張宏

福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院

一、引言

會(huì)計(jì)核算的主要目標(biāo)是提供對決策目的有用的信息。投資者、債權(quán)人、經(jīng)理和其他在企業(yè)中有財(cái)務(wù)利益的人，如果要了解和溝通企業(yè)，就需要清楚地了解會(huì)計(jì)術(shù)語和概念。財(cái)務(wù)報(bào)表分析使用的主要資料是對外發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告，但財(cái)務(wù)報(bào)告不是財(cái)務(wù)分析唯一的信息來源?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分。在分析企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)程度時(shí)，我們主要收集大量的公開信息資料，如上市公司歷年公布的年度報(bào)告、中期報(bào)告、董事會(huì)公告和其他公告。

廣州稅務(wù)文書送達(dá)公告（廣州市立廣服飾有限公司稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書）表述違法事實(shí)及證據(jù)：你單位于2019年1月至12月期間，通過淘寶和天貓電商平臺取得銷售收入合計(jì)11,410,108.59元（含稅），換算成不含稅收入10,030,313.22元，你單位2019年已申報(bào)銷售收入為645,749.19元，剩余銷售收入9,384,564.03元未按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅及附加稅費(fèi)。以上事實(shí)有該單位網(wǎng)絡(luò)銷售平臺浙江淘寶網(wǎng)絡(luò)有限公司和浙江天貓網(wǎng)絡(luò)有限公司聯(lián)合出具的《情況說明》及單位2019年的交易流水?dāng)?shù)據(jù)，作為其中之一證據(jù)證明。這表明淘寶、天貓為稅務(wù)稽查提供交易流水證據(jù)，淘寶網(wǎng)和天貓網(wǎng)交易流水?dāng)?shù)據(jù)可作為稅務(wù)行政處罰追繳稅款證據(jù)，甚至成為人民法院判處逃稅罪的直接證據(jù)。

二、虛假陳述的認(rèn)定

最高人民法院發(fā)布《最高人民法院關(guān)于審理證券市場虛假陳述侵權(quán)民事賠償案件的若干規(guī)定》（以下簡稱“規(guī)定”）和《關(guān)于適用<最高人民法院關(guān)于審理證券市場虛假陳述侵權(quán)民事賠償案件的若干規(guī)定>有關(guān)問題的通知》規(guī)定，虛假陳述包括未按照規(guī)定披露信息、虛假記載、誤導(dǎo)性陳述、重大遺漏4種類型?！兑?guī)定》第4條第1款規(guī)定，信息披露義務(wù)人違反法律、行政法規(guī)、監(jiān)管部門制定的規(guī)章和規(guī)范性文件關(guān)于信息披露的規(guī)定，在披露的信息中存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為虛假陳述。

虛假記載，是指信息披露義務(wù)人披露的信息中對相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行重大不實(shí)記載，或者對其他重要信息作出與真實(shí)情況不符的描述。誤導(dǎo)性陳述，是指信息披露義務(wù)人披露的信息隱瞞了與之相關(guān)的部分重要事實(shí)，或者未及時(shí)披露相關(guān)更正、確認(rèn)信息，致使已經(jīng)披露的信息因不完整、不準(zhǔn)確而具有誤導(dǎo)性。重大遺漏，是指信息披露義務(wù)人違反關(guān)于信息披露的規(guī)定，對重大事件或者重要事項(xiàng)等應(yīng)當(dāng)披露的信息未予披露。

三、對財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)則的合力監(jiān)督管理對策

（一）中國證監(jiān)會(huì)對上市公司年度報(bào)告的規(guī)制

1.為保護(hù)投資者合法權(quán)益，中國證監(jiān)會(huì)修訂《上市公司信息披露管理辦法》《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號—年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》，強(qiáng)化突出問題的信息披露。結(jié)合前期實(shí)踐，加強(qiáng)占用擔(dān)保、子公司管理失控、關(guān)聯(lián)財(cái)務(wù)公司存款受限等問題，以及股份回購、表決權(quán)委托等方面的信息披露。另外，針對年度報(bào)告中的行業(yè)和業(yè)務(wù)情況分析不夠深入、與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)系不夠緊密等情況，進(jìn)一步明確和細(xì)化披露要求?！赌甓葓?bào)告的內(nèi)容與格式》第七十條規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)披露審計(jì)報(bào)告正文和經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)未做到勤勉盡責(zé)和注意義務(wù)承擔(dān)行政處罰和民事賠償責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)連帶責(zé)任。

2.董事、監(jiān)事無法保證年度報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性或者有異議的，應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)或者監(jiān)事會(huì)審議、審核年度報(bào)告時(shí)投反對票或者棄權(quán)票。不少影響惡劣的上市公司財(cái)務(wù)造假案件是由控股股東、實(shí)際控制人組織、指使上市公司所為，《規(guī)定》第20條第1款規(guī)定，在原告起訴請求直接判令相關(guān)控股股東、實(shí)際控制人依照本規(guī)定賠償損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)予以支持，免卻嗣后追償訴訟的訴累。

