劉萍

摘 要：工程收入確認(rèn)是建筑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，同時(shí)也是觀察企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)。工作人員需要重視收入確認(rèn)事項(xiàng)，但通過(guò)實(shí)際調(diào)查發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)中絕大部分建筑企業(yè)整體業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)極為煩瑣、復(fù)雜，這在一定程度上為收入確認(rèn)工作增添難度。而相比較于其余行業(yè)來(lái)說(shuō)，建筑行業(yè)進(jìn)行收入確認(rèn)問(wèn)題其內(nèi)容更為煩瑣，特別是關(guān)于水利施工企業(yè)工程收入確認(rèn)問(wèn)題。工程完成百分比中的資產(chǎn)負(fù)債表日是工程收入確認(rèn)的主要衡量標(biāo)準(zhǔn)。但實(shí)際調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，依照傳統(tǒng)確衡量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收入確認(rèn)，其本身具有極強(qiáng)主觀性。因此，對(duì)國(guó)內(nèi)水利施工企業(yè)單位進(jìn)行收入確認(rèn)具有較為重要意義。基于此，本文將選取國(guó)內(nèi)某水利施工企業(yè)作為收入確認(rèn)的主要研究對(duì)象。將收入確認(rèn)作為出發(fā)點(diǎn)，介紹其主要類型及特征，簡(jiǎn)要闡述國(guó)內(nèi)現(xiàn)階段水利施工企業(yè)工程收入確認(rèn)的主要方法，并且對(duì)其中出現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行討論和研究，提出相關(guān)對(duì)策與建議。

關(guān)鍵詞：水利施工企業(yè)；收入確認(rèn)；應(yīng)對(duì)措施

國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)受到各類條件影響正在飛速發(fā)展，而其中水利施工企業(yè)管理權(quán)與所有權(quán)卻開(kāi)始出現(xiàn)間隙，水利施工企業(yè)負(fù)責(zé)人所知曉會(huì)計(jì)信息與投資方掌握的會(huì)計(jì)信息存在不對(duì)稱性。但隨后出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，投資方能夠通過(guò)該崗位及時(shí)知曉到關(guān)于水利施工企業(yè)單位的全部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，并且能夠以此作為單位工作人員開(kāi)展作業(yè)的衡量標(biāo)準(zhǔn)。前文也說(shuō)到該崗位具有極強(qiáng)主觀性，會(huì)因?yàn)閸徫还ぷ魅藛T出現(xiàn)包庇心理而導(dǎo)致收入確認(rèn)結(jié)果出現(xiàn)偏差，并且隨著包庇現(xiàn)象出現(xiàn)次數(shù)越發(fā)頻繁，該行業(yè)可信度大大降低，從而使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)受到市場(chǎng)抵觸，也正因?yàn)槿绱藢?dǎo)致其發(fā)展受到較強(qiáng)的負(fù)面影響。人們對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)以及工作人員的整體專業(yè)水準(zhǔn)和職業(yè)道德產(chǎn)生懷疑，并且該事件受到廣大社會(huì)群體的重視。因此，對(duì)水利施工企業(yè)收入確認(rèn)開(kāi)展相關(guān)研究是極其有必要的。

一、水利施工企業(yè)工程收入確認(rèn)主要類型與主要特征

（一）主要類型

其本質(zhì)上大致能夠劃分為兩個(gè)類型，即：建造合同收入與其他業(yè)務(wù)收入。

首先，建造合同收入。在該收入模式中分為前期、變更期、索賠期以及獎(jiǎng)勵(lì)環(huán)節(jié)。前期主要內(nèi)容是在雙方進(jìn)行合同簽訂時(shí)，合同中包含客戶與施工方最初達(dá)成的合同總額約定，其中主要由工程總造價(jià)、施工代理費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)以及勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)所組成；而變更期則是指和客戶更改合同初稿而產(chǎn)生的費(fèi)用；索賠期主要指的是當(dāng)合同項(xiàng)目出現(xiàn)漏洞，其中施工方或者第三方公司為補(bǔ)償合同成本中并未明顯表達(dá)的費(fèi)用需要客戶或者第三方進(jìn)行相關(guān)費(fèi)用收??；獎(jiǎng)勵(lì)環(huán)節(jié)字面意思，當(dāng)工程項(xiàng)目完成后達(dá)到與其標(biāo)準(zhǔn)或者超過(guò)預(yù)期值后，客戶與施工方協(xié)商并同意給予多余資金獎(jiǎng)勵(lì)。

