胡卓嗣 浙江大學(xué)醫(yī)學(xué)院附屬口腔醫(yī)院

引言

2019年起公立醫(yī)院開始執(zhí)行《政府會計(jì)制度》，新制度通過將權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的方式，實(shí)行財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)“雙基礎(chǔ)”的核算原則，對會計(jì)核算信息和質(zhì)量提出了更高的要求。

在制度改革之前，財(cái)政資金的核算方式是比較粗放的，主要表現(xiàn)為財(cái)政項(xiàng)目支出僅通過“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”這一科目進(jìn)行核算，這樣的核算方式使得財(cái)務(wù)人員不得不為財(cái)政項(xiàng)目另外建立臺賬來記錄資金的業(yè)務(wù)使用去向，以便后續(xù)查詢、統(tǒng)計(jì)和分析。而《政府會計(jì)制度》統(tǒng)一了所有資金來源的核算方式，通過增加“支出經(jīng)費(fèi)來源”這一輔助核算項(xiàng)進(jìn)行區(qū)分；同時還在預(yù)算會計(jì)中加入其他輔助核算項(xiàng)，從各個維度加以核算。這不但統(tǒng)一了各種資金來源的核算方式，也使得財(cái)政資金真正實(shí)現(xiàn)了項(xiàng)目核算。

一、提高財(cái)政資金核算質(zhì)量的迫切性

政府會計(jì)制度改革使得財(cái)政資金的會計(jì)核算方式更加科學(xué)和精細(xì)化，但在實(shí)際操作中，由于輔助核算項(xiàng)復(fù)雜繁多，財(cái)務(wù)人員選錯輔助核算項(xiàng)甚至科目的情況頻繁發(fā)生，導(dǎo)致后續(xù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)時可能出現(xiàn)差錯。因此財(cái)務(wù)人員需要總結(jié)出一套科學(xué)、全面的賬務(wù)對賬方法，并定期進(jìn)行核對，從而快速、準(zhǔn)確地找到核算中所存在的錯誤，提高會計(jì)核算的質(zhì)量。

二、公立醫(yī)院財(cái)政資金會計(jì)核算中存在的問題

（一）財(cái)政資金項(xiàng)目管理不夠規(guī)范

不同于自有資金，財(cái)政資金應(yīng)當(dāng)?？顚Ｓ?，按照有關(guān)規(guī)定用于立項(xiàng)時所申報(bào)的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，不能與其他財(cái)政項(xiàng)目及自有資金相混淆。另外，財(cái)政部門對資金的執(zhí)行進(jìn)度也有著嚴(yán)格的考核機(jī)制，但一些公立醫(yī)院并未對財(cái)政資金建立專門的項(xiàng)目庫進(jìn)行獨(dú)立管理。為了完成執(zhí)行率的考核目標(biāo)，部分單位可能存在使用財(cái)政資金墊付醫(yī)院的日常運(yùn)營開支的情況，這顯然是違背財(cái)政考核本意的，也不符合財(cái)政資金?？顚Ｓ玫囊?。

（二）財(cái)政資金會計(jì)核算質(zhì)量有待提高

《政府會計(jì)制度》自2019年起開始執(zhí)行，公立醫(yī)院從單一的財(cái)務(wù)會計(jì)核算轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)雙軌制核算，這使得會計(jì)核算內(nèi)容更加全面的同時，會計(jì)核算的工作量和難度也有所提高。在實(shí)際操作中，財(cái)務(wù)人員核算財(cái)政資金收支時需要選擇科目、支出經(jīng)費(fèi)來源、項(xiàng)目名稱等諸多輔助核算項(xiàng)，即便是憑證審核崗位在日常審核中也難以發(fā)現(xiàn)所有錯誤，因此年終決算時報(bào)表容易出現(xiàn)邏輯性的錯誤提示。另外，財(cái)務(wù)人員在后續(xù)統(tǒng)計(jì)相關(guān)經(jīng)費(fèi)使用情況時也無法歸集到這部分?jǐn)?shù)據(jù)，從而影響數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)匯總和分析?，F(xiàn)列舉部分會計(jì)核算中容易發(fā)生的錯誤如下：

1.貨幣資金類科目使用不規(guī)范，與自有資金相混淆

公立醫(yī)院屬于公益二類事業(yè)單位，自有資金的收支占大多數(shù)業(yè)務(wù)，因此財(cái)務(wù)人員在日常業(yè)務(wù)中易將“零余額賬戶用款額度”或“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目誤列為“銀行存款”科目。

