陸美萍

江蘇晟泰集團(tuán)公司

近年來，制造業(yè)企業(yè)競爭日趨激烈，尤其是在產(chǎn)品質(zhì)量和功能相差不大的企業(yè)中，成本核算的準(zhǔn)確性有利于其對不同產(chǎn)品進(jìn)行合理定價(jià)，進(jìn)而大大提高其市場競爭優(yōu)勢。

一、制造業(yè)企業(yè)加強(qiáng)成本管控的重要性

企業(yè)是以營利為目的的，只有加強(qiáng)成本管控，尋求有效的降低成本的途徑和方法，才能在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下掌握成本優(yōu)勢，進(jìn)一步提高銷售額，因此，加強(qiáng)成本管控非常必要。

（一）有助于企業(yè)合理配置內(nèi)部資源，提高經(jīng)濟(jì)效益

企業(yè)各項(xiàng)活動都離不開成本支出，而成本支出是以消耗企業(yè)有限資源為代價(jià)的，其貫穿于技術(shù)設(shè)計(jì)、采購、生產(chǎn)、質(zhì)量控制、銷售、運(yùn)輸?shù)雀鱾€環(huán)節(jié)中，因此將有限的資源在各環(huán)節(jié)進(jìn)行合理配置，能有效地降低成本、提高生產(chǎn)能力和資源利用率；而在各道工序中合理的進(jìn)行成本管控，能減少資源消耗及浪費(fèi)，降低廢品率，減少污染，提高環(huán)保效率；同時(shí)，合理的節(jié)約成本，有利于企業(yè)以相對較低的產(chǎn)品價(jià)格爭取客戶，這也是提高企業(yè)市場競爭力的必要保障。

（二）有助于提高企業(yè)內(nèi)部管理水平

在激烈的市場競爭中，銷售價(jià)格日趨透明，想要通過提高銷售價(jià)格的方式來提高利潤，勢必會影響企業(yè)的市場占有率。因此，為獲得更大利潤，企業(yè)必須有效控制產(chǎn)品成本。而成本是否能得到有效管控是由企業(yè)內(nèi)部管理水平所決定的，成本管控的一系列方法和措施是企業(yè)內(nèi)部管理水平的體現(xiàn)，因此，加強(qiáng)企業(yè)成本管理能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理水平的提高。

（三）有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，需要有持續(xù)的獲利作為支撐，而成本的有效管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利潤的重要手段。企業(yè)在成本管控過程中，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并予以解決，為戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)清除障礙。因此，有效的成本管控也能為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

二、當(dāng)前企業(yè)成本管控存在的問題和局限性

（一）成本管控意識薄弱，缺少成本管理的專業(yè)人才隊(duì)伍

基層管理人員缺乏成本管控意識，也缺乏有效的管理手段，導(dǎo)致一線員工不但缺乏節(jié)約意識，而且可能通過隱瞞自己的問題來掩蓋自己的工作失職，甚至造成成本的非正常損失，而管理層人員也無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理，無法有效避免出現(xiàn)更大的損失。

此外，多數(shù)人都存在成本管控是財(cái)務(wù)部門職責(zé)這樣的錯誤認(rèn)識。一方面，財(cái)務(wù)部門從數(shù)據(jù)中反映問題存在滯后性；另一方面，財(cái)務(wù)部門也只是終端數(shù)據(jù)的歸集者，而成本控制的有效與否在于各業(yè)務(wù)部門的操作過程中。因此，這種錯誤的認(rèn)識導(dǎo)致企業(yè)成本管控流于形式，管控效果較差。

（二）對能源消耗成本的重視程度不夠

大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)都重視原輔材料消耗對成本的重要影響，但在產(chǎn)品的制造過程中其成本還包括水、電、油、氣、煤等動力能源消耗，這部分的成本也有一定的占比，而且部分能源隨著時(shí)間的推移會越來越少，因此這些能源成本的價(jià)格會呈現(xiàn)逐年上漲的趨勢，企業(yè)若不能夠采取有效措施，降低能源消耗，成為高能耗企業(yè)，會給企業(yè)帶來盈利、環(huán)保責(zé)任、安全管理責(zé)任等方面的壓力。

