◆孔 涵

內(nèi)容提要：中國已經(jīng)形成全球規(guī)模最大、最具成長性的中等收入群體，人口規(guī)模超過4億。中等收入群體的發(fā)展壯大有利于構(gòu)建橄欖型收入分配格局，緩和社會(huì)矛盾。稅收政策是政府調(diào)控和進(jìn)行收入再分配的重要手段，主要通過影響居民的財(cái)產(chǎn)構(gòu)成、家庭負(fù)擔(dān)、階層流動(dòng)性等因素影響中等收入群體的擴(kuò)大。文章圍繞擴(kuò)大中等收入群體的稅收政策進(jìn)行文獻(xiàn)研究，梳理并分析了國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于中等收入群體的產(chǎn)生、發(fā)展以及稅收政策對其影響的系列文獻(xiàn)。從研究成果看，現(xiàn)有文獻(xiàn)明確了中等收入群體的概念界定和標(biāo)準(zhǔn)測度，并通過對具體稅種的研究進(jìn)一步分析稅收政策影響中等收入群體擴(kuò)大的路徑。也應(yīng)看到，現(xiàn)有研究更關(guān)注對單一稅收政策的研究，相對忽視多種稅收政策組合的研究，定量和定性結(jié)合研究尚不充分，研究結(jié)論的可拓展性、可復(fù)制性有待進(jìn)一步提高。未來，可以從稅收政策組合、群體異質(zhì)性分析以及擴(kuò)大中等收入群體的規(guī)律性總結(jié)等方面深化對這一領(lǐng)域的研究。

一、引言

目前，中國已經(jīng)形成全球規(guī)模最大、最具成長性的中等收入群體，人口規(guī)模超過4 億人。中等收入群體被稱為社會(huì)的“穩(wěn)定器”，對推進(jìn)共同富裕、促進(jìn)橄欖型社會(huì)的形成具有重要作用。中國官方提出中等收入群體的相關(guān)概念可以追溯到2002 年，黨的十六大報(bào)告首次提出“擴(kuò)大中等收入者比重”。2012 年，黨的十八大報(bào)告明確指出，中國“收入分配差距縮小，中等收入群體持續(xù)擴(kuò)大”。此后，黨的重大會(huì)議報(bào)告多以“擴(kuò)大中等收入群體”表述。習(xí)近平總書記在《國家中長期經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展戰(zhàn)略若干重大問題》一文中指出：“要把擴(kuò)大中等收入群體規(guī)模作為重要政策目標(biāo)，優(yōu)化收入分配結(jié)構(gòu)，健全知識、技術(shù)、管理、數(shù)據(jù)等生產(chǎn)要素由市場評價(jià)貢獻(xiàn)、按貢獻(xiàn)決定報(bào)酬的機(jī)制。要擴(kuò)大人力資本投入，使更多普通勞動(dòng)者通過自身努力進(jìn)入中等收入群體?！秉h的二十大報(bào)告要求，“增加低收入者收入，擴(kuò)大中等收入群體”。擴(kuò)大中等收入群體是實(shí)現(xiàn)第二個(gè)百年奮斗目標(biāo)的重要基礎(chǔ)，也是未來較長一個(gè)時(shí)期中國政府關(guān)注的重點(diǎn)。改革開放以來，中國國民收入水平和財(cái)富規(guī)模都獲得極大提升。2022 年中國國民總收入為1197215 億元，國內(nèi)生產(chǎn)總值為1210207 億元，人均可支配收入為36883 元，遠(yuǎn)高于世界銀行規(guī)定的中等偏上收入國家平均水平，中國已具備擴(kuò)大中等收入群體的條件和能力。

稅收既是治國理政的工具，也是國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要組成部分，對中等收入群體有重要影響。黨的二十大報(bào)告要求“優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)”“加大稅收、社會(huì)保障、轉(zhuǎn)移支付等的調(diào)節(jié)力度，完善個(gè)人所得稅制度”。作為治國理政的工具，稅收的重要功能之一就是調(diào)節(jié)收入分配，保障和改善民生。擴(kuò)大中等收入群體的實(shí)質(zhì)是收入分配問題，關(guān)系國民收入的三次分配，涉及社會(huì)深層次結(jié)構(gòu)性矛盾的處理。系統(tǒng)厘清稅收政策對中等收入群體的影響，對推動(dòng)中等收入群體擴(kuò)大具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

自中等收入群體概念提出以來，學(xué)術(shù)界一直對其十分關(guān)注，隨著稅收制度的發(fā)展和完善，近年來關(guān)于中等收入群體和稅收政策的相關(guān)研究呈現(xiàn)增多態(tài)勢。文獻(xiàn)梳理是進(jìn)一步研究的基礎(chǔ)和前提，基于此，本文嘗試在梳理中等收入群體相關(guān)研究基礎(chǔ)之上，進(jìn)一步分析稅收政策對中等收入群體的影響并進(jìn)行研究展望。本文可能的邊際貢獻(xiàn)體現(xiàn)在：第一，系統(tǒng)梳理中等收入群體與稅收政策的代表性研究成果，從經(jīng)驗(yàn)研究角度探尋現(xiàn)有稅收政策對擴(kuò)大中等收入群體的影響及其經(jīng)驗(yàn)和得失，為后續(xù)研究奠定文獻(xiàn)基礎(chǔ)。第二，在理解現(xiàn)有文獻(xiàn)內(nèi)在聯(lián)系的基礎(chǔ)上，分析研究特點(diǎn)，提出研究方向。希望本文能為經(jīng)濟(jì)學(xué)和社會(huì)學(xué)開展相關(guān)問題研究提供文獻(xiàn)準(zhǔn)備、借鑒或參考。

