譚艷紅

（重慶理工大學(xué)，重慶 400054）

1 引言

近幾年國際格局加速演變，世界經(jīng)濟(jì)陷入低迷，我國智能制造創(chuàng)新發(fā)展的外部環(huán)境更趨復(fù)雜嚴(yán)峻。中國是全球自動化儀器儀表及控制系統(tǒng)的重點市場，在新形勢下，外資品牌加速調(diào)整策略；部分國內(nèi)企業(yè)通過加強(qiáng)研發(fā)、增加產(chǎn)能、投資并購等多種形式，實力不斷增強(qiáng)；新的競爭者通過自行研發(fā)、資產(chǎn)整合等方式成功進(jìn)入本行業(yè)，市場競爭日趨激烈。另外，全球疫情反復(fù)、大宗物資價格上漲等狀況若持續(xù)周期較長，可能導(dǎo)致市場需求減少、產(chǎn)品銷量及價格下降、原材料價格上行等問題，對各個公司在資金回收、收益水平等方面產(chǎn)生較大的困難和壓力。市場競爭中，成本永遠(yuǎn)是公司面臨的最大挑戰(zhàn)之一，直接受到供應(yīng)商價格上漲和客戶價值需求不斷轉(zhuǎn)移的雙重壓力。因此，企業(yè)要想提升自身競爭力、應(yīng)對風(fēng)險的能力，成本管理作為關(guān)鍵一環(huán)勢必進(jìn)行轉(zhuǎn)變。

成本管理是企業(yè)管理的核心，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢復(fù)雜多變、市場競爭日趨激烈的情況下，成本管理的視角應(yīng)該擴(kuò)大，具有戰(zhàn)略意識，除了關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的成本管理外，還要重視外部各環(huán)節(jié)的管理。同時運用價值鏈分析方法對企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理進(jìn)行研究，幫助企業(yè)優(yōu)化價值鏈，降本增效，最終達(dá)到提升企業(yè)核心競爭力的目的。

2 基于價值鏈的戰(zhàn)略成本管理研究案例分析

2.1 C 公司基本情況

C 公司成立于1999年，總部位于重慶市，屬于工業(yè)自動化儀表行業(yè)，公司已于2014年8月5日在上海證券交易所掛牌交易，主營業(yè)務(wù)包括智能執(zhí)行機(jī)構(gòu)、智能變送器、智能調(diào)節(jié)閥、智能流量儀表、分析儀器等各大類單項產(chǎn)品以及系統(tǒng)集成及總包服務(wù)，主要應(yīng)用于石油化工、冶金、電力、市政公用等領(lǐng)域。

2.2 C 公司戰(zhàn)略定位分析

2.2.1 SWOT 分析

根據(jù)表1可以看出，經(jīng)過持續(xù)發(fā)展，C 公司營收規(guī)模不斷增長，經(jīng)營管理運轉(zhuǎn)效能穩(wěn)定提升，擁有豐富而富有競爭力的產(chǎn)品體系，且公司高度重視通過提高營銷服務(wù)質(zhì)量加強(qiáng)品牌塑造，同時加大技術(shù)研發(fā)投入，擁有層次分明的技術(shù)創(chuàng)新體系，但是公司全力推進(jìn)市場開拓，隨著合同訂單持續(xù)增加，部分產(chǎn)品產(chǎn)能趨近飽和，加上國際政治經(jīng)濟(jì)局勢發(fā)生新的變化，進(jìn)一步引發(fā)公司部分原材料和進(jìn)口元器件價格上漲或交貨周期的不確定性，且在新形勢下，外資品牌加速調(diào)整策略，部分國內(nèi)企業(yè)通過加強(qiáng)研發(fā)、增加產(chǎn)能、投資并購等多種形式，實力不斷增強(qiáng)，新的競爭者通過自行研發(fā)、資產(chǎn)整合等方式成功進(jìn)入本行業(yè)，市場競爭日趨激烈。

