、財政性資金、金融機(jī)構(gòu)貸款等。內(nèi)外部籌資渠道都能夠使企業(yè)可供使用的流動資金變得更加充裕。然而不同的籌資手段給企業(yè)帶來的稅收負(fù)擔(dān)也不同，因此也就需要企業(yè)在進(jìn)行籌資前制定合理的籌融資方案，通過科學(xué)的籌資手段使企業(yè)能夠有效節(jié)稅，減輕稅收負(fù)擔(dān)，最大程度地獲取經(jīng)濟(jì)效益。

籌資活動必然會涉及還本付息的問題，但是不同的籌資方案利息帶來的節(jié)稅效果不同，這為企業(yè)帶來了稅收籌劃的空間。以下通過具體的案例分析來詳細(xì)探討日常的稅收籌劃給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益。

【案例分析】假設(shè)某企業(yè)為增值稅一般納稅人，為滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要，計劃購買一套市場價為5000萬元的設(shè)備，折舊年限5年，殘值為0。該企業(yè)有兩種籌資選擇：一是從銀行貸款5000萬元，再自行購買設(shè)備，貸款為5年期，貸款利率為8%，每年年末等額還款；二是進(jìn)行融資租賃，委托租賃公司進(jìn)行采購，每年年末等額支付租金1252.28萬元。（為更清晰地比較兩種方案的稅負(fù)差異，給定的數(shù)據(jù)假設(shè)兩者的融資成本相同。）

1.銀行貸款方案

2.融資租賃方案

在企業(yè)所得稅方面，銀行貸款購買設(shè)備和融資租賃的區(qū)別在于購買設(shè)備的本金的稅前扣除時間。在銀行貸款方案下，購買設(shè)備的支出需要隨著設(shè)備的折舊逐漸扣除；在融資租賃方案下，設(shè)備的本金隨著租金的支付在稅前進(jìn)行了抵扣，一般而言，融資租賃年限會低于資產(chǎn)可使用年限，這也就意味著采取融資租賃方案能夠提前扣除設(shè)備的購買成本，從而達(dá)到獲得資金時間價值的效果。

在增值稅方面，銀行貸款購買設(shè)備和融資租賃的區(qū)別在于利息的增值稅能否得到抵扣。我國稅法規(guī)定貸款利息的增值稅不得進(jìn)行抵扣，融資租賃的增值稅可全部得到抵扣，而租金中包含融資費用，換句話說，企業(yè)可以通過優(yōu)惠政策當(dāng)中對增值稅進(jìn)行抵消這一優(yōu)勢實現(xiàn)成本節(jié)約。分析可知，兩種方案可抵扣的增值稅差額就是支付利息部分對應(yīng)的增值稅。

在上述案例中，可以發(fā)現(xiàn)在籌資的數(shù)額相同的條件下，不同的籌資方案給企業(yè)帶來的節(jié)稅的效果是存在較大的差距的，這要求企業(yè)在進(jìn)行籌資活動時提前做好謀劃，充分發(fā)揮稅收杠桿的作用，以達(dá)到節(jié)約企業(yè)稅負(fù)的目的。

（二）投資活動中的稅收籌劃

1.投資地點選擇的稅收籌劃

一些大規(guī)模企業(yè)在進(jìn)行投資時，都會優(yōu)先考察該企業(yè)所在地區(qū)的納稅政策，然后選擇稅款繳納低的地區(qū)優(yōu)先投資，再將其業(yè)務(wù)活動延伸至其他地區(qū)，從而使企業(yè)盡可能少繳納所得稅，減少企業(yè)生產(chǎn)成本。企業(yè)在投資時，考慮到稅基、稅率以及企業(yè)注冊地的稅收優(yōu)惠政策等因素的影響，會做出不同的決策。

2.投資方法選擇的稅收籌劃

企業(yè)的投資活動也要進(jìn)行稅款繳納，不同的投資方式繳納稅款金額也不盡相同。本文將針對投資過程的稅款繳納制度進(jìn)行詳細(xì)的研究，通過固定資產(chǎn)投資手段的特點來針對性指定稅收方案，保證資金需求量在滿足企業(yè)生產(chǎn)的同時能最大化降低稅收成本。

固定資產(chǎn)作為國內(nèi)消耗資金最大的投資方式之一，可以通過分期付款或融資租賃等方式來減輕成本資金消耗所造成的負(fù)擔(dān)。顯然，前者需考慮完全由自己支付資金所形成的機(jī)會成本的增加；后者則需考慮借用他人資金所需承擔(dān)的融資成本。無論哪一種方式，在預(yù)測中都需考慮稅收因素和資金的時間價值，流出的資金越少帶給企業(yè)的財務(wù)負(fù)擔(dān)越輕，從而提高企業(yè)資金利用的效率。