二、中等收入群體的內(nèi)涵、測度標(biāo)準(zhǔn)與研究演變階段

通觀現(xiàn)有文獻(xiàn)，最開始關(guān)于中等收入群體的研究關(guān)注點(diǎn)較為分散，隨著時(shí)間的推移和研究的深入，對這一群體的研究逐漸規(guī)范有序，研究深度和研究廣度都獲得極大拓展。目前，相關(guān)研究主要圍繞中等收入群體的內(nèi)涵和測度標(biāo)準(zhǔn)展開分析，本文嘗試根據(jù)不同時(shí)期學(xué)者們研究的側(cè)重點(diǎn)，對中等收入群體的研究階段進(jìn)行大致劃分。

（一）中等收入群體的內(nèi)涵

精準(zhǔn)擴(kuò)大中等收入群體的前提是對這一群體的內(nèi)涵進(jìn)行明確的界定。事實(shí)上，這一群體的內(nèi)涵非常豐富且隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展而不斷變化。從起源看，中等收入群體的概念來自國外，英文為“Middle Class”，在翻譯成中文時(shí)會(huì)譯成“中等收入群體”“中產(chǎn)階級”“中間收入者”等。學(xué)界普遍認(rèn)為中等收入群體是指在某一時(shí)期，收入水平處于一定區(qū)域范圍內(nèi)全體居民收入水平的平均水平的人群。由于不同學(xué)科的分析框架不同，學(xué)者研究視角不同，研究關(guān)注的重點(diǎn)和情景不同，因此在界定“Middle Class”的內(nèi)涵時(shí)也采取了不同方式。一些學(xué)者對中等收入群體、中等收入者、中產(chǎn)階級等概念進(jìn)行了區(qū)分和澄清（徐建華等，2003；李培林，2003；武軍定等，2006；史為磊，2013）。有學(xué)者認(rèn)為，相較于中等收入群體，中產(chǎn)階級具有多重辨別標(biāo)準(zhǔn)，中產(chǎn)階級必然是中等收入者，而中等收入者不一定屬于中產(chǎn)階級，因?yàn)橹械仁杖胝邇H僅是以收入水平作為劃分的唯一標(biāo)準(zhǔn)（方欣，2004），由于測量維度的單一，因此其內(nèi)涵也較中產(chǎn)階級、中間階層等更為簡單（田豐，2017）。也有學(xué)者認(rèn)為，中等收入群體與中間階層在市場能力、社會(huì)地位主觀認(rèn)同等方面具有明顯差異，中間階層的收入水平明顯高于中等收入群體（李煒，2020）。從學(xué)科看，相較于經(jīng)濟(jì)學(xué)多從收入角度出發(fā)進(jìn)行分析界定，社會(huì)學(xué)則多從政治地位、社會(huì)文化地位、經(jīng)濟(jì)地位等視角出發(fā)研究。當(dāng)研究社會(huì)政治領(lǐng)域相關(guān)現(xiàn)象時(shí)，“中產(chǎn)階層”這一概念具有更強(qiáng)解釋力，而對經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象進(jìn)行分析時(shí)，則采用“中等收入群體”更好（朱斌等，2019）。中產(chǎn)階級較中等收入群體更具有明顯的階級內(nèi)涵和政治色彩（刁永祚，2006），而中國的經(jīng)濟(jì)體制則決定了在中國不會(huì)形成中產(chǎn)階級，只有中等收入者（唐順奇，2004）。在文獻(xiàn)梳理分析過程中還發(fā)現(xiàn)，有學(xué)者認(rèn)為中等收入者、中間階層、中等收入群體這幾個(gè)概念的界定都以收入水平為核心維度，因此在一定程度上可以互換（李強(qiáng)等，2017；陳燕兒等，2018）。綜上來看，盡管這些概念在內(nèi)涵界定上存在差異，但呈現(xiàn)一個(gè)共性特點(diǎn)：都圍繞收入這一核心指標(biāo)對中等收入群體進(jìn)行界定。

（二）中等收入群體的測度標(biāo)準(zhǔn)

研究中等收入群體的測度標(biāo)準(zhǔn)既對評價(jià)、分析中等收入群體有重要作用，又有利于精準(zhǔn)衡量、預(yù)測稅收政策實(shí)施的效果。目前，學(xué)者們多數(shù)根據(jù)各自對中等收入群體的理解提出測度標(biāo)準(zhǔn)，對標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定尚未形成統(tǒng)一共識，最大的爭議是使用絕對標(biāo)準(zhǔn)模式還是相對標(biāo)準(zhǔn)模式或是混合標(biāo)準(zhǔn)模式來界定中等收入群體。

絕對標(biāo)準(zhǔn)模式是基于生活水平或消費(fèi)水平明確收入標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而劃分中等收入群體。采用絕對標(biāo)準(zhǔn)模式的學(xué)者認(rèn)為，絕對標(biāo)準(zhǔn)模式側(cè)重于對生活水平的衡量，較適合發(fā)展中國家（李春玲，2017）。國外學(xué)者采用年收入或日人均支出進(jìn)行界定，認(rèn)為中產(chǎn)階級年收入（按照購買力平價(jià)計(jì)算）應(yīng)超過3900 美元（Bhalla，2009），或者日人均支出在2 美元到10 美元之間（Banerjee 等，2008）。國內(nèi)學(xué)者一般采用年收入進(jìn)行界定，認(rèn)為中等收入者的年穩(wěn)定收入應(yīng)達(dá)到十萬元左右（曉亮，2003），并保證收入起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)高于人均GDP、恩格爾系數(shù)低于25%（方欣，2004）。除此之外，收入、資產(chǎn)、生活質(zhì)量、個(gè)人素質(zhì)、公民意識等方面綜合分析的結(jié)果也應(yīng)納入考量因素（刁永祚，2006；宏觀經(jīng)濟(jì)研究院經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展研究所課題組，2004）。