表1 C 公司SWOT 分析

2.2.2 戰(zhàn)略定位

經(jīng)過多年實踐積累，雖然C 公司具備較強(qiáng)的市場競爭力，但在大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)時代，產(chǎn)業(yè)技術(shù)變革和優(yōu)化升級速度加快，公司若不能快速跟蹤行業(yè)發(fā)展趨勢和客戶需求變化，及時提升各方面能力，鞏固并擴(kuò)大規(guī)模、技術(shù)、市場優(yōu)勢，則將面臨市場競爭加劇的風(fēng)險。綜合考慮公司面臨情況，公司實行成本領(lǐng)先和差異化相結(jié)合的競爭戰(zhàn)略，進(jìn)一步強(qiáng)基礎(chǔ)、補短板，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)鏈與市場布局，狠抓精益生產(chǎn)、降本增效，通過成本優(yōu)化，提升運營管理效率及效益，降低原材料供給可能帶來的負(fù)面影響，進(jìn)一步提高公司競爭力。

2.3 基于價值鏈的C 公司戰(zhàn)略成本管理分析

2.3.1 C 公司內(nèi)部價值鏈的戰(zhàn)略成本管理分析

C 公司的內(nèi)部價值鏈活動主要包括人力資源管理、研發(fā)設(shè)計、材料采購、生產(chǎn)制造、市場營銷等環(huán)節(jié)。在人力資源管理方面，如表2所示，2019-2021年C 公司年度人均創(chuàng)造利潤顯著低于年度人均薪酬，且作為一家高新技術(shù)企業(yè)，研發(fā)人員薪酬占比較低，銷售人員薪酬占比過高（見表3），因此公司在人力資源管理方面的成本管理還有待提高；研發(fā)設(shè)計方面，C 公司所從事的是技術(shù)密集型高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，通過與中國工業(yè)自動化行業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)匯川技術(shù)相比（見圖1），C 公司的研發(fā)投入還有待提高，若公司未能持續(xù)提升技術(shù)創(chuàng)新能力，則可能制約業(yè)務(wù)發(fā)展和核心競爭力提升；材料采購方面，如表4，2019-2021年C 公司材料采購成本占總成本的比重較大，均在85%以上，2019年該比重甚至達(dá)到了89.49%，采購成本的高占比需要重點關(guān)注；在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，C 公司作為制造企業(yè)，主要采取“以銷定產(chǎn)”的生產(chǎn)方式，節(jié)省了公司的產(chǎn)銷成本；市場營銷環(huán)節(jié)，C 公司主要采用直銷模式，構(gòu)建了區(qū)域銷售和產(chǎn)品銷售相結(jié)合的營銷體系，從2021年開始推行大客戶網(wǎng)格化精準(zhǔn)管理，全方位打造強(qiáng)有力的市場服務(wù)支撐體系。

表2 C 公司2019-2021年人均薪酬與人均創(chuàng)利情況

表3 C 公司2019-2021年員工薪酬情況

表4 C 公司2019-2021年儀器儀表行業(yè)產(chǎn)品材料成本占比情況

圖1 2019-2021年兩家公司研發(fā)投入占營業(yè)收入比重

2.3.2 C 公司縱向價值鏈的戰(zhàn)略成本管理分析

C 公司縱向價值鏈主要包括上游供應(yīng)商價值鏈和下游客戶價值鏈。對于上游供應(yīng)商的戰(zhàn)略成本管理，主要是從供應(yīng)商的選擇與供應(yīng)商關(guān)系維護(hù)這兩個方面進(jìn)行，C 公司2021年前五名供應(yīng)商在年度采購總額中，總金額為9.55 億元，采購金額占總采購金額的比重僅為23.09%，說明C 公司的采購范圍很廣，并不集中在某幾家供應(yīng)商，且金額不大。這種情況會導(dǎo)致公司因不能大批量采購而失去議價能力，同時也會加大公司的管理成本。表明C 公司與供應(yīng)商的合作關(guān)系還有待加強(qiáng)，供應(yīng)商的選擇范圍也應(yīng)擴(kuò)大，尋找更優(yōu)質(zhì)的供應(yīng)商，推動供應(yīng)商體系建設(shè)。

