■王建康

一、前言

新政府會計制度是全面深化財稅體制改革的重要舉措，對建立現(xiàn)代財政制度具有重要的政策支撐作用，各單位在財務(wù)管理、預(yù)決算制度、國有資產(chǎn)管理規(guī)定、基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則等都要與之保持協(xié)調(diào)。該制度頒布后，高校核算體系、結(jié)構(gòu)等發(fā)生變化，高校財務(wù)預(yù)決算審計工作也隨之發(fā)生改變?？梢哉f，新政府會計制度頒布后，給高校在財務(wù)管理上帶來了一系列的變化，同時給高校的預(yù)結(jié)算審計工作帶來新的挑戰(zhàn)。作為高校審計部門工作人員，應(yīng)基于新政府會計制度明確發(fā)展新思路、優(yōu)化預(yù)決算審計工作方式，以此提高工作質(zhì)效。

二、新政府會計制度主要變化

1.整合政府會計制度。

2019 年1 月1 日起，政府會計準(zhǔn)則制度（以下簡稱為新政府會計制度）在全國各級各類行政事業(yè)單位全面施行，該制度對原有會計制度進(jìn)行整合，歸并統(tǒng)一了行政單位、事業(yè)單位和各項行業(yè)事業(yè)單位會計制度，適用于各級各類行政單位和事業(yè)單位。應(yīng)用新政府會計制度能提高各行政事業(yè)單位的信息可比性，提升行政事業(yè)單位財務(wù)和預(yù)算管理水平，對全面實施績效管理，提高會計信息質(zhì)量等都具有重要意義。

2.核算模式的變化。

新政府會計制度實行財務(wù)會計和預(yù)算會計的“雙功能”、權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的“雙基礎(chǔ)”、財務(wù)報告和決算報告的“雙報告”的核算模式。新政府會計制度改革核心內(nèi)容為財務(wù)會計、預(yù)算會計的適度分離但又互相銜接。在財務(wù)會計核算中全面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，在會計科目設(shè)置和賬務(wù)處理說明中著力強(qiáng)化財務(wù)會計功能，能準(zhǔn)確反映單位財務(wù)狀況和運行成本等情況。新會計制度采用“5+3”的平行記賬模式真實反映財務(wù)狀況，與舊會計核算制度相比，新政府會計制度增添預(yù)算收入、預(yù)算結(jié)余、預(yù)算支出這三個要素，預(yù)算會計核算模式為：預(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余。而財務(wù)會計5 要素與舊會計制度內(nèi)容保持不變，核算模式轉(zhuǎn)變成：收入-費用=凈資產(chǎn)、凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負(fù)債。

3.核算體系的變化。

新政府會計制度打破傳統(tǒng)會計核算模式化的僵局。現(xiàn)階段，各個高校采用預(yù)算會計、財務(wù)會計銜接又適度分離的新模式?！般暯印敝饕w現(xiàn)在預(yù)算管理上，預(yù)算管理中包含會計核算方式；預(yù)算結(jié)余、凈資產(chǎn)要素相聯(lián)系；預(yù)算會計、財務(wù)會計報表關(guān)系為鉤稽關(guān)系，以上三種變化均為新政府會計制度下高校預(yù)算管理的變化?！斑m度分離”是指報告功能、決算報告、會計功能發(fā)生的變化，并在此背景下完整展現(xiàn)出財務(wù)信息內(nèi)容、預(yù)算執(zhí)行信息內(nèi)容。新政府會計制度實施后，各高校需進(jìn)一步擴(kuò)大資產(chǎn)負(fù)債核算范圍。需要注意的是，基建投資必須包含在會計核算內(nèi)。

