■陳一品

煙草企業(yè)的中層干部是各個生產(chǎn)車間或職能部門的直接負責(zé)人，直接支配著煙草企業(yè)的各種資源，掌握著煙草企業(yè)的管理職權(quán)，影響著煙草企業(yè)的經(jīng)濟活動。對煙草企業(yè)中層干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計可以提高煙草企業(yè)組織的內(nèi)部控制水平和管理水平，促進煙草企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展；可以加強煙草企業(yè)黨風(fēng)廉政建設(shè)，促進煙草企業(yè)健康發(fā)展；可以加強干部監(jiān)督管理，促進煙草企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

然而，目前的煙草企業(yè)中層干部經(jīng)濟責(zé)任審計還存在著許多不盡人意之處。本文將對此展開探討，以求提出有利于推動煙草企業(yè)中層干部經(jīng)濟責(zé)任審計有效實施的對策。

一、煙草企業(yè)中層干部經(jīng)濟責(zé)任審計的必要性

煙草企業(yè)中層干部看似不如煙草企業(yè)高層決策權(quán)大，但實質(zhì)上管理著煙草企業(yè)各級機構(gòu)的日常工作，掌管著煙草企業(yè)的多種資源，在一定程度上決定了煙草企業(yè)在經(jīng)濟活動的合法合規(guī)以及績效的高低。因此，必須加強對其進行審計監(jiān)督。

1.提高內(nèi)部控制和管理水平，促進煙草企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

在實施領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計時，通常是根據(jù)《會計法》《審計法》以及關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計的行政法規(guī)和煙草行業(yè)法規(guī)等相關(guān)法律法規(guī)，對煙草企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部在履職期間的經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行核查和評價。煙草企業(yè)負責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任審計通常由外部審計機關(guān)執(zhí)行，煙草企業(yè)的內(nèi)部審計部門或者類似職能部門發(fā)揮配合作用。而對煙草企業(yè)中層領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計工作，則應(yīng)主要由煙草企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)實施。

在以內(nèi)部審計部門為主實施經(jīng)濟責(zé)任審計的情況下，煙草企業(yè)內(nèi)部控制水平和中層干部經(jīng)濟責(zé)任審計的有效性高低是相輔相成的。有了良好的內(nèi)部控制水平，能提升經(jīng)濟責(zé)任審計水平；而較高的經(jīng)濟責(zé)任審計水平，可以對中層干部形成強大的監(jiān)督作用，從中層領(lǐng)導(dǎo)做起，促進形成更好的內(nèi)部控制環(huán)境，提高內(nèi)部控制水平。通過經(jīng)濟責(zé)任審計評價中層領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟決策行為，可以倒逼中層領(lǐng)導(dǎo)提高管理能力以提高經(jīng)濟績效，并力求提高自身素質(zhì)，做好勤政廉潔。

2.加強黨風(fēng)廉政建設(shè)，促進煙草企業(yè)健康發(fā)展。

經(jīng)濟責(zé)任審計有利于反腐。在國家發(fā)展大戰(zhàn)略背景下，各個煙草企業(yè)的經(jīng)濟活動愈加復(fù)雜，煙草企業(yè)所能支配的經(jīng)濟資源越來越多，生產(chǎn)場所建設(shè)、大型儀器設(shè)備采購以及日常運營維護的大額資金開支等都是腐敗高發(fā)地。如果對掌管這些職能部門的中層領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力缺乏監(jiān)督威懾，各種腐敗現(xiàn)象將不可避免。

通過對煙草企業(yè)中層領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計，確認中層領(lǐng)導(dǎo)在任期之內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任，向被審計當(dāng)事人傳遞監(jiān)管預(yù)期，約束其經(jīng)濟行為，可以給領(lǐng)導(dǎo)干部樹立起不能腐、不敢腐的思想意識，公司治理將更趨風(fēng)清氣正，有助于加強煙草企業(yè)黨風(fēng)廉政建設(shè)，為干部任用提供參考。經(jīng)濟責(zé)任審計制度還可以促使中層領(lǐng)導(dǎo)干部進一步增強自律，依法依規(guī)行事，履行崗位職責(zé)，降低職務(wù)犯罪概率，防止帶病提拔，促進煙草企業(yè)健康發(fā)展。