（三）經(jīng)營活動中的稅收籌劃

1.生產(chǎn)活動中的稅收籌劃

生產(chǎn)過程中的稅收籌劃主要包括存貨計價、固定資產(chǎn)折舊、生產(chǎn)設(shè)備租賃、委托加工和自行加工等多個方面。對于大多數(shù)企業(yè)來說，固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)開展財務(wù)工作時必不可少的一項內(nèi)容，企業(yè)使用的折舊方法不同，分?jǐn)偟礁髌诘恼叟f額也有所不同，折舊額會影響到企業(yè)的利潤總額和應(yīng)納所得稅額。因此，企業(yè)在進(jìn)行實際操作時，應(yīng)從稅收籌劃的角度出發(fā)，充分考慮不同的折舊方式對企業(yè)節(jié)稅的效果，同時還需要考慮貨幣時間價值。以下是在不同折舊方法的影響之下，企業(yè)實行稅收籌劃所獲取不同的經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果。

【案例分析】某企業(yè)為了進(jìn)一步獲取經(jīng)濟(jì)效益需要提高生產(chǎn)效率，現(xiàn)打算購進(jìn)一臺價值500萬元的生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備的殘值率為8%，預(yù)計使用5年，在這個過程當(dāng)中，企業(yè)所要承擔(dān)的稅率達(dá)到25%。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，利用年限平均法、余額遞減法和年數(shù)總和法這幾種折舊計提方法來計算企業(yè)所減免的稅額。

該企業(yè)在不同折舊方法下企業(yè)所得稅抵免額對比如表3所示。

從表3可以看出，盡管三種不同的折舊方法下，企業(yè)所得稅抵免額合計數(shù)沒有差別，均為115萬元，但是如果考慮到資金的時間價值后，企業(yè)在不同年份折舊可以抵扣的企業(yè)所得稅現(xiàn)值是存在差距的。

假設(shè)該設(shè)備的使用過程完好無損，沒有出現(xiàn)損耗而減值，則利用直線法計提折舊方法來建立初步模型，然后采用10%的折現(xiàn)率來計算出不同期限內(nèi)的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，一年期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.909，二年期為0.826，三年期為0.751，四年期為0.683，五年期為0.621。三種不同的折舊具體方法計算得出的企業(yè)所得稅抵免額現(xiàn)值如下所示：

從表4可以看出，在考慮資金的時間價值后，不同折舊方法下的可抵免的企業(yè)所得稅是不一樣的。毫無疑問，選擇雙倍余額遞減法可抵免的數(shù)額更多，更有利于企業(yè)獲得稅收利益。

2.銷售活動中的稅收籌劃

當(dāng)前商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣是國內(nèi)大部分企業(yè)日常銷售普遍采用的一種折讓方式。商業(yè)折扣是企業(yè)在業(yè)務(wù)發(fā)生前銷售方給予購買方銷售優(yōu)惠的行為，由于優(yōu)惠部分的成本由企業(yè)承擔(dān)，那么企業(yè)就需要綜合考量節(jié)約的稅費和承擔(dān)的優(yōu)惠成本之間的平衡點，這就需要企業(yè)在銷售前積極進(jìn)行籌劃，通過選取最優(yōu)化的稅收籌劃方案來盡量降低投入成本?，F(xiàn)金折扣指的是提供給消費者優(yōu)惠政策，鼓勵他們在購買商品后立刻付款，這種消費手段折讓的金額在會計處理時可以記作財務(wù)費用，在計算所得稅前可以扣除，從而為企業(yè)減輕稅負(fù)。

結(jié)束語

綜上所述，當(dāng)前國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程當(dāng)中的稅收籌劃政策不僅能夠提升企業(yè)的日常財務(wù)管理效率，也能保證國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異較大的不同區(qū)域能夠通過靈活的稅收資金調(diào)整來實現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)要在履行法律法規(guī)和稅收義務(wù)的條件下優(yōu)選最合理的稅收籌劃制度來實現(xiàn)資金的合理分配。與此同時，政府也要不斷完善國內(nèi)的稅收優(yōu)惠政策，使各項減稅效應(yīng)能夠普及到各個發(fā)展領(lǐng)域，提升企業(yè)的市場競爭力。

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