王 靜

（開封一五五醫(yī)院，開封 475000）

引 言

互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)的特性較強，經(jīng)營方式和內(nèi)部控制等方面與傳統(tǒng)的企業(yè)有著較大的區(qū)別，此外在營銷途徑、交易方式和顧客體驗感等方面也有不同。互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)這種特性提升了企業(yè)的審計風(fēng)險，為審計工作帶來了一定的困難。因此，注冊會計師在審計互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)時，應(yīng)當(dāng)保持理性、謹(jǐn)慎的態(tài)度，求真務(wù)實，根據(jù)企業(yè)的實際情況不斷改進(jìn)審計模式，運用正確的審計方法，提高審計質(zhì)量[1]。

一、互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)的審計流程及審計內(nèi)容

（一）審計流程

在注冊會計師在電子商務(wù)企業(yè)開展審計時，依然需要根據(jù)以往的工作模式開展，需要注冊會計師了解被審計企業(yè)的審計計劃和內(nèi)部控制情況，并根據(jù)這些內(nèi)容評估風(fēng)險，實行實際性的程序和控制測試，并對審計工作的每一個流程加以細(xì)化，最終編制審計報告。詳細(xì)來看，注冊會計師在工作時需要檢查好企業(yè)的各項資產(chǎn)、數(shù)據(jù)信息和財務(wù)資料，并掌握企業(yè)的運營流程，了解企業(yè)員工的情況，運用多種方式計算好企業(yè)的數(shù)據(jù)信息并保證準(zhǔn)確無誤，提升內(nèi)部控制質(zhì)量，評價好企業(yè)的每一項信息數(shù)據(jù)，最終完成評價。

（二）審計內(nèi)容

審計內(nèi)容包含四個方面，即采購付款、銷售收款、生產(chǎn)和存貨、投資與籌資。有的零售類的商務(wù)企業(yè)需要采購原材料，此部分審計內(nèi)容就尤其重要。銷售與收款循環(huán)審計主要是企業(yè)將商品銷售給消費者，最終消費者得到商品，企業(yè)收款。注冊會計師在審計此部分流程前，需要做到充分分析與了解，并以此為前提掌握風(fēng)險點，了解對應(yīng)的風(fēng)險控制，然后再采取措施。采購與付款循環(huán)審計主要是企業(yè)采購原材料并檢驗，然后進(jìn)行款項支付?；ヂ?lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)需要生產(chǎn)部、采購部和倉儲部共同參與，共同完成材料的購買。生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計主要是企業(yè)從制定生產(chǎn)計劃到生產(chǎn)部門完成生產(chǎn)任務(wù)后入庫儲存的流程，主要包括制訂生產(chǎn)計劃、生產(chǎn)產(chǎn)品、核算成本、產(chǎn)品驗收入庫、存貨管理等。籌資與投資循環(huán)審計主要包含籌資和投資活動。互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)的主要內(nèi)容和一般的企業(yè)沒有多大差別，包含各種資本性交易，如股東權(quán)益交易和權(quán)益性投資交易等，注冊會計師需要掌握企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并實行細(xì)節(jié)測試，確定投資和籌資業(yè)務(wù)是否確實發(fā)生、各項交易記錄是否準(zhǔn)確無誤等[2]。

二、電子商務(wù)企業(yè)審計風(fēng)險的原因

（一）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境安全隱患高

對于互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)來說，企業(yè)的每一項經(jīng)營活動都要在互聯(lián)網(wǎng)中開展，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境如果有安全隱患就會影響企業(yè)的正常經(jīng)營，降低企業(yè)的運營質(zhì)量，讓注冊會計師在審計時面臨重重阻力，影響其審計范圍，進(jìn)而提高風(fēng)險發(fā)生的概率。電子商務(wù)企業(yè)各類活動一般在平臺上開展，交易的虛擬化程度比較高，因此交易的真實性有時無法保障，對注冊會計師來說，審核訂單的難度會提升，相應(yīng)的審計風(fēng)險也會提升[3]。

（二）業(yè)務(wù)處理的自動化程度相對較高

對于電子商務(wù)企業(yè)來說，平常的交易活動都是在互聯(lián)網(wǎng)上開展，從商品的上架，到商品的訂單、發(fā)貨、付款及收款環(huán)節(jié)都是在網(wǎng)絡(luò)平臺上開展的，等到交易完畢后，信息就會在企業(yè)內(nèi)部傳遞，從銷售部門一直傳遞到生產(chǎn)部門，會逐漸解決一些效率低下的問題，逐漸增進(jìn)企業(yè)各部門之間的交流質(zhì)量。但是也會帶來一些弊端，審計人員有時無法驗證各項數(shù)據(jù)的精確性和真實性。