對于下游客戶的戰(zhàn)略成本管理，主要是從客戶關(guān)系維護(hù)上進(jìn)行，根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略，重點維護(hù)與公司有戰(zhàn)略合作的客戶的關(guān)系，因為這類客戶能夠為公司帶來更多利益與增值，同時也加大力度開發(fā)此類優(yōu)質(zhì)客戶，對于其他戰(zhàn)略關(guān)系不緊密的客戶，應(yīng)適當(dāng)減少投入。C 公司2021年前五大客戶銷售總金額為6.67 億元，占全年總銷售額的12.15%，所占比重并不高，一定程度上說明了C 公司對單個客戶銷售量不大，小型客戶較多，這樣會導(dǎo)致貨款回收難度加大，增加壞賬風(fēng)險，同時也增加了公司維護(hù)客戶的成本，C 公司應(yīng)該有選擇地進(jìn)行客戶選擇與關(guān)系維護(hù)。

2.3.3 C 公司橫向價值鏈的戰(zhàn)略成本管理分析

橫向價值鏈的戰(zhàn)略成本管理分析，主要是對競爭對手的分析。通過了解競爭對手的成本信息，從而明確自身與對手之間的差距，才能有針對性地提出應(yīng)對措施，適當(dāng)轉(zhuǎn)變戰(zhàn)略方向，優(yōu)化成本管理。Z 公司是C 公司的直接競爭對手，兩家公司產(chǎn)品類型相似，規(guī)模也差不多，雖然近幾年兩家公司的成本費用率都在逐年下降，但是Z 公司低于C 公司，這表明Z 公司在成本費用管理上強(qiáng)于C 公司（見表5）；在營業(yè)收入差距不大的情況下，Z 公司的凈利潤率自然高于C 公司。作為技術(shù)密集型企業(yè)，研發(fā)投入對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，由于營業(yè)收入在快速增長，導(dǎo)致Z 公司近幾年研發(fā)投入占營業(yè)收入比重在逐年下降（見表6），但仍然遠(yuǎn)高于C 公司，C 公司應(yīng)引起重視，持續(xù)加大研發(fā)投入，以提高競爭優(yōu)勢。

表5 兩家公司近5年成本費用率變化情況 單位：%

表6 兩家公司近5年研發(fā)投入占營業(yè)收入比重變化情況 單位：%

2.4 成本動因分析

企業(yè)的成本動因是決定企業(yè)成本態(tài)勢的關(guān)鍵因素，這些因素一經(jīng)形成就很難再改變，會對企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，對這些因素進(jìn)行分析，更能促使企業(yè)從戰(zhàn)略高度進(jìn)行成本管理。成本動因分析包括結(jié)構(gòu)性成本動因分析與執(zhí)行性成本動因分析。

2.4.1 結(jié)構(gòu)性成本動因

結(jié)構(gòu)性成本動因影響著企業(yè)的基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，它會對企業(yè)很多方面產(chǎn)生重要影響，除了生產(chǎn)成本以外，還對企業(yè)的經(jīng)營管理等方面產(chǎn)生影響。在企業(yè)規(guī)模方面，C 公司的資產(chǎn)規(guī)模每年都在增長，那么就會導(dǎo)致公司的采購成本、管理成本等都會上漲；產(chǎn)品多樣性方面，C 公司是國內(nèi)極少數(shù)綜合型自動化儀表及控制裝置研發(fā)制造企業(yè)，擁有豐富而富有競爭力的產(chǎn)品體系，配置規(guī)格齊全，可選工藝路徑豐富，具備較強(qiáng)的產(chǎn)品定制能力，針對不同的客戶能夠提供不同的產(chǎn)品需求；學(xué)習(xí)與溢出因素能夠?qū) 公司的競爭力起到很大作用，C公司2021年的在職員工中，碩士、博士總?cè)藬?shù)僅占9.04%，雖然學(xué)歷在本科的人最多，占員工總數(shù)的35.42%，但是大專及以下的人數(shù)加起來占總?cè)藬?shù)的55.55%，這說明公司員工的整體受教育水平不夠高。但是作為一家高新技術(shù)生產(chǎn)制造企業(yè)，公司的產(chǎn)品研發(fā)與技術(shù)進(jìn)步都要依靠高層次人才進(jìn)行，在這方面應(yīng)該加大對人才的引進(jìn)與激勵。