相對標(biāo)準(zhǔn)模式是基于收入分布中位數(shù)設(shè)定中等收入群體收入的上下限，進(jìn)而確定中等收入群體的范圍。采用相對標(biāo)準(zhǔn)模式的學(xué)者認(rèn)為，相對標(biāo)準(zhǔn)模式主要反映收入不平等變化趨勢，能較好適用于發(fā)達(dá)國家（李春玲，2017）。國外學(xué)者常使用的標(biāo)準(zhǔn)是將中產(chǎn)階級定義為消費(fèi)分布的第20百分位至第80 百分位之間以及人均收入介于中位數(shù)的0.75 倍至1.25 倍之間的人群（Easterly，2000；Birdsall 等，2000）。國內(nèi)，有學(xué)者選用了一個(gè)更窄的區(qū)間，即采用收入中位數(shù)0.75 倍至1.25 倍為中等收入群體的上下限（常遠(yuǎn)，2018；楊鳳娟等，2020）；也有學(xué)者采用了一個(gè)更寬的區(qū)間，將收入介于中位值0.75 倍至2 倍的人群定義為中等收入群體（李金昌等），并對中等收入群體進(jìn)行細(xì)分，定義收入介于中位值0.75 倍至1.25 倍（含）的人群為中低收入群體，收入介于中位值1.25 倍至2 倍（含）的人群為中高收入群體（朱迪，2017；呂鵬等，2017；李煒，2018）。

混合標(biāo)準(zhǔn)模式是絕對標(biāo)準(zhǔn)模式和相對標(biāo)準(zhǔn)模式的結(jié)合，采用絕對標(biāo)準(zhǔn)模式設(shè)定下限，相對標(biāo)準(zhǔn)模式設(shè)定上限。這一設(shè)置方法更為靈活，既可以用家庭人均年收入和當(dāng)?shù)爻擎?zhèn)家庭食品人均消費(fèi)支出兩個(gè)指標(biāo)進(jìn)行界定（翁杰等，2019），又可以采用收入中位數(shù)和收入分布共同界定上下限（楊宜勇等，2021），還可以采用“恩格爾系數(shù)法”“高收入組替代法”“三者居其一法”“月收入+恩格爾系數(shù)法”等進(jìn)行界定（吳薩，2010）。

（三）中國中等收入群體相關(guān)研究的演變階段

中國的中等收入群體伴隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立而發(fā)展，隨著改革開放的深化而逐步壯大。學(xué)術(shù)界對中等收入群體的研究也隨著這一群體的發(fā)展而豐富，結(jié)合研究方法、研究重點(diǎn)和研究議題的演變，大致可以將其分為三個(gè)階段。

第一階段：1992—2008 年，研究起步階段。從時(shí)代背景上看，在這一時(shí)期，隨著鄧小平同志提出“社會(huì)主義的本質(zhì),是解放生產(chǎn)力,發(fā)展生產(chǎn)力,消滅剝削,消除兩極分化,最終達(dá)到共同富?！薄耙徊糠值貐^(qū)、一部分人可以先富起來，帶動(dòng)和幫助其他地區(qū)、其他的人，逐步達(dá)到共同富?！保械仁杖肴后w作為“先富”群體的重要組成部分成為關(guān)注焦點(diǎn)。李強(qiáng)（1992）發(fā)表在《管理世界》的《關(guān)于中等收入階層問題的研究》一文認(rèn)為，以身份劃分的中間階層在收入評價(jià)中并沒有進(jìn)入中等收入地位，中間階層的身份得到的卻是中下層或下層的收入，“腦體倒掛”現(xiàn)象由此產(chǎn)生。這一階段，中國的中等收入群體處于萌芽階段，研究大多是對中等收入群體的介紹，對中等收入群體的探討或使用中等收入者、或使用中等收入群體、或使用中等收入階層等概念。從收入角度對中等收入群體進(jìn)行界定時(shí)一般依據(jù)收入五等分或八等分計(jì)算確定（朱土興，2007）。相關(guān)研究基本停留在較淺層次，并未闡明這一群體發(fā)展壯大的內(nèi)在機(jī)理，因此，可以認(rèn)為這一階段關(guān)于中等收入群體的研究處于初步的探索或起步階段。

第二階段：2008—2018 年，研究分化階段。從時(shí)代背景看，這一時(shí)期，中等收入群體收入占社會(huì)總收入的比重逐步上升（田豐，2017），中等收入群體占總?cè)丝诘谋戎匾泊蠓岣?，但是，絕大多數(shù)個(gè)體處于中等收入范圍內(nèi)的較低水平，群體內(nèi)部結(jié)構(gòu)并不合理（李春玲，2018）。相較美國、日本等發(fā)達(dá)國家，中國的中等收入群體占居民總數(shù)的比重明顯偏低，僅為25%左右（吳鵬等，2018）。隨著中國人均GDP 進(jìn)入中等收入國家水平，中央層面高度關(guān)注“中等收入陷阱”問題，由此，學(xué)術(shù)界也主要圍繞中等收入群體的形成以及如何邁過“中等收入陷阱”開展研究。國際經(jīng)驗(yàn)表明，中等收入群體占比較大的國家在應(yīng)對經(jīng)濟(jì)沖擊時(shí)更具韌性，能夠有效跨越發(fā)展中面臨的“中等收入陷阱”問題。日本等東亞國家的發(fā)展軌跡顯示，促進(jìn)中等收入階層的形成有利于社會(huì)結(jié)構(gòu)和政治向民主化轉(zhuǎn)型，最終促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)發(fā)展，避開“中等收入陷阱”（全毅，2012）。這一階段研究呈現(xiàn)鮮明的分化特點(diǎn)，一部分學(xué)者關(guān)注對中等收入群體本身的研究，另一部分學(xué)者則是圍繞“中等收入陷阱”這一重要議題研究中等收入群體在跨越“中等收入陷阱”過程中能夠發(fā)揮的作用。