（三）缺乏健全的制度，操作流程不明確，執(zhí)行不到位

首先，目前部分制造業(yè)企業(yè)沒有制定成本管理方面的制度，有些制造業(yè)企業(yè)雖然制定了成本管理制度，但其操作流程不明確，導(dǎo)致制度無法得到有效執(zhí)行，僅流于形式，在實(shí)際相關(guān)操作過程中，往往會發(fā)生各類問題，增加了不必要的成本。

其次，近年來，客戶的個性化要求越來越多，產(chǎn)品定制化的基本特點(diǎn)是品種規(guī)格多、數(shù)量少，如果事前沒有進(jìn)行正確的成本核價(jià)，而是大概估算，那么大概率會造成某些產(chǎn)品成本估價(jià)偏高，降低了企業(yè)的市場競爭力。此外，還有一些產(chǎn)品成本估價(jià)偏低，造成企業(yè)在交易過程中存在實(shí)際虧損。

第三，缺乏健全的成本管理制度，事中控制能力弱。一是沒有標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的詳細(xì)操作流程，或者即使制定了流程，也僅流于形式。一線員工操作不規(guī)范，執(zhí)行不嚴(yán)格，往往出現(xiàn)憑經(jīng)驗(yàn)操作、忽略客戶特殊需要，導(dǎo)致產(chǎn)品不符合要求而整批報(bào)廢的情況。二是管理人員無法通過現(xiàn)有數(shù)據(jù)或現(xiàn)場情況及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，在成本出現(xiàn)異常時(shí)，難以及時(shí)糾正。由于品種規(guī)格繁多，管理人員無法做到在每次生產(chǎn)新品種產(chǎn)品前均能通過培訓(xùn)及時(shí)規(guī)范一線員工的具體操作，也不能有效傳遞該批產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中的關(guān)注重點(diǎn)等信息。

第四，管理人員通過隨機(jī)檢驗(yàn)或者生產(chǎn)完成后進(jìn)行品質(zhì)檢驗(yàn)雖然可以發(fā)現(xiàn)問題，避免不符合客戶要求產(chǎn)品出廠帶來的不良影響，但企業(yè)的損失已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。

第五，事后分析能力弱。一是相關(guān)部門對發(fā)生的成本項(xiàng)目，是正常消耗還是非正常損失，無法通過現(xiàn)有數(shù)據(jù)準(zhǔn)確判斷；二是財(cái)務(wù)部門不能通過數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性經(jīng)營指導(dǎo)；三是一旦發(fā)生非正常成本問題，企業(yè)往往僅考慮對相關(guān)責(zé)任人的處理方法，以及當(dāng)前問題的解決途徑，不能預(yù)測將來可能出現(xiàn)的相關(guān)問題并給出處理對策。

（四）年度預(yù)算有效支撐不力

部分制造業(yè)企業(yè)編制的年度預(yù)算不夠完善，還有部分制造業(yè)企業(yè)沒有編制年度預(yù)算，導(dǎo)致在日常運(yùn)行中缺乏成本管理依據(jù)或依據(jù)不正確，也就不能進(jìn)行有效的管控成本。

（五）缺乏信息系統(tǒng)支持

多數(shù)制造業(yè)企業(yè)主要還是依靠手工進(jìn)行成本分析，這不僅需要花費(fèi)大量的時(shí)間和精力，還不能保證計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。同時(shí)，手工計(jì)算方法所搜集的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不全面，一旦遇到復(fù)雜數(shù)據(jù)，就會難以應(yīng)對。此外，即使部分制造企業(yè)進(jìn)行了信息系統(tǒng)建設(shè)，但由于成本管理模塊開發(fā)不到位，導(dǎo)致在成本管理中存在漏洞，成本管控工作無法落實(shí)。