（三）企業(yè)的內(nèi)部控制機制不完善

電子商務(wù)企業(yè)和傳統(tǒng)企業(yè)的內(nèi)部控制機制有一些區(qū)別。首先是控制方式的變化?？刂品绞街饾u變?yōu)榛ヂ?lián)網(wǎng)控制。其次是全新的內(nèi)部控制點完成。內(nèi)部控制變得更加復(fù)雜，在過去只需要控制一些信息處理方法，控制會計人員的程序及其工作，現(xiàn)在需要控制好計算機設(shè)備、計算機軟件和程序及一些網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)。最后是內(nèi)部控制機制發(fā)生了改變。舊的制度已經(jīng)不適應(yīng)新時期的需求了，怎樣識別、審核和評價好信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制，是審計工作需要面臨的一個重要問題，如果處理不當(dāng)，會提升審計風(fēng)險[4]。

（四）審計制度不成熟

隨著我國電子商務(wù)的發(fā)展，我國根據(jù)實際情況實行了多種法規(guī)制度來完善電子商務(wù)企業(yè)的運營。全國人大在2018 年頒布了和電子商務(wù)相關(guān)的法律，在一定意義上能保障電子商務(wù)企業(yè)合理、合法運營。但是當(dāng)前電子支付的形式也在不斷變化，現(xiàn)行的法規(guī)制度對此方面沒有詳細(xì)的規(guī)定，法規(guī)的制定者也不能根據(jù)實際情況的變化及時調(diào)整法律規(guī)范，會帶來一定的審計風(fēng)險。

三、互聯(lián)網(wǎng)時代提升應(yīng)對電子商務(wù)企業(yè)財報審計風(fēng)險的策略

（一）加強監(jiān)督，保障互聯(lián)網(wǎng)的安全

互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)的交易全部是在互聯(lián)網(wǎng)平臺上完成的，企業(yè)的每一條信息和每一項產(chǎn)品都會在互聯(lián)網(wǎng)上展現(xiàn)出來，客戶在網(wǎng)絡(luò)平臺上購物時，信息會傳到互聯(lián)網(wǎng)上，資金經(jīng)由互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)入第三方平臺，貨款也進(jìn)到賬戶中去，因此提升互聯(lián)網(wǎng)的安全至關(guān)重要。除企業(yè)本身需要加強安全建設(shè)外，相關(guān)的部門也應(yīng)監(jiān)督好互聯(lián)網(wǎng)，成立互聯(lián)網(wǎng)警察，及時對違反互聯(lián)網(wǎng)安全的行為給予嚴(yán)懲。加強對互聯(lián)網(wǎng)的安全監(jiān)督能夠保障各項工作有效開展，保障每一項流程能夠規(guī)范運營，讓資金收入能夠有效到達(dá)企業(yè)，還能避免消費者的信息受到不法侵害。

（二）提升信息系統(tǒng)的安全性能

企業(yè)在開發(fā)信息系統(tǒng)的過程中應(yīng)當(dāng)堅持正確的方針，保障方向不發(fā)生偏離。例如，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況聘請外來的專家到企業(yè)進(jìn)行信息系統(tǒng)的建設(shè)，建立一個規(guī)范、完善的信息系統(tǒng)，保障信息系統(tǒng)各個部分的流暢與穩(wěn)定。保障各個業(yè)務(wù)部門銜接性更高，兼容性與開放性更強，在保障安全的前提下加強交流，維持整體工作的穩(wěn)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期檢測信息系統(tǒng)，維護(hù)好信息防御系統(tǒng)，及時發(fā)現(xiàn)危險的信息，避免病毒攻擊信息系統(tǒng)[5]。

（三）增強企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)