（二）《會(huì)計(jì)法》對會(huì)計(jì)工作的規(guī)制

1.客觀性原則是會(huì)計(jì)核算所應(yīng)遵循的最基本的原則，在《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定這一原則對保障這一原則的實(shí)行具有重要作用。財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南、解釋公告、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》是會(huì)計(jì)人員必須遵循的。

2.《會(huì)計(jì)法》第十八條規(guī)定，各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說明。由于會(huì)計(jì)利潤的計(jì)算過程存在著諸如折舊方法選擇、存貨計(jì)價(jià)方法、間接費(fèi)用分?jǐn)偡椒?、成本?jì)算方法和會(huì)計(jì)估計(jì)等大量人為因素的影響，當(dāng)會(huì)計(jì)資料失真、存在虛假會(huì)計(jì)信息時(shí)，投資者就容易做出錯(cuò)誤決定。

（三）公安機(jī)關(guān)辦理經(jīng)濟(jì)犯罪案件涉及財(cái)務(wù)報(bào)告的程序性規(guī)定

根據(jù)《關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》，依法懲治經(jīng)濟(jì)犯罪，切實(shí)維護(hù)金融安全，以更實(shí)舉措服務(wù)保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展。其中第六條〔違規(guī)披露、不披露重要信息案（刑法第一百六十一條）〕、第八條〔隱匿、故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告案（刑法第一百六十二條之一）〕和第五十二條〔逃稅案（刑法第二百零一條）〕規(guī)定了立案追訴的情形。但常見的違規(guī)披露、不披露重要信息案提起訴訟被判處實(shí)刑的案例在中國裁判文書網(wǎng)能檢索到的寥寥無幾，應(yīng)當(dāng)判處實(shí)刑而不是緩刑，做到零容忍。

（四）最高人民檢察院與中國證監(jiān)會(huì)常態(tài)化做實(shí)行政執(zhí)法與刑事司法雙向銜接機(jī)制

最高檢、中國證監(jiān)會(huì)簽署《關(guān)于建立健全資本市場行政執(zhí)法與檢察履職銜接協(xié)作機(jī)制的意見》深化執(zhí)法司法協(xié)作，加強(qiáng)“行刑銜接”，常態(tài)化做實(shí)行政執(zhí)法與刑事司法雙向銜接機(jī)制?？茖W(xué)確定涉案上市公司企業(yè)合規(guī)管理的主體范圍、案件類型，切實(shí)推動(dòng)涉案上市公司提升治理能力和水平，依法合力從嚴(yán)打擊證券違法活動(dòng)。

（五）最高人民法院對財(cái)務(wù)報(bào)告虛假陳述的規(guī)制

《規(guī)定》第四條規(guī)定，在披露的信息中存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為虛假陳述。發(fā)行人的董事、監(jiān)事、高級管理人員和其他直接責(zé)任人員在審議、審核信息披露文件時(shí)投贊成票的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定其存在主觀過錯(cuò)。有的金融機(jī)構(gòu)和上市公司串通，一些上市公司的供應(yīng)商和銷售客戶成為財(cái)務(wù)造假的幫手?！兑?guī)定》第22條規(guī)定，有證據(jù)證明發(fā)行人的供應(yīng)商、客戶，以及為發(fā)行人提供服務(wù)的金融機(jī)構(gòu)等明知發(fā)行人實(shí)施財(cái)務(wù)造假活動(dòng)，仍然為其提供相關(guān)交易合同、發(fā)票、存款證明等予以配合，或者故意隱瞞重要事實(shí)致使發(fā)行人的信息披露文件存在虛假陳述，原告起訴請求判令其與發(fā)行人等責(zé)任主體賠償由此導(dǎo)致的損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)予以支持。

（六）企業(yè)財(cái)務(wù)造假和稅務(wù)欺詐引發(fā)的合規(guī)管理

近年來，文娛行業(yè)高收入者偷逃稅的新聞引起廣泛關(guān)注。網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)偷逃稅的主要手段有通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)來降低稅負(fù)以及濫用核定征收和地方稅收優(yōu)惠降低稅負(fù)等方式。所謂虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)來降低稅負(fù)，即將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬等在內(nèi)的綜合所得收入轉(zhuǎn)換為經(jīng)營所得或股權(quán)投資所得，前者適用最高稅率為45%，高于后者的35%。最終還可以以核定征稅方式大幅降低稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)逃稅偷稅的目的。上市公司未按規(guī)定披露非經(jīng)營性關(guān)聯(lián)交易和關(guān)聯(lián)擔(dān)保。同濟(jì)堂未及時(shí)披露控股股東及其關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性資金占用的關(guān)聯(lián)交易，截至2020年6月30日有14.61億元未歸還。在2018年、2019年，公司還存在未披露為控股股東及其關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保及重大訴訟事項(xiàng)。2015年至2018年康得新財(cái)務(wù)造假累計(jì)虛增利潤115.31億元。2018年至2019年廣州浪奇通過虛構(gòu)大宗商品貿(mào)易業(yè)務(wù)、循環(huán)交易乙二醇倉單等方式，虛增營業(yè)收入、營業(yè)成本和利潤，累計(jì)虛增營業(yè)收入128.86億元，虛增利潤4.82億元，虛增存貨20.39億元。當(dāng)逐漸剝離金融屬性的房地產(chǎn)面臨系統(tǒng)性定價(jià)重構(gòu)時(shí)投資者需做好不動(dòng)產(chǎn)定價(jià)重估的積極準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)對投資性房地產(chǎn)計(jì)價(jià)應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度。上市公司通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤，財(cái)務(wù)舞弊的方式主要有：①轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用負(fù)擔(dān)；②轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)；③關(guān)聯(lián)資產(chǎn)租賃；④股權(quán)投資和轉(zhuǎn)讓；⑤關(guān)聯(lián)購銷業(yè)務(wù)；⑥托管經(jīng)營。會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則要求多計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，然而不應(yīng)允許由于過度謹(jǐn)慎而扭曲公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的行為。