三、完善企業(yè)成本管控的相應(yīng)對策措施

（一）提高企業(yè)全體員工的思想意識

成本管控應(yīng)覆蓋產(chǎn)品的全周期，即涵蓋設(shè)計(jì)、采購原材料、生產(chǎn)、運(yùn)輸、售后、核算及績效考核等全流程，因此，成本管控工作需要企業(yè)各部門員工共同參與。首先，企業(yè)要從戰(zhàn)略角度高度重視成本管控工作，自上而下傳遞成本管控意識，引導(dǎo)每一位員工參與到成本管控相關(guān)環(huán)節(jié)中。其次，企業(yè)應(yīng)對各層級員工做相應(yīng)的成本管控培訓(xùn)。財(cái)務(wù)部門員工在加強(qiáng)自身成本管控?cái)?shù)據(jù)監(jiān)督及反映能力的同時(shí)，應(yīng)及時(shí)協(xié)助各相關(guān)部門加強(qiáng)成本管控。第三，通過定期對各部門員工成本管理效果進(jìn)行績效考核，強(qiáng)化其成本管控思想。

（二）采取必要措施節(jié)能降耗

企業(yè)無法避免各類能源消耗帶來的成本壓力，比如在夏季高溫時(shí)期，企業(yè)經(jīng)常面臨讓電停電的問題，盡管部分企業(yè)可以通過自身的發(fā)電機(jī)發(fā)電，維持正常生產(chǎn)經(jīng)營，但其成本遠(yuǎn)高于正常用電。目前我國的光伏發(fā)電技術(shù)比較先進(jìn)，部分有條件的企業(yè)可以考慮采取光伏發(fā)電來降低這方面的成本，以實(shí)現(xiàn)節(jié)能降耗、低碳環(huán)保的目標(biāo)，并提高經(jīng)濟(jì)效益。

（三）建立完整的成本管理制度并有效執(zhí)行

1.將成本控制前移到產(chǎn)品的研發(fā)和設(shè)計(jì)階段。企業(yè)應(yīng)將成本控制前移到產(chǎn)品的研發(fā)和設(shè)計(jì)階段，在滿足產(chǎn)品各項(xiàng)基本功能的前提下，要盡可能降低相關(guān)物資消耗，反復(fù)優(yōu)化工藝操作流程，盡量減少相關(guān)設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)和人力的投入，在此基礎(chǔ)上將部分降低的成本讓利給客戶，為擴(kuò)大銷售業(yè)務(wù)提供有利條件。

2.合理制定相關(guān)的成本標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)及消耗標(biāo)準(zhǔn)，并定期完善。各項(xiàng)成本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)由各部門共同參與制定及維護(hù)，包括銷售統(tǒng)計(jì)、原材料及輔助材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)、運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)信息、原輔材料領(lǐng)用信息、成品入庫信息、生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)、半成品及在制品信息、生產(chǎn)人員工資、相關(guān)費(fèi)用信息、應(yīng)收賬款信息等等。企業(yè)應(yīng)依據(jù)上年實(shí)績，并考慮下期價(jià)格、消耗趨勢及相關(guān)效率因素等確定下期標(biāo)準(zhǔn)；但如某項(xiàng)成本標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)或消耗標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵因素發(fā)生較大變化，則應(yīng)隨時(shí)進(jìn)行修改完善。

3.做好成本預(yù)算，提高控制能力。在前面兩項(xiàng)工作的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)結(jié)合相關(guān)職能部門的銷售計(jì)劃、工作計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃，編制職能部門的月成本控制目標(biāo)（如車間一線可按工作日編制成本控制目標(biāo)），以為各職能部門提供明確的成本管理標(biāo)準(zhǔn)。