其次，其他業(yè)務(wù)收入。該項(xiàng)收入類型較多且較為煩瑣，總共有七種類型。分別是：產(chǎn)品銷售收入、材料銷售收入、機(jī)械作業(yè)收入、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)租賃收入、對(duì)外承包工程收入以及債券投資所得利息收入。

（二）主要特征

筆者認(rèn)為主要有三個(gè)特點(diǎn)，即收入確認(rèn)復(fù)雜化、完工進(jìn)度難確認(rèn)、關(guān)聯(lián)交易難發(fā)現(xiàn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展與國(guó)際形勢(shì)微妙都是導(dǎo)致工作開(kāi)展復(fù)雜化的前提性因素條件。并且伴隨著不穩(wěn)定性逐步增加，收入確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)程度也在不斷上升，結(jié)合實(shí)際出發(fā)，水利施工工程項(xiàng)目具有周期長(zhǎng)、總量大、范圍廣等特點(diǎn)，無(wú)形之中給注冊(cè)會(huì)計(jì)師增添許多工作任務(wù)與難度，并且營(yíng)收數(shù)據(jù)對(duì)于水利施工企業(yè)來(lái)說(shuō)是進(jìn)行收入確認(rèn)的關(guān)鍵信息，并且所占比例較大，因此需要管理部門(mén)將資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行人工管理并且根據(jù)其波動(dòng)進(jìn)行收入與利潤(rùn)調(diào)節(jié)。但無(wú)論投資方最終目的是為提高業(yè)績(jī)還是實(shí)現(xiàn)上市，或者是進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)制度提高整體收入，在筆者看來(lái)，這些都含有包庇心理在其中。

二、水利施工企業(yè)工程收入確認(rèn)的主要方法

（一）計(jì)劃及風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作

在進(jìn)行收入確認(rèn)工作開(kāi)展途中，工作人員首先需要對(duì)被確認(rèn)企業(yè)單位以及周圍環(huán)境進(jìn)行簡(jiǎn)單了解，其中也包含該單位正在進(jìn)行與已完成的業(yè)務(wù)，以及該企業(yè)單位現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)實(shí)況以及相關(guān)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表等等。其次對(duì)該企業(yè)單位內(nèi)部收入確認(rèn)工作人員與外部專家進(jìn)行手頭工作調(diào)查。最后在特殊情況下需要對(duì)被確認(rèn)單位進(jìn)行內(nèi)部人員控制、相關(guān)工程風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分析，將計(jì)劃重要性進(jìn)行重新確立，以及進(jìn)行針對(duì)性收入確認(rèn)計(jì)劃設(shè)計(jì)及實(shí)施。

（二）收入確認(rèn)策略確立與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作

收入確認(rèn)人員在進(jìn)行相關(guān)評(píng)估計(jì)劃設(shè)計(jì)與實(shí)施過(guò)程中，需要對(duì)被確認(rèn)單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)分布進(jìn)行了解，并且執(zhí)行對(duì)應(yīng)穿行與控制測(cè)試。隨后將該公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析評(píng)估，且將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告作為下一步確認(rèn)計(jì)劃實(shí)施的前提與標(biāo)準(zhǔn)。而且在開(kāi)展工作初期需要進(jìn)行保障策略總體化、具體化。確認(rèn)工作人員在開(kāi)展工程中，需要對(duì)于以下方面進(jìn)行詳細(xì)驗(yàn)證，即：在企業(yè)被確認(rèn)期間具體運(yùn)行步驟以及具體時(shí)間進(jìn)行控制；整體確認(rèn)是否做到全面化、統(tǒng)一化；本次開(kāi)展確認(rèn)工作行動(dòng)的主要負(fù)責(zé)人與實(shí)施者名單需要進(jìn)行報(bào)備；開(kāi)展本次確認(rèn)工作行動(dòng)的詳細(xì)流程與具體操作方法等等。從以上方面進(jìn)行工作開(kāi)展，需要保障確認(rèn)活動(dòng)的有效性，并且能夠?qū)崿F(xiàn)控制新的裝置不同時(shí)間進(jìn)行開(kāi)展。