三、新政府會計制度對高校財務(wù)預(yù)決算審計的影響

1.新政府會計制度對內(nèi)部審計工作方式的影響。

新政府會計制度發(fā)布后，高校審計工作范圍擴(kuò)大、內(nèi)容增加，這也代表審計質(zhì)量與要求提高?；诖?，我國各高校應(yīng)針對內(nèi)部審計制度進(jìn)行更新與完善，牢牢把握方向，將內(nèi)審制度內(nèi)容落到實處。第一，我國高校工作人員應(yīng)研讀新政府會計制度，加深理解，不斷提升自身水平，把握政策變化方向，快速掌握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。第二，高校各項工作已融入信息技術(shù)，部分高校已建立獨立的財務(wù)系統(tǒng)。審計工作人員可進(jìn)一步提升信息技術(shù)應(yīng)用水平，加快推進(jìn)信息化建設(shè)，為學(xué)校提供更有效的信息。

2.新政府會計制度對內(nèi)部審計工作意識與理念的影響。

新政府會計制度頒布后，高校審計相關(guān)工作人員需基于“業(yè)財融合”理念開展工作，并革新工作意識與理念。首先，審計工作人員要具備強(qiáng)烈的節(jié)約意識、成本管理意識。信息要完全展示出高校行政、人才培養(yǎng)所需成本，并明確風(fēng)險來源與等級，讓成本使用效率提高。其次，工作人員要具備績效意識?？冃б庾R能使每一個工作人員帶著責(zé)任心開展工作，真正提高審計工作質(zhì)效。最后，高校審計工作人員要不斷提高內(nèi)部審計監(jiān)督質(zhì)量，推進(jìn)財務(wù)、審計有效對接、深度融合。

3.新政府會計制度對教育成本核算的影響。

新制度對高校成本核算有較大影響。傳統(tǒng)教育成本核算方法不適合高校，也與新政府會計制度存在矛盾。高校應(yīng)將教育成本進(jìn)行歸集處理，并為其制定評價標(biāo)準(zhǔn)。在審計工作中，工作人員應(yīng)將日常活動成本作為重點內(nèi)容，并控制成本支出。高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)檢查審計部門對工作的重視程度，避免出現(xiàn)因不重視教育成本核算導(dǎo)致管控風(fēng)險增大等問題。在成本核算結(jié)果上，工作人員要關(guān)注經(jīng)費投入與經(jīng)費回報這兩方面內(nèi)容，并不斷優(yōu)化投入與產(chǎn)出的比例，確保其更科學(xué)合理。在內(nèi)容上，審計部門要重點關(guān)注固定資產(chǎn)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、無形資產(chǎn)的攤銷。

四、新政府會計制度實施下財務(wù)預(yù)決算審計路徑探討

1.完善內(nèi)控制度，發(fā)揮信息技術(shù)作用。

新政府會計制度發(fā)布后，各高校為提高財務(wù)工作效率擬應(yīng)用信息技術(shù)。可利用信息技術(shù)建設(shè)財務(wù)管理系統(tǒng)，輔助預(yù)決算審計工作，提高工作效率，信息技術(shù)還可幫助工作人員整合各方面資源，讓系統(tǒng)、報銷、資產(chǎn)管理等形成一個統(tǒng)一整體。在系統(tǒng)內(nèi)，工作人員可迅速獲得記賬憑證，真正達(dá)到業(yè)財合一。各高校需遵循該制度內(nèi)容，并依照校內(nèi)實際情況完善預(yù)決算審計內(nèi)控制度。高校財務(wù)管理各項工作已融入信息技術(shù)，工作人員可加大融合力度，不斷完善與落實內(nèi)控制度各項內(nèi)容，確保制度有效性，保障預(yù)決算審計工作安全性。由于高校管理工作已融入信息技術(shù)，完善內(nèi)控制度時必須將信息技術(shù)所帶來的影響考慮在內(nèi)，確保內(nèi)控制度更具實時性和科學(xué)性。除此之外，內(nèi)部控制制度也可作為審計工作信息化建設(shè)的依據(jù)，助推高校落實各個方針，緊跟政策步伐。