2.4.2 執(zhí)行性成本動因

執(zhí)行性成本動因產(chǎn)生于企業(yè)執(zhí)行具體作業(yè)程序的過程之中，不能對其進(jìn)行精準(zhǔn)量化。在生產(chǎn)能力利用方面，C 公司的產(chǎn)能利用率在2020年達(dá)到92.42%，說明當(dāng)年的生產(chǎn)能力得到了充分利用，但在2021年，銷售訂單上漲30%的情況下，以銷定產(chǎn)的模式下，產(chǎn)能利用率卻只有89.32%，原因是公司新增生產(chǎn)線投入使用，設(shè)計產(chǎn)能快速增加；在公司價值鏈聯(lián)系方面，內(nèi)部價值鏈中公司各個部門之間聯(lián)系不夠緊密，一般只考慮自身的成本控制，并不會關(guān)心自身環(huán)節(jié)的活動會對其他部門的成本產(chǎn)生多大的影響，同時在外部價值鏈上，與供應(yīng)商和客戶的聯(lián)系也應(yīng)該更加緊密。

C 公司在質(zhì)量管理方面也在不斷提升，建立嚴(yán)格的質(zhì)量管理體系，層層把關(guān)，不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量的同時也控制成本，同時就目前C 公司戰(zhàn)略成本管理開展情況來看，員工的參與度并不高，他們?nèi)狈Τ杀竟芾硪庾R，同時也缺乏戰(zhàn)略意識，沒有將自身與公司整體利益緊密相連，這方面還需加強(qiáng)，應(yīng)對員工進(jìn)行培訓(xùn)宣傳。

3 C 公司戰(zhàn)略成本管理存在的問題

第一，公司執(zhí)行戰(zhàn)略成本管理力度不夠。所謂戰(zhàn)略成本管理就是以戰(zhàn)略發(fā)展為方向，引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的成本管理，最終達(dá)到降本增效、提高企業(yè)競爭力的目的。但是在實際工作中，C 公司進(jìn)行成本管理時，企業(yè)整體以及員工的戰(zhàn)略意識不強(qiáng)，往往局限于某一環(huán)節(jié)的成本管理，忽略了以戰(zhàn)略為指導(dǎo)的成本管理方向，視野還是局限在公司內(nèi)部，對外部價值鏈的成本管理力度有待提高。

第二，各價值鏈聯(lián)系不夠緊密。不管是內(nèi)部價值鏈還是外部價值鏈，每個鏈條上各個環(huán)節(jié)都存在信息溝通問題，導(dǎo)致全價值鏈缺乏整體性，這會導(dǎo)致在進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理時，忽略自身環(huán)節(jié)成本管控對其他環(huán)節(jié)的影響。

第三，成本動因缺乏管控。成本動因?qū)τ谄髽I(yè)進(jìn)項成本管理至關(guān)重要，除了在內(nèi)外部價值鏈上進(jìn)行成本管理以外，也不能忽略對成本動因因素的管控。特別是在產(chǎn)品多樣性、學(xué)習(xí)與溢出、員工參與度等方面，應(yīng)該有針對性地進(jìn)行改進(jìn)，從而改善企業(yè)的成本管理。