（三）收入確認(rèn)執(zhí)行工作

針對(duì)水利施工企業(yè)不同收入類型可以使用以下程序：在面對(duì)建造合同收入類型時(shí)，如果能夠?qū)趧?wù)交易結(jié)果進(jìn)行準(zhǔn)確估算，就可以使用完工百分比法進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表日中勞務(wù)收入確認(rèn)。根據(jù)勞務(wù)完工進(jìn)度在整體工程總量的占比中提取到相關(guān)比例并且進(jìn)行確認(rèn)；但如果面臨交易結(jié)果不可靠以及不準(zhǔn)確時(shí)，則需要施工方按照合同進(jìn)行工程完成后進(jìn)行整體驗(yàn)收之后才能夠進(jìn)行確認(rèn)。

當(dāng)出現(xiàn)合同預(yù)計(jì)收入低于工程造價(jià)實(shí)際成本時(shí)，損失部分需要確認(rèn)作為當(dāng)期費(fèi)用。被確認(rèn)企業(yè)需要向甲方或者檢查部門(mén)進(jìn)行詳細(xì)工作進(jìn)度報(bào)備，以此來(lái)作為收入確認(rèn)衡量標(biāo)準(zhǔn)；隨后，對(duì)企業(yè)內(nèi)部關(guān)于該工程項(xiàng)目整體付款數(shù)據(jù)進(jìn)行抄錄，但需要注意抄錄數(shù)據(jù)不得超過(guò)項(xiàng)目整體進(jìn)度；此外，在面對(duì)金額數(shù)量較大、具有較高風(fēng)險(xiǎn)程度項(xiàng)目時(shí)，需要進(jìn)行全方位觀察以及充分參考專家意見(jiàn)，或者完全配合專家工作，以此作為評(píng)估項(xiàng)目進(jìn)度標(biāo)準(zhǔn)。

在收入確認(rèn)中，工作人員需要對(duì)水利施工整體工程項(xiàng)目的預(yù)算與決算整體質(zhì)量和對(duì)應(yīng)項(xiàng)目規(guī)模、內(nèi)部結(jié)構(gòu)、復(fù)雜程度等，選取合適的收入確認(rèn)方法。例如，假設(shè)使用確認(rèn)方法為全面、重點(diǎn)、抽查等方式開(kāi)展工作。其中需要對(duì)款項(xiàng)來(lái)源清晰，并且檢查其中是否存在來(lái)款沖抵應(yīng)收賬款以及收入確認(rèn)較為隨意款項(xiàng)等情況。

當(dāng)收入類型為其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，需要檢查簽訂合同中相關(guān)條令，以此作為收入確認(rèn)判斷標(biāo)準(zhǔn)，并且需根據(jù)合同內(nèi)容的差異性，對(duì)其中具體貨物驗(yàn)收以及簽字時(shí)間進(jìn)行確認(rèn)，并且在將產(chǎn)品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶后也需要進(jìn)行支付確認(rèn)。再整體工程匯總，收入確認(rèn)工作重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在貨物交接單上。

三、國(guó)內(nèi)現(xiàn)階段水利施工企業(yè)工程收入確認(rèn)中出現(xiàn)的問(wèn)題

（一）工程收入的確認(rèn)停留在報(bào)表日之后

根據(jù)對(duì)S水利施工企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)，其中進(jìn)行收入確認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)，并未將資產(chǎn)負(fù)債表日附近進(jìn)行歸納總結(jié)，并且未對(duì)其具體日期進(jìn)行觀察，導(dǎo)致時(shí)間上出現(xiàn)超過(guò)一個(gè)月偏差，這直接導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表日的收入確認(rèn)工作真實(shí)性降低，職能遭受弱化。

在保障交易結(jié)果能夠進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測(cè)的前提下，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日能采用完工百分比法進(jìn)行收入確認(rèn)，但當(dāng)其合同金額較大，并且工程項(xiàng)目已然完工并且已完成驗(yàn)收后使用該方法會(huì)存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，其可能會(huì)導(dǎo)致收入確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)出現(xiàn)提前或者是推遲。