第三階段：2018 年至今，研究豐富階段。這一階段，學(xué)者們再次將研究視角回歸至中等收入群體本身，主要圍繞如何擴(kuò)大中等收入群體展開研究。一方面關(guān)注中等收入群體的測算，如，吳鵬等（2018）、翁杰等（2019）、田志鵬（2022）等。隨著研究的細(xì)化，學(xué)者圍繞該使用相對標(biāo)準(zhǔn)模式還是絕對標(biāo)準(zhǔn)模式劃分中等收入群體進(jìn)行了較多探討（李春玲，2018）。另一方面，學(xué)者們圍繞如何擴(kuò)大中等收入群體規(guī)模進(jìn)行探索，如，楊宜勇等（2021）、何文炯等（2022）研究非穩(wěn)定就業(yè)者能否進(jìn)入中等收入群體；楊修娜等（2023）研究發(fā)現(xiàn)戶籍類型決定居民成長為中等收入群體的路徑。關(guān)于擴(kuò)大中等收入群體的對策建議研究，一方面圍繞“擴(kuò)量”展開，即通過何種政策舉措可以推動(dòng)更多低收入群體或潛在中等收入群體進(jìn)入中等收入行列；另一方面，圍繞“提質(zhì)”展開，即如何幫助中等收入群體應(yīng)對現(xiàn)階段挑戰(zhàn)，創(chuàng)造更好的向上流通的通道，避免中等收入群體向下滑落。這一階段，對中等收入群體的研究更為豐富，既有對測算標(biāo)準(zhǔn)的界定，又有對中等收入群體“質(zhì)”和“量”提升的研究；既有定量研究，又有定性研究。

三、稅收政策對中等收入群體擴(kuò)大的影響

擴(kuò)大中等收入群體是一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的過程。稅收政策既是政府引導(dǎo)和激勵(lì)市場主體的重要手段，又是收入再分配的重要一環(huán)，能夠直接或間接影響中等收入群體的收入、行為、選擇等，進(jìn)而影響其規(guī)模、結(jié)構(gòu)和比重的變化，對擴(kuò)大中等收入群體具有重要意義。構(gòu)成中等收入群體綜合稅收負(fù)擔(dān)主要是個(gè)人所得稅這一直接稅和增值稅、消費(fèi)稅等間接稅（茹長云，2013）。與中等收入群體有關(guān)的稅收政策研究可以分為三個(gè)方面：一是直接稅對中等收入群體擴(kuò)大的影響；二是間接稅對中等收入群體擴(kuò)大的影響；三是如何利用稅收政策擴(kuò)大中等收入群體。

（一）直接稅對中等收入群體擴(kuò)大的影響

與高收入群體經(jīng)營性收入和財(cái)產(chǎn)性收入占全部收入比重較高不同，中等收入群體收入的主要來源是工資性收入，也就是勞動(dòng)者報(bào)酬，而個(gè)人所得稅主要針對工資薪金進(jìn)行征稅，因此，個(gè)人所得稅成為與中等收入群體的可支配收入關(guān)系最為密切的稅種。近年來，中國推行的個(gè)人所得稅改革對中等收入群體的擴(kuò)大產(chǎn)生重要影響。2011 年個(gè)人所得稅改革涉及的稅制調(diào)整對高收入群體調(diào)節(jié)作用顯著、中等收入群體從中受益(杜莉，2015；田志偉，2015)。但是，個(gè)人所得稅針對勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得沒有充分考慮量能負(fù)擔(dān)原則。個(gè)人所得稅應(yīng)秉持“低收入者不納稅，中等收入者適當(dāng)繳稅，高收入者多繳稅”的課稅原則（王結(jié)玉，2014）。2018 年個(gè)人所得稅改革對低收入群體沒有影響，對中等收入群體的影響最大（楊沫，2019），有利于提高中等收入群體收入占總收入的比重。從個(gè)人所得稅改革方向看，提高工資收入水平是提升中等收入者比重最根本、最重要的途徑（黃泰巖，2003），要重點(diǎn)關(guān)注工資薪金所得個(gè)人所得稅對培育中等收入群體的影響（王結(jié)玉，2014），聚焦收入公平問題，減輕低收入者和中等收入者稅負(fù)，相應(yīng)提升高收入者稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)中等收入群體比例的提升（張守文，2019）。具體來看，一是要加快擴(kuò)大綜合所得征稅范圍，完善專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目（馮俏彬，2021），圍繞“擴(kuò)中”這一個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)目標(biāo)，建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制模式，增加居民工資性收入（劉明慧等，2016），以結(jié)構(gòu)性減稅促進(jìn)個(gè)人所得稅結(jié)構(gòu)性改革。二是提高起征點(diǎn)。個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的提高主要對中低收入階層產(chǎn)生影響，能夠增加低收入者收入，從而使其進(jìn)入中等收入階層（王亞芬等，2007）。上調(diào)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，提升高收入調(diào)節(jié)稅，建立按照收入高低檔次提高征稅額度的“階梯式”征稅模式，將減少中低收入階層稅收負(fù)擔(dān)（吳江華，2017）。三是適當(dāng)提高扣除標(biāo)準(zhǔn)（朱土興，2007）。中等收入階層是個(gè)人所得稅稅收增加的主要負(fù)擔(dān)者，同時(shí)也是免征額提高導(dǎo)致稅負(fù)降低的主要受益者（徐建煒等，2013）?？梢赃m當(dāng)減少城市外來務(wù)工人員的個(gè)人所得稅繳納額（李稻葵，2020）。通過采取教育消費(fèi)減稅政策，鼓勵(lì)家庭進(jìn)行教育消費(fèi)，提升人力資源開發(fā)和積累水平，保障中等收入家庭心理安全（高書國，2022）。四是優(yōu)化稅率設(shè)置。對勞動(dòng)收入實(shí)行低稅率，對以投資、利息、租金等為代表的非勞動(dòng)收入實(shí)行高稅率，對彩票中獎(jiǎng)稅率實(shí)行特高稅率。對稅率級距進(jìn)行簡并，擴(kuò)大低稅率級距能夠適當(dāng)降低中等收入群體的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入差距的作用（石紹賓等，2021），提升中等收入群體的穩(wěn)定性（薛寶貴等，2018）。調(diào)整“引進(jìn)人才一次性安家費(fèi)”稅率，增加專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，允許科研人員、高新技術(shù)人員分期繳納個(gè)人所得稅等，降低人才稅收負(fù)擔(dān)（陳燕兒等，2018），促進(jìn)海外中等收入群體回國，從事相關(guān)項(xiàng)目的研發(fā)投資工作，通過“人才先富”，激發(fā)系統(tǒng)創(chuàng)新活力，實(shí)現(xiàn)中等收入群體質(zhì)量和規(guī)模的雙重提升。