4.提高分配費(fèi)率的準(zhǔn)確性。對不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用，在計(jì)算其成本分配費(fèi)率公式時(shí)應(yīng)定期檢驗(yàn)，確保其的相對準(zhǔn)確性。

5.及時(shí)對比分析預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)。在實(shí)際工作和生產(chǎn)過程中，應(yīng)將預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際發(fā)生值隨時(shí)進(jìn)行對比統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)查找原因，通過分析采取相應(yīng)措施進(jìn)行糾正并預(yù)防問題的再次發(fā)生，同時(shí)提醒相關(guān)責(zé)任崗位注意相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)。

6.建立健全成本相關(guān)的規(guī)章制度。第一，制訂在產(chǎn)品研發(fā)和設(shè)計(jì)階段的成本控制要求，明確其具體的操作流程；第二，制訂各項(xiàng)成本標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)及消耗標(biāo)準(zhǔn)的編制及完善操作流程，明確責(zé)任部門及崗位；第三，制訂成本預(yù)算編制的操作規(guī)范；第四，制訂發(fā)生問題后的處理程序，要特別明確糾正預(yù)防措施的操作流程，以保障措施的有效性；第五，制訂科學(xué)合理的各項(xiàng)考核制度，明確考核流程、數(shù)據(jù)來源、時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)、考核對象、計(jì)算公式等，落實(shí)相關(guān)責(zé)任部門成本監(jiān)督職責(zé)和績效考核制度。

7.制訂主要原材料策略性采購措施。由于制造業(yè)企業(yè)部分物料的價(jià)格變動頻繁且價(jià)格波動幅度極大，因此企業(yè)有必要制訂主要原材料策略性采購措施，其中重點(diǎn)應(yīng)優(yōu)化完善市場信息收集機(jī)制，以使企業(yè)能盡早獲得相關(guān)物料市場價(jià)格變動趨勢信息；此外，在獲得相關(guān)物料市場價(jià)格變動趨勢信息后，應(yīng)盡快確定策略性采購方案的操作流程，以避免錯失有利時(shí)機(jī)。

8.將價(jià)格調(diào)整約定前置于合同簽訂程序中。隨著主要原輔材料市場價(jià)格的波動，制造企業(yè)產(chǎn)品成本往往也會隨之變動，如價(jià)格上漲幅度較大，導(dǎo)致存在較多未執(zhí)行合同，就會嚴(yán)重影響企業(yè)的效益，這就需要企業(yè)制定合同價(jià)調(diào)整處理的相關(guān)規(guī)定，并將此條款寫入與客戶簽訂的合同中，避免因價(jià)格調(diào)整不及時(shí)而導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)在與客戶合作過程中，如為同一合同多批次下單（要貨通知），雖合作期間通常不再另簽合同，但應(yīng)事先聲明，如遇到原材料等漲價(jià)超過一定比例時(shí)，則可重新約定合同未執(zhí)行部分的價(jià)格等。

（四）做好年度預(yù)算

一方面，企業(yè)應(yīng)利用信息化實(shí)時(shí)監(jiān)控成本費(fèi)用使用情況，對超出預(yù)算的報(bào)銷等支出，嚴(yán)格落實(shí)審批程序，同時(shí)，各相關(guān)責(zé)任部門應(yīng)自行監(jiān)督管理成本費(fèi)用支出情況。另一方面，為了讓全員真切感受到成本管控帶來的收益，應(yīng)就預(yù)算執(zhí)行情況及成本管控情況，對各部門進(jìn)行績效考核，以進(jìn)一步提高全員參與成本管控的積極性。對于年度預(yù)算執(zhí)行不佳的部門，可利用全年數(shù)據(jù)分析協(xié)助改進(jìn)，群策群力尋找突破口。

（五）開發(fā)成本核算的信息管理系統(tǒng)

隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的深入，產(chǎn)品從生產(chǎn)端向消費(fèi)端傾斜，因此在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，應(yīng)開發(fā)成本管控和核算功能模塊，利用信息技術(shù)的優(yōu)勢，提高成本管控水平。如：