為降低或杜絕該風(fēng)險(xiǎn)需要在相關(guān)條件充足且允許情況下對(duì)水利施工工程進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行收入確認(rèn)，收入確認(rèn)部門(mén)可以指派工作人員在當(dāng)天進(jìn)行施工場(chǎng)地相差查證，以此來(lái)作為水利施工工程是否竣工衡量標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)防收入確認(rèn)工作被提前或者推遲。

（二）收入確認(rèn)程序的不可預(yù)見(jiàn)性不足

不可預(yù)見(jiàn)性不足，具體所指為收入確認(rèn)工作開(kāi)展過(guò)程中內(nèi)容極為煩瑣、復(fù)雜，因此導(dǎo)致整體工作開(kāi)展效率極為緩慢，其中需要投入極多人力、物力、財(cái)力以及精神，需要進(jìn)行多方部門(mén)之間聯(lián)手配合以及相關(guān)資料審批才能實(shí)現(xiàn)開(kāi)展收入確認(rèn)工作目標(biāo)。例如，在其中銀行函證取證環(huán)節(jié)中，收入確認(rèn)工作人員需要與銀行進(jìn)行提前溝通，才能夠獲取到被確認(rèn)企業(yè)的相關(guān)資料，而正是因?yàn)槿绱藢?dǎo)致在進(jìn)行資料或缺中途出現(xiàn)確認(rèn)流程與項(xiàng)目泄露，降低收入確認(rèn)人員工作整體不可預(yù)見(jiàn)性，會(huì)出現(xiàn)收入確認(rèn)工作發(fā)生舞弊的機(jī)會(huì)。收入確認(rèn)工作整體缺乏不可預(yù)見(jiàn)性會(huì)破壞確認(rèn)工作人員整體收入確認(rèn)工作計(jì)劃與準(zhǔn)備，大大提高工作人員難度與工作總量。

（三）信息技術(shù)在收入確認(rèn)中的運(yùn)用不足

現(xiàn)如今是網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代，是大數(shù)據(jù)與互聯(lián)網(wǎng)飛速發(fā)展的時(shí)代，對(duì)于目前市場(chǎng)各類案例中關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師收入確認(rèn)工作整體流程，進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，其中使用現(xiàn)代化信息技術(shù)的占比極低，絕大多數(shù)工作依然是通過(guò)人工開(kāi)展。在開(kāi)展水利企業(yè)工程收入確認(rèn)工作途中，如樣本選取、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、控制測(cè)試等等都是使用人工進(jìn)行的。這對(duì)于收入確認(rèn)整體效率會(huì)造成較為嚴(yán)重影響，同時(shí)融入出現(xiàn)部分根本性錯(cuò)誤，甚至在某些時(shí)刻會(huì)因?yàn)槭杖氪_認(rèn)工作人員自身原因和主觀認(rèn)知導(dǎo)致樣本選擇不恰當(dāng)、不充分。例如，工作人員自身可能會(huì)由于本身工作任務(wù)較為困難，而將選取測(cè)試樣本一視同仁，不進(jìn)行仔細(xì)檢查與分析，或者是將檢測(cè)出現(xiàn)問(wèn)題樣本為保證工作完成而替換成無(wú)問(wèn)題樣本，以此來(lái)應(yīng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)或者上級(jí)的相關(guān)檢查，不適用現(xiàn)代化技術(shù)，會(huì)降低如執(zhí)行會(huì)計(jì)分錄測(cè)試等此類工作效率，甚至極大可能會(huì)出現(xiàn)真假舞弊現(xiàn)象。

四、對(duì)水利施工企業(yè)完善工程收入確認(rèn)的相關(guān)建議

（一）對(duì)工程收入在報(bào)表日附近實(shí)施確認(rèn)