從《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引施行內(nèi)部控制，到《中央企業(yè)合規(guī)管理辦法》施行，國務(wù)院國資委從試行的指引性文件到正式部門規(guī)章出臺，這份文件出臺速度之快彰顯了中央推動(dòng)法治央企建設(shè)的決心和力度。最高人民檢察院對涉案上市公司企業(yè)合規(guī)管理應(yīng)更關(guān)注制度公平，防止權(quán)錢交易后異化為逃避司法制裁的途徑。

四、財(cái)政部、中國證監(jiān)會(huì)和國家稅務(wù)總局應(yīng)加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督和稅務(wù)稽查監(jiān)管

企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，單位負(fù)責(zé)人需承擔(dān)法律責(zé)任?！稌?huì)計(jì)法》第四條、第五條、第二十一條、第二十八條中有關(guān)單位負(fù)責(zé)人對財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。公司實(shí)際控制人利用其控制地位，損害公司債權(quán)人的利益，應(yīng)對公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。抓緊修訂《會(huì)計(jì)法》，除單位負(fù)責(zé)人外，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或總會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任。

近年來大量的私營企業(yè)主授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，甚至相互間形成利益鏈條。民營企業(yè)財(cái)務(wù)造假泛濫，套取政府補(bǔ)助的情況必須得到重視。財(cái)政部門要加大對民營企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查力度。財(cái)政部發(fā)布《財(cái)務(wù)舞弊易發(fā)高發(fā)領(lǐng)域及重點(diǎn)應(yīng)對措施》后，開展會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位要采取針對性審計(jì)程序，實(shí)施整合審計(jì)時(shí)，要高度關(guān)注管理層凌駕內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。在《規(guī)定》第19條規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的免責(zé)抗辯事由，以保障依法執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所免于訟累。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)和侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)。財(cái)務(wù)舞弊可以看作是集團(tuán)整體或個(gè)人有預(yù)謀、故意地通過種種欺騙性的手段和違法違規(guī)行為來獲取一定利益的行為，包括財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊和侵占資產(chǎn)。根據(jù)《中華人民共和國公司法》規(guī)定，公司董事、監(jiān)事、高級管理人員對公司負(fù)有忠實(shí)義務(wù)和勤勉義務(wù)，不得侵占公司的財(cái)產(chǎn)。

財(cái)政部應(yīng)抓緊修訂《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》，企業(yè)過高的資產(chǎn)負(fù)債率同時(shí)也意味著較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是當(dāng)經(jīng)營現(xiàn)金流量不足往往會(huì)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。防范和杜絕控股股東、實(shí)際控制人及其他關(guān)聯(lián)方通過采購、銷售、相互提供勞務(wù)等生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的占用公司資金行為的發(fā)生，發(fā)生關(guān)聯(lián)交易行為后，應(yīng)及時(shí)結(jié)算，不得形成非正常的經(jīng)營性資金占用。上市公司不得為控股股東、實(shí)際控制人及其他關(guān)聯(lián)方墊支工資、福利、保險(xiǎn)、廣告等費(fèi)用、承擔(dān)成本和其他支出。國家稅務(wù)總局根據(jù)《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》加大對跨國公司稅務(wù)欺詐的打擊力度，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款、滯納金，并處罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

國家稅務(wù)總局做好《實(shí)施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的多邊公約》實(shí)施前的各項(xiàng)準(zhǔn)備，應(yīng)對金稅四期工程。稅務(wù)稽查部門依法追繳公司虛開增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票騙取的留抵退稅款?！抖悇?wù)稽查案件辦理程序規(guī)定》第九條規(guī)定，稅務(wù)稽查人員對實(shí)施稅務(wù)稽查過程中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密或者個(gè)人隱私、個(gè)人信息，應(yīng)當(dāng)依法予以保密。為堵住稅收流失漏洞和促進(jìn)企業(yè)合規(guī)管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)確定重大稅收違法失信主體，向社會(huì)公布納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人的稅收違法行為失信信息，并將信息通報(bào)相關(guān)部門實(shí)施監(jiān)管和聯(lián)合懲戒。監(jiān)管合力做實(shí)行政執(zhí)法與刑事司法雙向銜接機(jī)制時(shí)優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法和財(cái)會(huì)監(jiān)督，維護(hù)公平公正稅收環(huán)境。