財(cái)產(chǎn)稅是對納稅人占有或可支配的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行課征的稅收，是與中等收入群體關(guān)系密切的另一稅種。作為直接稅，財(cái)產(chǎn)稅不易轉(zhuǎn)嫁，能夠針對財(cái)產(chǎn)存量進(jìn)行稅收調(diào)節(jié)，對中等收入群體財(cái)產(chǎn)的持有、轉(zhuǎn)讓、收益等都會(huì)產(chǎn)生影響。目前關(guān)于財(cái)產(chǎn)稅對中等收入群體擴(kuò)大的影響主要圍繞房地產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅展開，重點(diǎn)關(guān)注如何健全財(cái)產(chǎn)稅體系，避免中等收入群體財(cái)富分化問題。

房地產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅，其開征有利于縮小收入差距，改善現(xiàn)階段中等收入群體規(guī)模擴(kuò)大與收入分配差距拉大并存的現(xiàn)狀。中國家庭所持有的房產(chǎn)對家庭財(cái)富的貢獻(xiàn)率超過70%（楊燦明等，2019），以房產(chǎn)、股票為代表的投資收益遠(yuǎn)高于勞動(dòng)收益（袁佳，2018），而中等收入者是以工薪收入為主要收入來源（國家發(fā)改委社會(huì)發(fā)展研究所課題組等，2012），因此，房地產(chǎn)稅應(yīng)盡快設(shè)計(jì)出臺。房地產(chǎn)稅的開征，一方面會(huì)增加住房持有成本，降低房地產(chǎn)市場的需求和價(jià)格，抑制過高房價(jià)，調(diào)節(jié)居民固定資產(chǎn)收入水平，給予中等收入群體更好的民生保障和更強(qiáng)的獲得感；另一方面能夠加速潛在中等收入群體進(jìn)入中等收入群體的步伐（陳萬欽等，2021）。

遺產(chǎn)稅是針對財(cái)產(chǎn)代際轉(zhuǎn)移征稅，科學(xué)的遺產(chǎn)稅設(shè)計(jì)有利于增強(qiáng)代際流動(dòng)性、避免階層固化，提升收入代際公平程度。遺產(chǎn)稅的開征對富人群體財(cái)產(chǎn)代際轉(zhuǎn)移調(diào)節(jié)作用更為明顯，有利于社會(huì)公平目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并與個(gè)人所得稅的捐贈(zèng)優(yōu)惠政策形成合力，促進(jìn)慈善事業(yè)發(fā)揮第三次分配作用（馬海濤，2021）。遺產(chǎn)稅收入的支出方向?qū)σ种剖杖氩罹?、提高整體社會(huì)福利水平十分重要，將這一稅收收入用于提供公共產(chǎn)品和對貧困群體的轉(zhuǎn)移支付，能夠彌補(bǔ)收入減少帶來的社會(huì)福利水平損失（劉暢等，2016）。征收遺產(chǎn)稅也可以降低收入分配不平等（Piketty 等，2013）。

（二）間接稅對中等收入群體擴(kuò)大的影響研究

大多數(shù)發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)體中個(gè)人所得稅占總稅收收入的比重為30%～40%，美國、德國、加拿大的個(gè)人所得稅占比均在40%以上（程麗香，2019）。2022 年中國個(gè)人所得稅占全部稅收收入的比重僅為8.96%，國內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅占全部稅收收入的比重為39.26%，由此可見，中國稅制結(jié)構(gòu)仍是以間接稅為主。間接稅作為對商品、勞務(wù)和特定經(jīng)營行為征收的稅收，與消費(fèi)環(huán)節(jié)密切相關(guān)。盡管表面上，間接稅由企業(yè)承擔(dān)，但實(shí)質(zhì)上，間接稅會(huì)作為價(jià)格的構(gòu)成要素，隨商品流通轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者（李香菊等，2015）。