3.加強干部監(jiān)督管理，促進煙草企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

中層領(lǐng)導(dǎo)干部是煙草企業(yè)的業(yè)務(wù)骨干，是公司競爭力的保證，是公司寶貴的人力資源。隨著煙草企業(yè)各項業(yè)務(wù)規(guī)模的擴大，經(jīng)濟往來增多，中層干部手中權(quán)力水漲船高。經(jīng)濟責(zé)任審計作為經(jīng)濟領(lǐng)域監(jiān)督的重要手段，可以有效監(jiān)督干部的經(jīng)濟行為。

經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果可以評價被審計當(dāng)事人的經(jīng)濟業(yè)績，也可以為中層干部的人事任免提供依據(jù)，是煙草企業(yè)人事部門管理和考核干部的重要工具，做到能者上，庸者腐敗者下。審計結(jié)果的公布還可以讓全公司員工都成為義務(wù)監(jiān)督員，使得日常監(jiān)督更加強勁，有利于煙草企業(yè)組織的新陳代謝，促進公司高效可持續(xù)發(fā)展。

二、煙草企業(yè)實施中層干部經(jīng)濟責(zé)任審計的困境

中層領(lǐng)導(dǎo)干部是保障煙草企業(yè)組織正常運轉(zhuǎn)的中堅力量，關(guān)系到公司的長期可持續(xù)發(fā)展。所以，需要對其任職期間所負責(zé)部門的經(jīng)濟活動實施審計監(jiān)督。但目前對于煙草企業(yè)中層干部的經(jīng)濟責(zé)任審計還存在許多問題需要被重視。

1.經(jīng)濟責(zé)任審計制度制定得不夠細致、全面。

中層干部的經(jīng)濟責(zé)任審計往往依靠煙草企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)進行，而大部分煙草企業(yè)只有基礎(chǔ)的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計制度沒有建立或者不規(guī)范，工作中大多參照國家已出臺的各種通用審計制度，規(guī)定不夠細致、全面，且缺乏針對性，因而不能適應(yīng)煙草企業(yè)自身特點。有些煙草企業(yè)自行出臺的經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定也大多是圍繞著兩辦發(fā)布的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)規(guī)定而依葫蘆畫瓢，無法指導(dǎo)實踐。

煙草企業(yè)以科研和生產(chǎn)為主，而中高層領(lǐng)導(dǎo)干部大多是各個領(lǐng)域的專家、行家。在煙草企業(yè)沒有建立起有效的崗位責(zé)任制度，缺乏明確崗位經(jīng)濟責(zé)任劃分的前提下，那些缺乏財務(wù)知識的中層干部無法對崗位經(jīng)濟責(zé)任、權(quán)限形成清晰認識，因而日常經(jīng)濟活動跑、冒、滴、漏現(xiàn)象較為嚴重。此時要對這些中層干部的經(jīng)濟責(zé)任進行認定存在困難，增大了經(jīng)濟責(zé)任審計的難度。

2.大部分是離任審計，先審后離落實不徹底。

中層領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計既可以先審后離也可以先離后審，或者只是任中審計，并不調(diào)任。先離后審是在領(lǐng)導(dǎo)干部離任以后，審計部門再對其在原崗位上的經(jīng)濟責(zé)任情況進行審計。在實踐工作中，先審后離更有助于化解審計監(jiān)督滯后的問題，能夠更加充分地利用審計結(jié)果，避免帶病提拔。

大部分煙草企業(yè)對任中審計不夠重視，甚至大多流于形式，通常是重要崗位才由內(nèi)部審計部門牽頭走個流程。任中審計意識缺乏，導(dǎo)致先審后離落實不徹底。

3.審計工作機制不夠完善，聯(lián)席會議形同虛設(shè)。

任免中層領(lǐng)導(dǎo)干部的職權(quán)在于煙草企業(yè)的組織部門，而對中層干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計的職權(quán)則在煙草企業(yè)的審計工作聯(lián)席會議上。由內(nèi)部審計單位牽頭，包括公司紀委、組織部、人事部、風(fēng)控部、資產(chǎn)管理部等部門共同參與。由于煙草企業(yè)內(nèi)部人員關(guān)系盤根錯節(jié)、互相熟識，中層干部在經(jīng)過經(jīng)濟責(zé)任審計之后甚至可能調(diào)動到新崗位擔(dān)任部門領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)，在公司各項管理工作機制不完善的情況下，審計人員也不愿意深究經(jīng)濟責(zé)任。所以，在公司上下對聯(lián)席會議的作用缺乏足夠認識的形勢下，難以發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議協(xié)調(diào)各部門形成工作合力的優(yōu)勢。

