董晨陽(yáng) 周美玲

東華理工大學(xué)

一、引言

建國(guó)以來(lái)，特別是改革開(kāi)放以來(lái)的生產(chǎn)建設(shè)活動(dòng)，給生態(tài)環(huán)境造成了嚴(yán)重破壞。2019年，中國(guó)的碳排放達(dá)到了27.77億噸，占到了全球碳排放量的27%，而全球碳排放量排名第二的美國(guó)在同時(shí)期的碳排放量只有14.42億噸。與此同時(shí)，各類生態(tài)環(huán)境問(wèn)題層出不窮，這不僅嚴(yán)重威脅人民生命健康，而且嚴(yán)重影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量。對(duì)此，進(jìn)入21世紀(jì)以后，國(guó)家大力推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，通過(guò)十余年的不懈努力，生態(tài)環(huán)境問(wèn)題在一定程度上有所緩和，生態(tài)治理取得初步成效。而核電企業(yè)具有一定的特殊性，一旦發(fā)生意外事故，對(duì)周圍環(huán)境產(chǎn)生長(zhǎng)時(shí)間的破壞，短時(shí)間內(nèi)難以修復(fù)。上世紀(jì)八十年代中期發(fā)生的切爾諾貝利核事故以及2011年3月發(fā)生在日本的福島核電站泄露事故更是讓人們談“核”色變,公眾對(duì)核安全的質(zhì)疑大大增加,因此完善核電企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系，在一定程度上可以減輕公眾的恐慌心理，減少核電企業(yè)的社會(huì)阻力和輿論壓力，重拾社會(huì)大眾對(duì)核電產(chǎn)業(yè)的信任。除此之外，更全面的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系也會(huì)有利于核電企業(yè)的自身發(fā)展。因此,怎樣積極推進(jìn)核電企業(yè)環(huán)境責(zé)任披露和促進(jìn)核電企業(yè)環(huán)境效評(píng)價(jià)值得深入研究。本文擬從核電企業(yè)現(xiàn)有環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中找出問(wèn)題所在，希望可以給核電企業(yè)優(yōu)化環(huán)境信息披露提供一些可能的參考。

二、核電企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重要性

本文從國(guó)家角度，企業(yè)角度和社會(huì)公眾角度三個(gè)角度來(lái)闡述核電企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重要性。

（一）國(guó)家角度

我國(guó)雖然地大物博，油氣資源儲(chǔ)量排名世界前列，但與此同時(shí)，我國(guó)的人均油氣資源擁有量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足世界平均水平。四十余年的改革開(kāi)放，我國(guó)的綜合國(guó)力得到了極大提高，但是日益嚴(yán)峻的生態(tài)環(huán)境問(wèn)題以及資源破壞問(wèn)題給進(jìn)一步的發(fā)展帶來(lái)了很大的阻礙，如果人們依舊以犧牲環(huán)境的方式來(lái)?yè)Q取經(jīng)濟(jì)發(fā)展，那么長(zhǎng)此以往，不僅資源枯竭環(huán)境惡化，而且經(jīng)濟(jì)發(fā)展也會(huì)停滯不前。所以，我們需要合理利用有限的資源，在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)兼顧生態(tài)環(huán)境。相比于石油與天然氣，核能源更加清潔高效。如果能夠合理利用，將會(huì)極大程度解決我國(guó)的日益增長(zhǎng)的能源需求。但是核能源也有巨大的隱患，一旦發(fā)生核泄漏事故，將會(huì)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的地區(qū)造成不可估量的后果。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相當(dāng)重要，一套合理的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系可以有效避免核能發(fā)電的潛在危險(xiǎn)，對(duì)保障國(guó)家安全具有重要意義。