從間接稅對中等收入群體擴(kuò)大的影響看，由于間接稅也具有收入再分配功能，其累進(jìn)程度與居民收入公平程度成正比（劉窮志，2011），而中國過高比例的間接稅導(dǎo)致個(gè)人所得稅稅負(fù)的累進(jìn)性被抵消，稅制整體呈現(xiàn)累退性，加之居民邊際消費(fèi)傾向遞減的事實(shí)，中低收入者承擔(dān)了偏重的隱性稅負(fù)（李香菊，2015），直接表現(xiàn)為中等收入階層負(fù)擔(dān)的稅率超過高收入階層，整體稅負(fù)上升，收入差距拉大（何麗麗，2021），不利于社會(huì)公平（尹音頻等，2017）。從稅收收入的來源端看，農(nóng)村居民承擔(dān)的間接稅負(fù)高于城鎮(zhèn)居民（李香菊，2015），城鄉(xiāng)收入不平等增加，低收入家庭負(fù)擔(dān)的稅收占收入的比重高于高收入家庭稅收占收入的比重（聶海峰，2012）。

從具體稅種看，對中等收入群體的擴(kuò)大有較大影響的間接稅主要是增值稅和消費(fèi)稅。增值稅方面，“營改增”在中國的全面推開，優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，促進(jìn)了服務(wù)業(yè)發(fā)展。目前，大量中等收入群體在服務(wù)業(yè)就業(yè)，因此，這一群體獲得了更多的就業(yè)機(jī)會(huì)、晉升渠道和成長空間。消費(fèi)稅方面，中國的消費(fèi)稅自1994 年開征，對縮小城鎮(zhèn)居民收入分配差距產(chǎn)生了一定正面效應(yīng)。但消費(fèi)稅種類繁多，且不同收入群體消費(fèi)結(jié)構(gòu)、消費(fèi)特點(diǎn)不一，以汽車消費(fèi)稅為例，由于中低收入階層消費(fèi)不起乘用車轉(zhuǎn)而消費(fèi)適用3%稅率的摩托車，因而無法享受小排量汽車消費(fèi)稅政策帶來的收入再分配效應(yīng)，最終，中低收入家庭較中高收入家庭承擔(dān)更高消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)（孟瑩瑩，2014）?？紤]到居民消費(fèi)水平和結(jié)構(gòu)的不斷變化，消費(fèi)稅的稅目和稅率設(shè)計(jì)也應(yīng)當(dāng)適時(shí)調(diào)整，降低具有大眾消費(fèi)水平特征的一般消費(fèi)品稅率或縮小征稅范圍，如啤酒等；對奢侈品、高檔消費(fèi)品等納入征稅范圍并適用較高稅率，如私人飛機(jī)、高檔家具等（茹長云，2013）。

還應(yīng)進(jìn)一步降低間接稅比例從而降低稅收帶來的價(jià)格扭曲，減輕中等收入群體的轉(zhuǎn)嫁負(fù)擔(dān)，提高資源配置效率，長期來看，也有利于居民消費(fèi)的增加和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長。配合精準(zhǔn)定位間接稅影響的收入群體區(qū)間，給予小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶適度稅收優(yōu)惠，可以適當(dāng)降低中低收入群體稅收負(fù)擔(dān)，有效刺激中等收入群體收入增加（溫桂榮等，2020）。

（三）利用稅收政策擴(kuò)大中等收入群體的研究

中國的中等收入群體面臨來自各方面的較大壓力，稅收壓力是重要的一方面。處于起步階段的中等收入群體，存在著稅負(fù)過重的問題（李春玲，2003）。從實(shí)際來看，相較于低收入群體未落入征稅區(qū)間，高收入群體財(cái)富積累較多而征稅對其影響不大，中等收入群體成為稅收主要負(fù)擔(dān)者（龍瑩，2015）。必須通過一系列稅制改革推進(jìn)規(guī)則公平，增加中低收入者的收入（徐琤等，2015），降低中等收入群體的稅收負(fù)擔(dān)，提高收入水平和群體穩(wěn)定性（吳鵬等，2018），遏制收入差距并促進(jìn)中產(chǎn)階級的增長（周曉虹，2013）。

一是利用稅收政策構(gòu)建更為順暢的階層流動(dòng)通道。從收入流動(dòng)視角看，中等收入群體的擴(kuò)大主要來自低收入階層的向上流動(dòng)（劉志國等，2021）。2016 年全面實(shí)施的“營改增”使低收入家庭稅負(fù)獲得更多下降，間接稅的收入再分配作用得到改善（楊玉萍，2017），有利于低收入群體提高生活質(zhì)量并向上流動(dòng)。增值稅的征收可以區(qū)別生活必需品和非生活必需品，對普通事物、衣服鞋飾、日常用品等實(shí)行低稅率，逐步降低農(nóng)產(chǎn)品、自來水、天然氣的稅率，改變間接稅的“親富性”（張楠，2019）。針對農(nóng)村地區(qū)的低收入群體向中等收入群體轉(zhuǎn)化問題，可以提高農(nóng)村地區(qū)稅收補(bǔ)貼，給予在農(nóng)村投資建廠企業(yè)適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，提高當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)水平和工資率，增加農(nóng)村居民收入，提高即期消費(fèi)水平（溫桂榮等，2020）。對初創(chuàng)小微企業(yè)主這一最可能成為穩(wěn)定中等收入群體的一類群體，繼續(xù)降低創(chuàng)業(yè)成本和各種稅費(fèi)負(fù)擔(dān)（陳萬欽等，2021），同時(shí)，建立健全居民財(cái)產(chǎn)和收入分配監(jiān)測體系，對高收入群體加強(qiáng)稅收征管，堅(jiān)決打擊取締各類非法收入（楊宜勇，2016）。