4.缺乏科學(xué)的評價體系。

經(jīng)濟責(zé)任審計所關(guān)注的不僅是經(jīng)濟活動的合法性與真實性，還與中層領(lǐng)導(dǎo)干部身處崗位的性質(zhì)有關(guān)，需要對其履職期間的經(jīng)濟績效進行評價，這需要有合理、全面的評價標準和評價體系。

經(jīng)濟責(zé)任審計需要依法進行，煙草企業(yè)審計部門的權(quán)力由各項法律法規(guī)、部門規(guī)章賦予。但是從全國人大級別的法律，到國務(wù)院級別的行政法規(guī)，再到地方法規(guī)、部門規(guī)章，雖均對經(jīng)濟責(zé)任審計做出了各種規(guī)定，但多聚焦財務(wù)收支情況、國有資產(chǎn)保值增值和干部廉潔等方面，即便在這些方面，規(guī)定也不夠細致，并不適應(yīng)煙草企業(yè)的實際情況，可操作性有待提高。

煙草企業(yè)內(nèi)不同部門的性質(zhì)也需要不同的評價指標相對應(yīng)，定性指標和定量指標需要合理設(shè)置，甚至非經(jīng)濟因素也要納入評價范圍。目前煙草企業(yè)尚缺乏這樣的評價體系，導(dǎo)致審計結(jié)論主觀性過強。這既不利于準確、客觀地評價中層干部的業(yè)績，也不利于公司領(lǐng)導(dǎo)和組織部門掌握實際情況，也就不利于公司的人事管理。

5.審計結(jié)果公開有限，審計結(jié)果運用不足。

對中層干部的經(jīng)濟責(zé)任審計一般屬于煙草企業(yè)自身進行的內(nèi)部審計，由煙草企業(yè)內(nèi)部人員實施。有些公司領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)心審計結(jié)果會影響干部團結(jié)和公司形象，甚至涉及被審計干部的進步，因而審計結(jié)果往往被封存。審計結(jié)果只有少部分人知悉，不利于審計整改，也不利于群眾反映更多線索，削弱了審計監(jiān)督作用。

審計結(jié)果不公開不透明，知情人少，監(jiān)督壓力就少，降低了經(jīng)濟責(zé)任審計的威懾作用，審計整改也就缺乏動力。審計結(jié)果應(yīng)用不足，不能深入解決問題，對發(fā)現(xiàn)的情況也缺乏跟進，審后與審前沒什么改變，則浪費了審計資源。人事部門也與審計脫節(jié)，只把經(jīng)濟責(zé)任審計當(dāng)做走程序，人事任免脫離審計結(jié)果，也就助長了相關(guān)責(zé)任人避實就虛，甚至知錯不改。

三、推動煙草企業(yè)中層干部經(jīng)濟責(zé)任審計實施的對策

1.制定和完善煙草企業(yè)內(nèi)部中層干部經(jīng)濟責(zé)任審計制度。

要推動煙草企業(yè)中層干部經(jīng)濟責(zé)任審計有效落實，應(yīng)當(dāng)營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，建立起獨立的、直接向公司黨委負責(zé)的內(nèi)部審計工作機制。各煙草企業(yè)應(yīng)該參考相關(guān)法律法規(guī)和部門規(guī)章，制定適合本公司的內(nèi)部審計制度，讓內(nèi)部審計部門可以照章辦事，形成規(guī)范化、制度化的經(jīng)濟責(zé)任審計工作流程。審計隊伍的招聘、選拔、培訓(xùn)也要形成制度，審計人員應(yīng)具備基本執(zhí)業(yè)素質(zhì)，才能勝任經(jīng)濟責(zé)任審計工作。外部審計機構(gòu)也是煙草企業(yè)內(nèi)部審計的有效補充，可以合理利用外部審計的超然地位和更高的專業(yè)性，形成制度化的內(nèi)外部審計合作機制。對于處在各種不同性質(zhì)崗位的中層干部，應(yīng)建立和完善具有針對性的制度，明確權(quán)責(zé)范圍，明晰崗位經(jīng)濟責(zé)任，以便減少矛盾和工作阻力。

2.任中和離任審計相結(jié)合，并以任中為主，堅持先審后離。

任中審計是當(dāng)事人還未離開原崗位，該部門發(fā)生的各種經(jīng)濟事項與部門領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)系更加緊密，經(jīng)濟責(zé)任指向性更強，被審計當(dāng)事人也更加容易配合審計工作。離任審計則是被審計人離開原工作崗位之后再由審計部門進行審計。被審計人離開原部門之后原單位經(jīng)濟事項將發(fā)生變化，經(jīng)濟責(zé)任容易出現(xiàn)模糊化現(xiàn)象，不容易在時間上切割和交接，而被審計人離開原部門之后也可能無法順利提供更多資料。