（二）企業(yè)角度

近些年來(lái)，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力增強(qiáng)以及核電技術(shù)的成熟，國(guó)家大力發(fā)展沿海核電項(xiàng)目，國(guó)家對(duì)核電行業(yè)的大力扶持為核電企業(yè)提供了機(jī)遇，也提出了更高的目標(biāo)。但是在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露這一概念提出之前，企業(yè)比較關(guān)注產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，從而忽視對(duì)環(huán)境的保護(hù)。這不僅埋下了嚴(yán)重的生態(tài)安全隱患，也不利于核電企業(yè)自身發(fā)展。因此，核電企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露意義重大。核電企業(yè)如果能據(jù)實(shí)公開(kāi)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)信息，將有助于樹(shù)立積極溝通、透明、消除公眾疑慮的企業(yè)形象，使公眾對(duì)核電企業(yè)的印象加深。干凈、高效、具有強(qiáng)烈的企業(yè)社會(huì)責(zé)任感，這些詞可以深深扎根在社會(huì)公眾的心中。在此過(guò)程中，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露也能使人們更好地理解公司在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)方面的努力和貢獻(xiàn)，增加人們的信任和依賴。

（三）社會(huì)公眾角度

從社會(huì)公眾的角度來(lái)看，部分公眾通過(guò)電視等新聞媒介見(jiàn)識(shí)到了核能的巨大威力，他們害怕修建核電站會(huì)危及自身性命，所以對(duì)核電站持敬而遠(yuǎn)之的態(tài)度。而環(huán)境會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)對(duì)“核恐懼癥”患者是一種安慰。許多核電企業(yè)在國(guó)家的出資下成立，在可持續(xù)發(fā)展的背景下，企業(yè)的環(huán)境績(jī)效已成為所有社會(huì)群體關(guān)注的焦點(diǎn)。核事故的不斷發(fā)生使公民在核問(wèn)題上很容易面露難色。核電企業(yè)只有更好地履行其環(huán)境責(zé)任并增強(qiáng)公眾對(duì)其的信心，才能更好地發(fā)展。同時(shí)，環(huán)境信息的發(fā)布可以進(jìn)一步加深對(duì)上市核電公司的總體了解，緩解社會(huì)公眾擔(dān)憂，披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息還可以遏制公眾對(duì)核電站建設(shè)的反對(duì)，促進(jìn)核電的長(zhǎng)期良性發(fā)展。

三、核電企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

證監(jiān)會(huì)發(fā)布的2021年第三季度《上市公司行業(yè)分類指引》中顯示，我國(guó)核電上市企業(yè)達(dá)到81家，其中，32家核電企業(yè)在深圳證券交易所上市，49家核電企業(yè)在上海證券交易所上市。本文選取八家具有代表性的核電企業(yè)進(jìn)行具體分析，八家核電企業(yè)基本信息如下表所示。

表1 八家核電樣本企業(yè)基本信息情況表

通過(guò)這些企業(yè)在證券交易平臺(tái)以及巨潮資訊網(wǎng)上披露的信息，我們可以得出：上述八家核電企業(yè)其中，八家核電企業(yè)中有七家采用獨(dú)立報(bào)告的形式披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，只有皖能電力沒(méi)有通過(guò)獨(dú)立報(bào)告的形式披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，而是通過(guò)年報(bào)中的重要事項(xiàng)等進(jìn)行披露。對(duì)這些獨(dú)立報(bào)告的頁(yè)數(shù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，顯而易見(jiàn)，這些獨(dú)立報(bào)告中最短的只有10頁(yè)，最長(zhǎng)的有124頁(yè)。相較而言，浙能電力、申能股份的頁(yè)數(shù)較少，篇幅不足，披露的信息較少。其他六家企業(yè)雖然報(bào)告頁(yè)數(shù)較多，但是很多篇幅與環(huán)境信息披露無(wú)關(guān)，很難從里面提取出完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。除此之外，皖能電力在年度報(bào)告第五節(jié)環(huán)境與社會(huì)責(zé)任一節(jié)中進(jìn)行披露，展示的篇幅也相當(dāng)有限，只有4頁(yè)。

四、核電企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的癥結(jié)