不斷完善電子商務(wù)的內(nèi)部控制機制能夠使內(nèi)部數(shù)據(jù)完整與真實，以此為前提，將會大大提高審計的質(zhì)量，降低企業(yè)的風(fēng)險。首先，政府部門應(yīng)做好頂層設(shè)計，出臺一些完善的法規(guī)規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制機制，讓內(nèi)部控制制度能夠適應(yīng)新時期工作形式的變化。企業(yè)在開展內(nèi)部控制工作時能夠與一般的企業(yè)區(qū)別開來，注冊會計師在工作時也會有完善的制度作為依靠。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立風(fēng)險管理部門，全面加強對風(fēng)險的管控，并提升風(fēng)險意識。風(fēng)險部門還應(yīng)及時引進(jìn)一些優(yōu)秀的審計人才，這些人才應(yīng)當(dāng)熟悉審計風(fēng)險，并能采用對應(yīng)的策略規(guī)避和處理風(fēng)險。為了適應(yīng)這一目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)加強對風(fēng)險管理部門人員的培訓(xùn)，讓其具備一定的風(fēng)險敏感度，還應(yīng)定期開展交流活動讓風(fēng)險管理部門和其他部門的人員加強交流，讓內(nèi)部工作更加協(xié)調(diào)。此外，電子商務(wù)企業(yè)的信息系統(tǒng)是企業(yè)的重要構(gòu)成部分，在開展內(nèi)部控制工作時應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)的實際特點進(jìn)行改進(jìn)。企業(yè)應(yīng)設(shè)計完備的內(nèi)部控制制度，在運營中應(yīng)不斷改進(jìn)信息系統(tǒng)，讓信息系統(tǒng)能為內(nèi)部控制工作提供良好的保障。最后，還應(yīng)當(dāng)改進(jìn)硬件設(shè)施，定期檢測軟件設(shè)備，提高內(nèi)部控制系統(tǒng)的安全質(zhì)量。電子商務(wù)企業(yè)應(yīng)管控好企業(yè)的數(shù)據(jù)庫，避免過度的網(wǎng)絡(luò)開放導(dǎo)致信息泄露和丟失。

（四）改進(jìn)審計方法

在審計電子商務(wù)企業(yè)時，注冊會計師應(yīng)關(guān)注外界的環(huán)境，及時了解被審計企業(yè)的情況，根據(jù)被審計電子商務(wù)企業(yè)的類型和經(jīng)營模式，將注意力聚焦在企業(yè)的內(nèi)部控制情況和組織架構(gòu)上。由于互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)需要加強信息安全，保障信息系統(tǒng)的穩(wěn)定，因此在審計時應(yīng)加入一些測試數(shù)據(jù)庫安全和穩(wěn)定性的操作流程，重點審查被審計企業(yè)的信息系統(tǒng)授權(quán)審批機制，根據(jù)網(wǎng)絡(luò)交易環(huán)境的安全和穩(wěn)定情況，優(yōu)化業(yè)務(wù)處理的流程，提高營業(yè)收入水平，最大限度降低企業(yè)的風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營范圍和經(jīng)營方式，實行有針對性的審計，詳細(xì)掌握企業(yè)的交易流程，并區(qū)分電子商務(wù)企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)的不同之處。注冊會計師應(yīng)當(dāng)熟悉企業(yè)的內(nèi)部控制制度，熟悉退貨管理規(guī)定，在退貨環(huán)節(jié)應(yīng)加強對退貨產(chǎn)品的質(zhì)量檢測并開展測試，還應(yīng)計算企業(yè)每一類產(chǎn)品的退貨率，檢驗產(chǎn)品的質(zhì)量是否達(dá)標(biāo)，降低風(fēng)險。最后注冊會計師還應(yīng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易，梳理關(guān)聯(lián)方與企業(yè)之間的聯(lián)系，包含供應(yīng)關(guān)系、資產(chǎn)等，企業(yè)和關(guān)聯(lián)方應(yīng)當(dāng)加強聯(lián)系，看雙方是否存在高價采購和互相依賴的情況，是否存在低價銷售的情況。注冊會計師應(yīng)保障自己的獨立性，重點關(guān)注供應(yīng)商，使審計程序性更強[6]。

（五）注重培養(yǎng)高素養(yǎng)的電子商務(wù)審計人才

對于會計師事務(wù)所來說，應(yīng)當(dāng)不斷優(yōu)化審計隊伍的比例，盡可能招聘一些復(fù)合型和專業(yè)性的人才，還應(yīng)對審計員工進(jìn)行綜合性和多樣化的培訓(xùn)。培訓(xùn)的方式應(yīng)盡可能多樣化，如定期聘請審計經(jīng)驗豐富的人才開展演講教學(xué)，及時加強企業(yè)與高校、事務(wù)所的互動，促進(jìn)企業(yè)積極參與和政府、事務(wù)所相關(guān)的活動，并從多個角度加強審計人員的專業(yè)素養(yǎng)。會計師事務(wù)所可以發(fā)揮積極性，為審計人員提供繼續(xù)教育服務(wù)，提升審計人員的學(xué)習(xí)積極性，組織互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)開展實物競賽，鼓勵審計人員學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計知識，并為其設(shè)置專項的人才激勵獎項，鼓舞審計人員勤勉工作，降低風(fēng)險。

（六）完善與審計有關(guān)的法規(guī)