二是提高稅收政策的公平性。社會(huì)公平常被狹義定義為稅收收入的差距不大，中國個(gè)人所得稅對工資薪金所得采用七級超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率為45%，而財(cái)產(chǎn)的持有收益和處置收益的稅率為20%，這實(shí)際是對生產(chǎn)要素的歧視，即對勞動(dòng)要素課以重稅、對資本要素課以輕稅（胡洪曙，2017）。因此，必須提高稅收政策的公平性，加強(qiáng)再分配的稅制改革（鄧龍安，2022），對中等收入群體繼續(xù)實(shí)行減稅政策，同時(shí)加大對富裕階層的征稅力度，通過開征遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅，進(jìn)一步發(fā)揮國家二次分配作用（程麗香，2021）。增加個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅在直接稅中的比重，降低中低收入者的納稅負(fù)擔(dān)，縮小不同階層間居民收入分配差距（高培勇，2017）。在加大稅收調(diào)節(jié)力度和精準(zhǔn)度（付欽太，2018）的同時(shí)，做好稅收的長期規(guī)劃和互相銜接，通過推動(dòng)跨部門信息共享，增加稅收征管精準(zhǔn)性，降低征稅成本。

四、綜合評述與研究展望

（一）研究成果與進(jìn)展

經(jīng)過幾十年的發(fā)展，中等收入群體逐漸被關(guān)注和重視，學(xué)界也形成諸多有益的研究成果，內(nèi)容涉及群體內(nèi)涵、測度指標(biāo)、稅收政策與擴(kuò)大中等收入群體的關(guān)系等多個(gè)方面，進(jìn)一步豐富了對擴(kuò)大中等收入群體的一般規(guī)律性認(rèn)識。從現(xiàn)有研究來看，主要成果涉及三個(gè)方面。

第一，逐漸明確中等收入群體的內(nèi)涵。盡管不同學(xué)者對這一群體的界定存在不同標(biāo)準(zhǔn)，但是就其核心的部分已基本達(dá)成一致，即圍繞收入這一核心指標(biāo)進(jìn)行界定。

第二，研究具體稅種對中等收入群體的影響。個(gè)人所得稅作為直接稅能夠?qū)用駛€(gè)人可支配收入和中等收入群體的擴(kuò)大產(chǎn)生直接影響，相關(guān)研究比較充分。財(cái)產(chǎn)稅的優(yōu)化和完善有利于改善財(cái)富分化問題，提升社會(huì)福利水平。間接稅盡管不會(huì)對中等收入群體的收入產(chǎn)生直接影響，但由于其在稅收中占比較高，加之可轉(zhuǎn)嫁，因此也對中等收入群體的擴(kuò)大產(chǎn)生重要影響。整體來看，對個(gè)人所得稅外的其他稅種研究相對較少，尤其是間接稅對擴(kuò)大中等收入群體的影響研究大多還處于起步階段。

第三，研究如何利用稅收政策擴(kuò)大中等收入群體?，F(xiàn)有的稅收政策能否有效擴(kuò)大中等收入群體還存在較大爭議，但絕大多數(shù)學(xué)者已經(jīng)認(rèn)可，良好的稅制設(shè)計(jì)和稅收政策制定應(yīng)當(dāng)有利于中等收入群體的擴(kuò)大，促進(jìn)橄欖型收入分配格局的形成。稅收政策既可以直接影響居民收入水平，也可以通過影響政府、企業(yè)、個(gè)人的行為間接影響居民收入。綜合來看，在中等收入群體的發(fā)展起步階段，降低稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)行稅收優(yōu)惠政策能夠起到有效助推作用，而在逐漸壯大階段，稅收的再分配效應(yīng)則可能會(huì)對這一群體的擴(kuò)大產(chǎn)生負(fù)面影響。

（二）存在的問題與不足

從現(xiàn)有研究看，存在的問題與不足主要表現(xiàn)在三個(gè)方面。

第一，在研究對象上，重視單一稅收政策研究，相對忽視多稅收政策的組合研究。現(xiàn)有研究更偏重對以個(gè)人所得稅為代表的單一稅種的稅收政策研究，對房地產(chǎn)稅的研究略有增多，對財(cái)產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅的研究還需進(jìn)一步拓展，對增值稅等間接稅的研究較少，稅收政策之間的替代性、互補(bǔ)性以及相互作用的機(jī)制和效果研究尚顯不足。具體而言，現(xiàn)行個(gè)人所得稅的扣除方式不盡合理，遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的缺失也無法形成針對居民個(gè)人的稅收政策聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，相應(yīng)的稅收優(yōu)惠和激勵(lì)政策也只能覆蓋部分群體。由于影響中等收入群體的稅收政策制定部門不同、實(shí)施時(shí)間不一并涉及多個(gè)稅種，稅收政策之間缺乏有效銜接，對微觀主體的影響和作用機(jī)制、各稅種之間的內(nèi)部邏輯關(guān)系也有待進(jìn)一步明晰。