第一，在產(chǎn)品研發(fā)和設(shè)計(jì)優(yōu)化過程中，相關(guān)信息系統(tǒng)功應(yīng)能自動提供類似產(chǎn)品配料等最佳方案，以降低相關(guān)資源的投入。

第二，使用生產(chǎn)計(jì)劃模塊進(jìn)行生產(chǎn)計(jì)劃安排等，以提高計(jì)劃的安排效率。

第三，在與供應(yīng)商的合作和采購過程中，相關(guān)的管理要求及操作流程，均需在信息系統(tǒng)中進(jìn)行開發(fā)應(yīng)用，以確保各類物資的質(zhì)量和數(shù)量能在要求的時(shí)間內(nèi)及時(shí)到位，避免發(fā)生因材料質(zhì)量問題或停工待料導(dǎo)致的損失。

第四，引入MES系統(tǒng)或開發(fā)生產(chǎn)現(xiàn)場管理模塊，使生產(chǎn)部門可自動獲取生產(chǎn)加工任務(wù)、相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求能夠自動提醒，在生產(chǎn)過程中也應(yīng)可以自動檢查或控制，避免因操作人員的失誤造成不必要的損失。

第五，在生產(chǎn)過程中應(yīng)保障產(chǎn)品質(zhì)量，企業(yè)在開發(fā)了相關(guān)的產(chǎn)品質(zhì)量管理模塊功能后，可使用移動終端設(shè)備在現(xiàn)場進(jìn)行操作，以減少因產(chǎn)品質(zhì)量問題造成的損失。

第六，制造業(yè)企業(yè)的原輔材料、生產(chǎn)過程中的半成品、生產(chǎn)完工的產(chǎn)品，數(shù)量及金額都很龐大，企業(yè)對庫品在生產(chǎn)加工流轉(zhuǎn)以及向客戶交付過程中的管控，要避免造成相關(guān)成本的增加或損失。因此，制造企業(yè)應(yīng)開發(fā)相關(guān)物資的庫存管理、物流過程管控等模塊功能，借助信息技術(shù)的優(yōu)勢，降低這些環(huán)節(jié)所投入的成本，減少損失。

第七，制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)、測試設(shè)備及其他主要工具所產(chǎn)生的成本，在產(chǎn)品成本中也有相當(dāng)?shù)恼急?，因此，企業(yè)也應(yīng)提高該方面的管理水平，以延長其使用壽命、減少日常修理支出。企業(yè)應(yīng)開發(fā)有關(guān)的管理模塊功能，利用信息系統(tǒng)功能，自動強(qiáng)制相關(guān)崗位執(zhí)行日常的保養(yǎng)維護(hù)，依據(jù)相關(guān)器械或部件的質(zhì)保信息，實(shí)施以防為主的計(jì)劃維修，以降低設(shè)備的維修成本，減少因突發(fā)故障導(dǎo)致的相關(guān)損失。

四、結(jié)束語

綜上所述，成本管控在制造業(yè)企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著關(guān)鍵性作用，但很多企業(yè)的成本管控意識薄弱，成本管控方法不合理，成本核算管理不健全，成本信息化程度不高，嚴(yán)重影響了制造業(yè)企業(yè)的長期發(fā)展。成本管控涉及到各部門各環(huán)節(jié)，科學(xué)合理的成本管控可以以最小的成本實(shí)現(xiàn)最大的利潤，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)工藝的不斷完善和提高，因此加強(qiáng)成本管控極其重要。制造業(yè)企業(yè)的成本管控是一個系統(tǒng)的、需要全員參與的管理工作，企業(yè)要在重視成本管理人才培養(yǎng)、健全完善成本管控制度和操作規(guī)范流程的前提下，充分利用信息化、數(shù)字化、智能化帶來的紅利，為企業(yè)發(fā)展提供保障。