任中審計的時效性明顯強于離任審計，能夠提前發(fā)現(xiàn)中層干部可能存在的經(jīng)濟問題，有助于不讓小的經(jīng)濟問題積累成大問題。制度化的任中審計也可以打消經(jīng)濟責(zé)任審計之后就是離任的默契信號，有利于安定人心。先進行經(jīng)濟責(zé)任審計再把干部調(diào)離崗位，或升遷或調(diào)動，都有利于提前發(fā)現(xiàn)問題，減少帶病提拔，為干部調(diào)動或升遷提供更有說服力的依據(jù)。

離任審計是一種思維定式，有著明確信號，即離任即審。所以應(yīng)該任中和離任相結(jié)合，并以任中為主，離任堅持先審后離，及時、全面地發(fā)現(xiàn)問題，保障經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量。

3.完善審計工作機制，發(fā)揮聯(lián)席會議作用。

要增強中層干部經(jīng)濟責(zé)任審計的工作力度，完善審計工作機制，強化審計部門的力量。一方面要增強內(nèi)部審計的獨立性，讓內(nèi)部審計部門直接對公司黨委負責(zé)，有條件的煙草企業(yè)可以建立審計委員會，直接負責(zé)與審計有關(guān)的重要事項，主任一職由公司黨委書記擔(dān)任，同時吸收外部獨立董事，增強獨立性，指導(dǎo)審計部門工作。另一方面要發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議的作用，把煙草企業(yè)的審計部門、財務(wù)部門、組織人事部門、紀檢監(jiān)察部門、資產(chǎn)管理等部門統(tǒng)籌起來，互相配合工作，并形成完善的協(xié)同工作機制，可以增強經(jīng)濟責(zé)任審計的工作力度，全面覆蓋審計工作。明確的工作機制也有助于避免扯皮問題，一切工作都照章辦事，責(zé)任劃分明確也在一定程度上減少了熟人之間人情因素的干擾。

4.建立健全審計評價體系。

中層干部的經(jīng)濟責(zé)任審計除了應(yīng)遵守國家、地方和行業(yè)出臺的各種法律法規(guī)部門規(guī)章的規(guī)定對當(dāng)事人進行評價以外，還應(yīng)與煙草企業(yè)實際相結(jié)合，要有靈活性，突出評價重點，在財務(wù)收支和資產(chǎn)保值增值等原有評價指標之外還要在權(quán)力運作、決策程序、部門管理效率、內(nèi)部環(huán)境氛圍、績效完成情況、人員狀態(tài)等多方面設(shè)置指標，建立起綜合的經(jīng)濟責(zé)任審計指標評價體系，全面反映被審計人在職期間的績效，評價其工作成果。評價體系要有助于全面考察干部，為客觀、綜合評價業(yè)績提供依據(jù)。在綜合的評價體系下，為了體現(xiàn)不同部門、不同崗位的特點，不同部門、不同崗位的評價指標權(quán)重也不同。定性指標與定量指標相結(jié)合，定性指標要力求具備可比性，把主觀評價因素降到最低，定量指標也要做到準確、及時、公允、簡潔。

5.強化審計結(jié)果運用，推進審計結(jié)果公開。

各煙草企業(yè)應(yīng)建立起完善的經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公開報告制度。由審計聯(lián)席會議根據(jù)不同崗位的性質(zhì)確定審計結(jié)果公開的規(guī)范化范圍和內(nèi)容，對外公布審計結(jié)果，線上線下同時進行，可以更好地接受內(nèi)外部監(jiān)督，在倒逼提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的同時，加大對干部的威懾力度。審計部門還應(yīng)從專業(yè)角度出發(fā)，根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)提出合適的整改意見供相關(guān)部門參考，并監(jiān)督相關(guān)部門進行整改工作。對違法違紀問題要報送公司黨委和紀檢監(jiān)察部門，若情況嚴重則還要移交司法部門作進一步調(diào)查。

對公司整體中層干部的經(jīng)濟責(zé)任審計可以了解煙草企業(yè)整體經(jīng)濟情況和運行情況，并在此基礎(chǔ)上為煙草企業(yè)的發(fā)展提供建議。強化審計結(jié)果運用，可以為煙草企業(yè)的人事或經(jīng)濟決策提供重要參考。通過經(jīng)濟責(zé)任審計可以對中層干部有更全面更深入的了解，先審計再調(diào)動，先審后離，做到知人善任。