（一）缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人才

環(huán)境資產(chǎn)以及環(huán)境負(fù)債等科目的核算需要專業(yè)人才，他們需要在收集處理相關(guān)環(huán)境信息的基礎(chǔ)上編制環(huán)境報(bào)告。環(huán)境會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量具有重大影響。部分核電上市企業(yè)沒(méi)有充分重視內(nèi)部環(huán)境會(huì)計(jì)人才體系建設(shè)，導(dǎo)致其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量較低。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要目的是創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值，核電企業(yè)也不例外，但是鑒于核電行業(yè)的特殊性，核電企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分重視環(huán)境會(huì)計(jì)人才對(duì)企業(yè)的重要性。當(dāng)前階段，核電企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)人才缺乏，究其原因有以下兩點(diǎn)：第一，核電企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)。第二，我國(guó)設(shè)置環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)的高校基本為零。核電企業(yè)內(nèi)部如果沒(méi)有環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人員，那么內(nèi)部環(huán)境會(huì)計(jì)制度將很難進(jìn)行構(gòu)建。不科學(xué)的內(nèi)部環(huán)境會(huì)計(jì)制度最終也會(huì)給企業(yè)運(yùn)行帶來(lái)不利影響，因此核電企業(yè)有必要重視內(nèi)部環(huán)境會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，通過(guò)高素質(zhì)環(huán)境會(huì)計(jì)人才來(lái)搭科學(xué)合理的環(huán)境會(huì)計(jì)制度。

（二）環(huán)境信息披露制度不夠完善

十幾年來(lái)，相關(guān)政府部門和上海證券交易所對(duì)環(huán)境信息披露內(nèi)容的規(guī)范化做出了不懈努力。這十幾年來(lái)，環(huán)境信息披露從無(wú)到有，披露內(nèi)容越來(lái)也豐富，但是也存在著缺陷。例如：最新實(shí)施的《企業(yè)環(huán)境信息依法披露管理辦法》中對(duì)違規(guī)行為的罰金上限為10萬(wàn)元，處罰力度欠缺。此外，由于經(jīng)濟(jì)體系的不斷改革和新經(jīng)濟(jì)事物的出現(xiàn)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟(jì)變化的需要，其體系的漏洞越來(lái)越明顯。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)是內(nèi)部的，部分?jǐn)?shù)據(jù)對(duì)環(huán)境的評(píng)價(jià)非常重要。因此，保護(hù)企業(yè)數(shù)據(jù)隱私權(quán)、知情權(quán)和環(huán)境權(quán)存在矛盾。部分核電企業(yè)不希望將內(nèi)部的環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)信息公之于眾，或者是進(jìn)行造假，披露一些虛假的，對(duì)其聲譽(yù)有用的信息，而那些不利的信息通常會(huì)被他們隱藏。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)披露內(nèi)容不全，披露形式不規(guī)范

在切爾諾貝利和福島事故之后事實(shí)上，公眾的注意力集中在核電企業(yè)的能源特性上。中國(guó)改革開(kāi)放初期只有少數(shù)核電站，主要由國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)，現(xiàn)階段社會(huì)資本進(jìn)入了該行業(yè)，給環(huán)境信息披露帶來(lái)了更大的難度。核電企業(yè)公布的環(huán)境核算數(shù)據(jù)質(zhì)量較差，大多數(shù)數(shù)據(jù)和分析報(bào)告只是分析到問(wèn)題的表面，沒(méi)有提供重要信息。此外，核電企業(yè)近年來(lái)披露的環(huán)境信息中，只有少量貨幣性信息，大多數(shù)都是非貨幣性信息。在這些少量的貨幣性信息中，所能獲取的有效信息很少，披露的形式也沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)定，有的核電企業(yè)在年報(bào)的各個(gè)章節(jié)中零散披露，有的核電企業(yè)還編制了社會(huì)責(zé)任報(bào)告以及ESG報(bào)告，環(huán)境信息更加分散化，很難讓公眾了解到核電企業(yè)環(huán)境信息的真實(shí)情況。