第二，在研究方法上，重視定性分析，定量分析相對不足。對中等收入群體的定性研究較多，已形成較好的理論支撐，但是定量分析相對不足、異質(zhì)性研究較少。例如，城鄉(xiāng)中等收入群體在收入來源上具有鮮明區(qū)別，此時(shí)，稅收政策對其影響路徑也不盡相同。對城市中等收入群體而言，工薪所得為主要收入來源，個(gè)人所得稅對其影響很大；而對農(nóng)村中等收入群體而言，由于其收入主要為經(jīng)營所得，因此個(gè)人所得稅對其影響較小，其他稅種的影響則相對較大。目前，這一方面的研究尚未展開。此外，擴(kuò)大中等收入群體是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，受主體特征、工作性質(zhì)、區(qū)位條件等多方面因素共同影響，因此，基于微觀數(shù)據(jù)的理論模型建立較復(fù)雜，研究方法還需持續(xù)創(chuàng)新。

第三，在研究關(guān)注點(diǎn)上，重視對一國具體政策的研究，對政策可復(fù)制性研究相對欠缺。既有研究大多數(shù)針對某國的稅收政策與擴(kuò)大中等收入群體的實(shí)踐展開分析，較少討論研究結(jié)論的可擴(kuò)展性、可復(fù)制性，跨國橫向比較以及制度路徑對其他國家的借鑒意義等研究內(nèi)容較少。

（三）研究展望

習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)：“要深化收入分配制度改革，合理調(diào)節(jié)過高收入，穩(wěn)步擴(kuò)大中等收入者比重，努力提高低收入者收入水平，規(guī)范收入分配秩序?！彪S著中國進(jìn)入新時(shí)代，稅收政策在擴(kuò)大中等收入群體方面也應(yīng)體現(xiàn)鮮明的時(shí)代特征和側(cè)重點(diǎn)。結(jié)合現(xiàn)階段中國對擴(kuò)大中等收入群體和稅制改革的要求，以及中等收入群體發(fā)展的實(shí)際情況，未來研究可以關(guān)注以下三個(gè)方面。

第一，拓展稅收政策組合研究。從根本上看，中等收入群體的擴(kuò)大離不開中等收入群體的成長，中等收入群體的成長一方面需要自我成長，另一方面需要稅收政策為其提供相應(yīng)保障。可以基于發(fā)展的視角，關(guān)注中等收入群體在不同成長階段所需的不同稅收政策支持。剛步入中等收入群體的個(gè)體、長期處于中等收入群體的個(gè)體以及即將由中等收入群體邁向高收入群體的個(gè)體，面臨的情況和需求是不同的，因而需要稅收政策給予差異化支持?？紤]到有的稅收政策具有滯后性，并非一經(jīng)推出便對居民行為和收入產(chǎn)生影響，因此，需要從短期、中期和長期視角出發(fā)，結(jié)合處于不同時(shí)期的中等收入群體所面臨的不同需求和挑戰(zhàn)，全面準(zhǔn)確掌握這一群體發(fā)展規(guī)律，綜合考慮不同稅種之間的相互影響、稅收政策與其他政策之間的替代性、互補(bǔ)性，構(gòu)建科學(xué)稅制結(jié)構(gòu)，完善稅收政策體系，使稅收政策之間更加協(xié)調(diào)，政策組合更加科學(xué)有效，實(shí)現(xiàn)“1+1 ＞2”的政策效果，保障中等收入群體權(quán)益，推動(dòng)中等收入群體發(fā)展壯大，促成經(jīng)濟(jì)發(fā)展與居民收入水平提高的協(xié)同推進(jìn)。

第二，推動(dòng)定性分析與定量分析相結(jié)合。稅收政策一直處于改革中，特定歷史條件、特定社會(huì)背景下的稅收政策會(huì)對中等收入群體產(chǎn)生特定影響。可以通過定性研究對中等收入群體進(jìn)行界定，繼而通過定量研究，補(bǔ)充群體規(guī)模測算、基本偏好等要素，設(shè)計(jì)計(jì)量模型，運(yùn)用因果推斷、仿真模擬等方法分析影響中等收入群體擴(kuò)大的因素，對政策實(shí)施效果開展事前、事中、事后效果評估，對不同地區(qū)、不同時(shí)期、不同就業(yè)類型的中等收入群體進(jìn)行細(xì)致的實(shí)證檢驗(yàn)，進(jìn)一步探析影響機(jī)理和因素。定性分析與定量分析的結(jié)合有利于構(gòu)建完善的稅收政策評價(jià)指標(biāo)體系，從而進(jìn)行全面、動(dòng)態(tài)的分析，提出更具有針對性的政策建議，提升研究的精準(zhǔn)度和科學(xué)性。

第三，關(guān)注有利于擴(kuò)大中等收入群體的稅收政策的可推廣性研究。中國正在邁向高收入國家行列，處于這一時(shí)期的中等收入群體不同于發(fā)達(dá)國家的中等收入群體，具有階段性特征和需求。目前，既有研究對擴(kuò)大中等收入群體的稅收政策橫向比較較少?？梢越Y(jié)合時(shí)代背景，進(jìn)行縱向歷史比較分析和橫向跨國比較研究，總結(jié)發(fā)展中國家中等收入群體的擴(kuò)大規(guī)律，探討符合現(xiàn)階段中國國情和發(fā)展需要的建議，從而為包括中國在內(nèi)的廣大發(fā)展中國家推動(dòng)中等收入群體發(fā)展壯大提供借鑒和參考，形成可復(fù)制、可推廣的經(jīng)驗(yàn)，使研究向縱深化發(fā)展。