2.做好人才培養(yǎng)工作。

財務(wù)預(yù)決算審計人員能力、素養(yǎng)對工作質(zhì)量有直接影響。高校應(yīng)做好人才培養(yǎng)工作，不斷提高人才能力與素養(yǎng)，以適應(yīng)不斷變化發(fā)展的需求。第一，每一個高校均有重要信息不可對外公布，如高校需維護(hù)與開發(fā)系統(tǒng)功能，就必須依托第三方機(jī)構(gòu)，進(jìn)而增大信息泄露風(fēng)險。基于此，高校應(yīng)在團(tuán)隊中加入懂開發(fā)、懂維護(hù)的技術(shù)型人才，防止重要信息泄露。此外，高校還需提高工作人員開發(fā)、創(chuàng)新能力，完善人才隊伍。第二，學(xué)校可為工作人員提供學(xué)習(xí)與交流的機(jī)會，在政策發(fā)布后能第一時間掌握最新動態(tài)，并以新理念、新政策為指導(dǎo)開展工作。第三，可建立考核機(jī)制，并讓考核結(jié)果與薪資掛鉤，以此提高工作人員積極性。第四，優(yōu)化審計工作人員入職標(biāo)準(zhǔn)，不僅從能力、經(jīng)驗角度考慮，還要從學(xué)習(xí)能力、理解能力、政治素養(yǎng)、道德素養(yǎng)等多方面綜合考慮，以確保工作人員能長期勝任工作崗位。

3.創(chuàng)建數(shù)字審計系統(tǒng)。

數(shù)字化是高校預(yù)決算審計發(fā)展的主要方向。數(shù)字審計將逐步取代傳統(tǒng)審計工作方法，并作為預(yù)決算審計工作核心。相關(guān)工作人員利用信息化工具搜集資源、整合資源、分析信息，能讓統(tǒng)計工作更加高效，分析結(jié)果更加準(zhǔn)確，還能深度挖掘數(shù)據(jù)，使其發(fā)揮更多價值。第一，數(shù)字審計能優(yōu)化高校審計流程。利用技術(shù)獲取信息后，可通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行傳輸，工作人員也可利用數(shù)字化工具分析、整合數(shù)據(jù)。與傳統(tǒng)審計方法相比，節(jié)約大量時間，提高工作效率。第二，利用數(shù)字審計還能深度挖掘數(shù)據(jù)，讓數(shù)據(jù)發(fā)揮更多價值。在數(shù)字審計系統(tǒng)內(nèi)，通過工作人員操作，可將財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)相匹配，讓工作人員快速發(fā)現(xiàn)問題，并分析資金流向，保障審計結(jié)果的合理性。第三，高校應(yīng)賦予數(shù)字審計系統(tǒng)風(fēng)險預(yù)警功能，讓該系統(tǒng)能根據(jù)信息解釋問題，找到潛在風(fēng)險。數(shù)字審計系統(tǒng)中，人工監(jiān)督、管理等行為均可被技術(shù)所代替，不僅擴(kuò)大監(jiān)控范圍，還能提高審計結(jié)果，提高預(yù)決算審計的科學(xué)性和有效性。

4.重視審計結(jié)果的運用。

檢驗我國各高校內(nèi)部審計是否發(fā)揮作用，可從審計結(jié)果及整改結(jié)果角度入手。要想發(fā)揮審計作用，就必須重視審計結(jié)果的應(yīng)用。首先，高校應(yīng)針對預(yù)決算審計工作中存在的問題建立整改落實機(jī)制，并明確審計部門每一個工作人員的整改責(zé)任。其次，要對預(yù)決算審計結(jié)果、整改結(jié)果進(jìn)行公示，提高審計工作人員對自身問題的認(rèn)識，確保每一位審計工作人員帶著責(zé)任心開展工作。最后，審計工作中，問題及整改結(jié)果要作為管理者決策的依據(jù)。

五、結(jié)論

綜上所述，新政府會計制度對高校內(nèi)部審計工作方式、內(nèi)部審計工作意識與理念、教育成本核算等都有著重要影響。高校要想長遠(yuǎn)發(fā)展，只有完善內(nèi)控制度、發(fā)揮信息技術(shù)作用，同時積極做好人才培養(yǎng)工作，積極創(chuàng)建數(shù)字審計系統(tǒng)，重視審計結(jié)果的運用，才能促進(jìn)高校長遠(yuǎn)發(fā)展。