（四）缺乏公眾以及輿論的監(jiān)督

許多環(huán)境問(wèn)題的改善都依賴于公眾以及社會(huì)輿論，比如霧霾與水污染，這兩個(gè)環(huán)境問(wèn)題的存在嚴(yán)重影響了公民的生活質(zhì)量，嚴(yán)重危害了公民的生命健康。居民的生活日常離不開(kāi)水與空氣，當(dāng)空氣質(zhì)量惡化，水污染加劇時(shí)，喜歡晨跑的公民因?yàn)殪F霾只能減少外出活動(dòng)，污水散發(fā)出的陣陣臭味使公眾只能緊閉門窗。因環(huán)境問(wèn)題引發(fā)的各類疾病越來(lái)越多，公眾的總體健康質(zhì)量水平不斷下滑。因此，公眾希望政府發(fā)揮作用，還給他們一個(gè)舒適宜居的生活環(huán)境，新聞媒體則通過(guò)不斷報(bào)道來(lái)引起政府相關(guān)部門的注意。在他們不斷地努力下，政府最終意識(shí)到了問(wèn)題的嚴(yán)重性，不斷投入大量的人力、物力、財(cái)力去治理。通過(guò)不懈努力，水污染治理卓見(jiàn)成效，公眾也看到了久違的藍(lán)天白云。相對(duì)于水污染和霧霾，核污染好像離我們更遠(yuǎn)，大部分公眾都能意識(shí)到核污染的破壞力，但是真正關(guān)注核電企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的人卻很少，新聞媒體也缺乏適當(dāng)?shù)年P(guān)注。由于缺乏公眾與輿論監(jiān)督，核電企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息存在著各種問(wèn)題。

（五）部分核電企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度缺失

在理想條件下，內(nèi)部控制的存在可以優(yōu)化核電企業(yè)的資源配置，而事實(shí)上，核電企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在現(xiàn)階段難以發(fā)揮作用。大部分核電企業(yè)將財(cái)務(wù)績(jī)效作為首要目標(biāo)而忽視環(huán)境績(jī)效。在這種觀念的影響下，核電企業(yè)難以實(shí)現(xiàn)環(huán)境績(jī)效和財(cái)務(wù)績(jī)效的雙贏，內(nèi)部控制制度只會(huì)偏向于如何創(chuàng)造良好的財(cái)務(wù)績(jī)效而非環(huán)境績(jī)效，核電企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建迫在眉睫。

（六）部分核電企業(yè)社會(huì)責(zé)任感缺失

核電企業(yè)在運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中不可避免地產(chǎn)生一些污染物，污染物的處理是核電企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題之一。部分核電企業(yè)為了掩人耳目，節(jié)約資金，直接排放各類有毒有害物質(zhì)，給生態(tài)環(huán)境造成一定程度的負(fù)面影響。這些核電企業(yè)缺乏環(huán)保意識(shí)，還有可能故意隱藏一些關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的真實(shí)信息，特別是隱藏對(duì)自身發(fā)展不利的信息。這種社會(huì)責(zé)任感的缺失，給其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量帶來(lái)了極大的負(fù)面影響。

五、促進(jìn)核電企業(yè)信息披露質(zhì)量的可能方案

（一）加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)

為了培養(yǎng)環(huán)境會(huì)計(jì)方面的相關(guān)人才，國(guó)家可以鼓勵(lì)一些高校開(kāi)設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)或者開(kāi)設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)課程。對(duì)于核電企業(yè)自身而言，可以通過(guò)和高校建立聯(lián)系，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生去其內(nèi)部實(shí)習(xí)的方式來(lái)培養(yǎng)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)人才。對(duì)于核電企業(yè)原有的員工，核電企業(yè)應(yīng)著力培養(yǎng)環(huán)保意識(shí)和專業(yè)勝任能力。對(duì)于管理層相關(guān)人員，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，使其了解可持續(xù)發(fā)展的重要性。對(duì)于會(huì)計(jì)人員，企業(yè)應(yīng)對(duì)其專業(yè)能力進(jìn)行培訓(xùn)，這樣才能編制出高質(zhì)量的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告。