4 改進(jìn)措施

4.1 強(qiáng)化員工戰(zhàn)略意識，貫徹執(zhí)行戰(zhàn)略成本管理

C 公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)戰(zhàn)略成本管理的宣傳力度，并且建立和完善嚴(yán)格的制度，貫徹執(zhí)行戰(zhàn)略成本管理。在進(jìn)行員工培訓(xùn)時，有針對性地進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理相關(guān)的內(nèi)容培訓(xùn)，并且針對不同層級的員工，培訓(xùn)方式也有所不同。例如，對于公司的管理層來說，應(yīng)該開展相關(guān)的理論培訓(xùn)；對于有專業(yè)知識背景的會計人員來說，則對其進(jìn)行一些案例培訓(xùn)；對于其他部門的員工，則學(xué)習(xí)成本動因方面的知識，逐步培養(yǎng)其對于各項增值與非增值活動的識別能力，并且在實際的操作過程中對非增值活動進(jìn)行成本降低的意識。加強(qiáng)員工的戰(zhàn)略意識的同時，配合嚴(yán)格的制度，才能貫徹執(zhí)行戰(zhàn)略成本管理，以達(dá)到企業(yè)降本增效、提升競爭力的目的。

4.2 整合優(yōu)化價值鏈，加強(qiáng)價值鏈各環(huán)節(jié)的聯(lián)系

價值鏈的有效鏈接，可以幫助企業(yè)更好地進(jìn)行成本控制。不僅是每條價值鏈中的各個環(huán)節(jié)，各價值鏈之間也要加強(qiáng)聯(lián)系與溝通，做到信息傳遞及時，避免由于信息不對稱導(dǎo)致的成本管理問題。首先，內(nèi)部價值鏈各環(huán)節(jié)之間，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略有指導(dǎo)性地對各環(huán)節(jié)進(jìn)行成本控制，如企業(yè)實施差異化競爭戰(zhàn)略時，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)研發(fā)環(huán)節(jié)的投入，其他方面則要降低成本，而不是一刀切，并且在進(jìn)行某一環(huán)節(jié)的成本控制時，要關(guān)注對其他環(huán)節(jié)成本的影響，如采購環(huán)節(jié)的成本變化，必定會對生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響；其次，在供應(yīng)商價值鏈和客戶價值鏈上，要重視與供應(yīng)商和客戶的關(guān)系維護(hù)，加強(qiáng)這方面的溝通；最后，在橫向價值鏈上，密切關(guān)注競爭對手的成本信息，進(jìn)行對比分析，從而針對性地對自身策略作出調(diào)整。

4.3 重視對成本動因因素的管控，全面實施戰(zhàn)略成本管理

企業(yè)的成本動因是決定企業(yè)成本態(tài)勢的關(guān)鍵因素，這些因素一經(jīng)形成就很難再改變，會對企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，對這些因素進(jìn)行分析管理后，更能促使企業(yè)從戰(zhàn)略高度進(jìn)行成本管理。例如，在結(jié)構(gòu)性成本動因中學(xué)習(xí)與溢出方面，加大對高素質(zhì)人才的引進(jìn)，提高公司整體教育水平與素質(zhì)，則有利于實施戰(zhàn)略成本管理；在執(zhí)行性成本動因中的員工參與度方面，加強(qiáng)員工與企業(yè)的粘性，使員工對公司的發(fā)展不是漠不關(guān)己，而是覺得與自身息息相關(guān)，宣傳培訓(xùn)才能產(chǎn)生效果，使企業(yè)從內(nèi)到外地實施戰(zhàn)略成本管理。

5 結(jié)語

成本管理對于企業(yè)來說至關(guān)重要，在經(jīng)濟(jì)形勢不斷發(fā)展與變化中，傳統(tǒng)的成本管理已經(jīng)不能夠滿足企業(yè)的發(fā)展需求，而戰(zhàn)略成本管理的視角與格局更加開闊，更有助于企業(yè)降本增效，從而提高競爭力。本文運用價值鏈分析方法對C公司的戰(zhàn)略成本管理情況進(jìn)行了分析，并針對其戰(zhàn)略成本管理中存在的問題，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施，有助于C 公司改善其當(dāng)前的戰(zhàn)略成本管理問題。