首先，收入確認(rèn)工作人員在對(duì)工程施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地調(diào)研與檢查時(shí)可以將觀察、咨詢等程序最大程度運(yùn)用起來(lái)，能夠根據(jù)部分工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人來(lái)進(jìn)行特定環(huán)節(jié)與流程實(shí)際情況的了解，往往能夠獲取到意外收獲，并且也可以通過(guò)向監(jiān)理方詢問(wèn)以此來(lái)獲得關(guān)于第三方開(kāi)展工程時(shí)相關(guān)證據(jù)；其次，可以觀察工程項(xiàng)目實(shí)際情況，以此來(lái)對(duì)整體工程進(jìn)度進(jìn)行推測(cè)和對(duì)完成時(shí)間進(jìn)行預(yù)估，初步分析出該項(xiàng)目工程實(shí)際開(kāi)展時(shí)間、資產(chǎn)負(fù)債表日的完工進(jìn)度以及已經(jīng)完成的項(xiàng)目的實(shí)際完工時(shí)間；最后，對(duì)該工程項(xiàng)目匯總相關(guān)資料、預(yù)算合同以及各種有關(guān)資金記錄的結(jié)算書(shū)等等進(jìn)行檢查，并且以此作為詢問(wèn)問(wèn)題時(shí)和觀察時(shí)所獲取證據(jù)可靠性的相關(guān)證據(jù)。事前確認(rèn)對(duì)象轉(zhuǎn)移是極其有必要的，除在資產(chǎn)負(fù)債表日附近開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)收入確認(rèn)之外，工作人員還可以對(duì)整體工程項(xiàng)目施工前以及施工途中提高其確認(rèn)力度，以此來(lái)將整體工程項(xiàng)目施工初期以及途中出現(xiàn)問(wèn)題充分體現(xiàn)出來(lái)。

（二）增加收入確認(rèn)程序的不可預(yù)見(jiàn)性

提高不可預(yù)見(jiàn)性能夠更加容易發(fā)現(xiàn)被確認(rèn)單位內(nèi)部中所存在的舞弊行為，并且隨著力度不斷加強(qiáng)，原先未發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也在逐漸浮出水面。提高確認(rèn)流程中的不可預(yù)見(jiàn)性，可以先將部分未開(kāi)展測(cè)試賬戶進(jìn)行認(rèn)定，并且將其中出現(xiàn)低風(fēng)險(xiǎn)賬戶進(jìn)行實(shí)際收入確認(rèn)。在確認(rèn)過(guò)程中可以進(jìn)行時(shí)間更改，讓被確認(rèn)單位無(wú)法預(yù)期與估計(jì)，或者將本次確認(rèn)固廢方式更改，或者將用于抽取樣本進(jìn)行更改；對(duì)水利施工企業(yè)公司進(jìn)行整體資產(chǎn)突擊檢查，不進(jìn)行事先通知，以此來(lái)提高收入確認(rèn)真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

相關(guān)建議如下：第一，進(jìn)行確認(rèn)工作時(shí)，選取在通常情況下貴企業(yè)部分銷售額不重要或者并未受到重視的相關(guān)交易，以及在獲取到權(quán)限后對(duì)于該企業(yè)主要客戶對(duì)象開(kāi)展走訪調(diào)查；第二，使用現(xiàn)代化信息技術(shù)以及計(jì)算技術(shù)來(lái)作為水利工程企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、可靠性分析的主要分析軟件；第三，對(duì)于該公司企業(yè)在之前確認(rèn)途中未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題開(kāi)展著重調(diào)查和分析；第四，將進(jìn)行確認(rèn)日期進(jìn)行更改，可以進(jìn)行提前、推遲等；第五，將關(guān)聯(lián)公司的一系列銷售以及相關(guān)賬戶等證據(jù)進(jìn)行確認(rèn)以外，同時(shí)還要加強(qiáng)收入確認(rèn)整體工作力度，以此來(lái)提高交易過(guò)程的必要性和商業(yè)價(jià)值。

結(jié)束語(yǔ)

本次研究結(jié)合國(guó)內(nèi)相關(guān)學(xué)者研究成果以及部分相關(guān)文獻(xiàn)資料，對(duì)水利施工企業(yè)進(jìn)行詳細(xì)收入確認(rèn)流程分析與研究，同時(shí)進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師所要開(kāi)展的確認(rèn)程序進(jìn)行簡(jiǎn)要闡述，隨后進(jìn)行工作內(nèi)容存在問(wèn)題以及相關(guān)建議闡述，以此來(lái)為國(guó)內(nèi)相關(guān)企業(yè)提供參考。此外，本文提出收入確認(rèn)的相關(guān)建議需要不斷進(jìn)行加強(qiáng)，在未來(lái)的實(shí)踐活動(dòng)中不斷進(jìn)行完善與檢驗(yàn)，在后續(xù)研究過(guò)程中，對(duì)于水利施工企業(yè)的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)要進(jìn)行更深層次研究。

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