（二）完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度,健全環(huán)境會(huì)計(jì)披露內(nèi)容

為便于核電站企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，迫切需要國(guó)家立法機(jī)關(guān)和政府職能部門制定的相關(guān)立法，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露符合法規(guī)。我國(guó)可以積極借鑒美國(guó)、日本等主要國(guó)家在環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究，加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法的研究，并且與本國(guó)實(shí)際情況相適應(yīng)。首先必須制定相關(guān)法律，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范和定義，并且加大對(duì)環(huán)境違法行為的罰款額度。其次是制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，完善環(huán)境會(huì)計(jì)披露內(nèi)容。

（三）加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督

新聞媒體應(yīng)通過(guò)及時(shí)報(bào)道和發(fā)布環(huán)境問(wèn)題對(duì)人類生存和發(fā)展的影響，提高公眾的環(huán)境保護(hù)意識(shí)。當(dāng)環(huán)境危機(jī)和環(huán)境保護(hù)理念深入人心時(shí)，企業(yè)積極發(fā)布環(huán)境會(huì)計(jì)信息的趨勢(shì)將普遍存在。簡(jiǎn)而言之，通過(guò)社會(huì)監(jiān)督，核電企業(yè)可以將其環(huán)境賬戶完全公開(kāi)。

（四）健全核電企業(yè)內(nèi)部控制制度

核電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)部門應(yīng)該規(guī)劃各部門環(huán)境控制體系實(shí)施的合理性和效率。與此同時(shí)，核電企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)急機(jī)制，提高內(nèi)部管理人員和工人的環(huán)境意識(shí)，明確義務(wù)和權(quán)利，并將環(huán)境效益納入經(jīng)濟(jì)績(jī)效評(píng)估。簡(jiǎn)而言之，強(qiáng)有力的內(nèi)部控制系統(tǒng)將有助于核公司控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，并提高向環(huán)境披露會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的透明度。

（五）加強(qiáng)政府監(jiān)管

政府必須加強(qiáng)對(duì)核電相關(guān)企業(yè)的執(zhí)法力度，這需要政府有關(guān)部門定期對(duì)核電企業(yè)污染物排放進(jìn)行檢查，還需要通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審查核電企業(yè)披露數(shù)據(jù)的真實(shí)性和有效性?，F(xiàn)階段有兩種可行方案。首先，應(yīng)通過(guò)法律手段強(qiáng)制監(jiān)督污染物的使用，也就是說(shuō)，核電企業(yè)產(chǎn)生的污染物必須及時(shí)報(bào)備，核電企業(yè)產(chǎn)生的污染物必須經(jīng)過(guò)無(wú)害化處理才能排放進(jìn)大自然，不進(jìn)行報(bào)備污染物的核電企業(yè)以及偷排污染物的企業(yè)將會(huì)面臨政府部門的巨額罰款。第二是利用經(jīng)濟(jì)手段，以獎(jiǎng)勵(lì)、補(bǔ)貼、稅收和排放交易計(jì)劃的形式，控制核電企業(yè)對(duì)污染物的使用。如果核電企業(yè)產(chǎn)生了較少的污染物并且及時(shí)進(jìn)行了無(wú)害化處理，政府可以給予一定的財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)，財(cái)政補(bǔ)貼或者是稅收減免，稅收返還。在核電企業(yè)看來(lái)，不及時(shí)處理污染物會(huì)面臨巨額罰款，而及時(shí)處理污染物就會(huì)獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益，核電企業(yè)當(dāng)然會(huì)后者，長(zhǎng)此以往，核電企業(yè)會(huì)接受可持續(xù)發(fā)展的理念，切實(shí)履行社會(huì)職責(zé)，披露真實(shí)的環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)信息。