法規(guī)能規(guī)范各個行業(yè)的工作，審計工作一樣需要法規(guī)的約束和指導(dǎo)，并以此來降低企業(yè)的審計風(fēng)險。但是對當(dāng)前的電子商務(wù)企業(yè)來說，應(yīng)不斷完善審計法律法規(guī)，保障審計法規(guī)和政策與實際的工作協(xié)調(diào)一致，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)將完善審計法規(guī)體系擺在重要位置，嚴(yán)格規(guī)范電子商務(wù)企業(yè)的審計標(biāo)準(zhǔn)和審計程序，并觀察好審計風(fēng)險點，做好一系列應(yīng)對的措施。此外，在企業(yè)的內(nèi)部控制中還應(yīng)加入一些針對電子商務(wù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度標(biāo)準(zhǔn)和建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，并按照企業(yè)的性質(zhì)量身定做，讓企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。通過完善相關(guān)法規(guī)，審計人員會有明確的參考標(biāo)準(zhǔn)，做工作時也有了明確的遵循。

（七）完善采購審計

根據(jù)審計風(fēng)險管理原則，實行內(nèi)部審計應(yīng)首先確定審計的內(nèi)容，并加強對采購流程的審計，最后擴散到整個的采購活動。要加強內(nèi)部審計的質(zhì)量，監(jiān)督好采購過程，并降低相應(yīng)的風(fēng)險。還應(yīng)完善采購供應(yīng)管理鏈條，著重監(jiān)督重點領(lǐng)域，并監(jiān)督主要內(nèi)容，遵循監(jiān)督管控、分步管控的理念。在采購前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的實際需求定好采購目錄，采購目錄應(yīng)按照企業(yè)的真實狀況，能夠適應(yīng)企業(yè)的銷售和生產(chǎn)需求，并及時預(yù)測將來的變化趨勢，及時改進(jìn)。在內(nèi)部審計中，應(yīng)當(dāng)做好驗證，并加強對產(chǎn)品目錄的管理，使實際與計劃保持一致。還應(yīng)明確是否出現(xiàn)了異常情況，如采購計劃執(zhí)行效果差等，并及時采用合適的措施加以調(diào)整。最后企業(yè)的審計人員在審核目錄時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的真實情況和企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)的改變，逐筆、逐項地核實目錄，明確好采購產(chǎn)品的全部信息，包括產(chǎn)品類別、產(chǎn)品數(shù)量、產(chǎn)品規(guī)格等。在審核采購計劃時，先要審核好采購部門是否有效分類了采購產(chǎn)品，再分析和檢查采購產(chǎn)品的數(shù)量是否合理、質(zhì)量是否達(dá)標(biāo)，循序漸進(jìn)，有條不紊地開展工作。

（八）完善采購計劃

應(yīng)保障審批程序規(guī)范、合理。在審核采購計劃時，應(yīng)當(dāng)按照真實情況確定審核的步驟，并保證審核的質(zhì)量。首先，應(yīng)確認(rèn)采購計劃是否經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審批，對于那些不合理的采購計劃，應(yīng)當(dāng)讓采購人員按照企業(yè)的真實情況及時改進(jìn)調(diào)整，在必要時可以予以取消。在內(nèi)部審計模式下，采購計劃應(yīng)在審計開展之前做好一系列的審查工作，然后呈交給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員批準(zhǔn)。其次，應(yīng)當(dāng)審核采購商品價格，價格是審核的關(guān)鍵要素，對于企業(yè)經(jīng)常使用的產(chǎn)品，如果采購價格無明顯波動，應(yīng)當(dāng)按照前期的價格作為統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。此外，審計人員應(yīng)重點關(guān)注那些比常規(guī)價格高的產(chǎn)品，如果采購價格波動較大，市場供求關(guān)系不穩(wěn)定，此時管理人員應(yīng)當(dāng)按照市場變化的方向，加強對市場的調(diào)查，并做好論證，按照最新的市場價格作為標(biāo)準(zhǔn)，使其能夠不斷滿足真實的需要。最后，在核對采購計劃價格時，應(yīng)依據(jù)最新的產(chǎn)品目錄綜合分析采購計劃，使其有效、合理，并發(fā)揮好全面審計的作用和職能，提高審計質(zhì)量。

結(jié) 語

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，電子商務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加快自身的建設(shè)，不斷運用新舉措、新策略提高財報審計的質(zhì)量。本文列舉了互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)的審計內(nèi)容及審計流程，闡述了電子商務(wù)企業(yè)審計風(fēng)險的原因，并從多個角度提出了互聯(lián)網(wǎng)時代提升應(yīng)對電子商務(wù)企業(yè)財報審計風(fēng)險的策略。