2.收入類科目使用不規(guī)范，不同財(cái)政撥款種類相混淆

財(cái)政撥款收入分為財(cái)政基本撥款收入和財(cái)政項(xiàng)目撥款收入兩大類，財(cái)務(wù)部門申請財(cái)政用款計(jì)劃并收到額度到賬通知書后，財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)應(yīng)同步確認(rèn)財(cái)政撥款收入，但財(cái)務(wù)人員在賬務(wù)處理時容易將基本撥款收入和項(xiàng)目撥款收入相混淆，導(dǎo)致出現(xiàn)核算錯誤。

3.輔助核算項(xiàng)使用不規(guī)范，與自有資金相混淆

在會計(jì)制度改革前，公立醫(yī)院財(cái)政項(xiàng)目支出全部通過“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”科目進(jìn)行核算，新制度統(tǒng)一了所有資金來源的支出核算方式，按實(shí)際業(yè)務(wù)列支相關(guān)科目，并通過增加“支出經(jīng)費(fèi)來源”輔助核算項(xiàng)來區(qū)分經(jīng)費(fèi)來源，從科目和經(jīng)費(fèi)來源兩個維度進(jìn)行核算。預(yù)算會計(jì)中還設(shè)置了“項(xiàng)目名稱”“項(xiàng)目類型”等其他5個輔助核算項(xiàng)進(jìn)行，使會計(jì)信息更加準(zhǔn)確且全面。但對于財(cái)政補(bǔ)助較多的醫(yī)院，由于輔助核算項(xiàng)繁多，制單時出錯的概率也相應(yīng)增加，主要也是與自有資金相混淆。

三、以會計(jì)制度改革為契機(jī)，精細(xì)化核算財(cái)政資金

A醫(yī)院通過構(gòu)建項(xiàng)目管理平臺，并將財(cái)政資金納入管理，同時通過數(shù)字化財(cái)務(wù)建設(shè)開展移動報(bào)銷。當(dāng)財(cái)政項(xiàng)目資金下達(dá)時，財(cái)務(wù)部門將在項(xiàng)目管理平臺中同步增設(shè)項(xiàng)目，并關(guān)聯(lián)相關(guān)經(jīng)費(fèi)使用部門和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。負(fù)責(zé)人及其授權(quán)人員可以在PC端和移動端實(shí)時查看項(xiàng)目的撥款、執(zhí)行及結(jié)余情況，也可以在線填寫報(bào)銷單據(jù)，實(shí)現(xiàn)全程線上審核。

A醫(yī)院財(cái)務(wù)人員時刻遵循賬賬相符、賬實(shí)相符的基本要求，在及時做好日常制單、審核的同時，定期開展規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的賬務(wù)核對工作，以“不同平臺系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)相匹配、不同核算基礎(chǔ)之間數(shù)據(jù)相對應(yīng)”為核對原則，發(fā)現(xiàn)問題并及時整改，進(jìn)一步規(guī)范財(cái)政資金的會計(jì)核算，確保會計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確。

A醫(yī)院內(nèi)外聯(lián)動，定期對國庫集中支付系統(tǒng)（國庫系統(tǒng)）、醫(yī)院項(xiàng)目管理平臺以及財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)三方數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，同時對易錯點(diǎn)進(jìn)行整理和分析，總結(jié)歸納出一套針對財(cái)政資金的賬務(wù)核對方法?，F(xiàn)列舉在政府會計(jì)制度下部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算案例，分析與探討該核對方法。

（一）內(nèi)外聯(lián)動，核對三方平臺數(shù)據(jù)

在財(cái)政撥款收入方面，醫(yī)院按照財(cái)政部門在國庫系統(tǒng)中下達(dá)的預(yù)算金額，同步在單位項(xiàng)目管理平臺中增設(shè)項(xiàng)目并撥入相應(yīng)的預(yù)算額度。但財(cái)務(wù)人員通常于財(cái)政支出實(shí)際發(fā)生時才按所需金額申請財(cái)政用款計(jì)劃并確認(rèn)收入，從而導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中財(cái)政撥款收入與項(xiàng)目管理平臺數(shù)據(jù)不一致。因此財(cái)務(wù)人員需要每月核對財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)所確認(rèn)的財(cái)政撥款收入與國庫系統(tǒng)中用款計(jì)劃表是否相符。年末，當(dāng)年未使用完畢的財(cái)政資金將統(tǒng)一確認(rèn)收入，因此需要核對各財(cái)政項(xiàng)目在國庫系統(tǒng)、項(xiàng)目管理平臺以及財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)三方的財(cái)政撥款收入總額是否相等。

目前A醫(yī)院所有財(cái)政項(xiàng)目均已實(shí)現(xiàn)獨(dú)立核算，在支出方面由于國庫系統(tǒng)與醫(yī)院項(xiàng)目管理平臺均為信息化管理，由系統(tǒng)自動記錄數(shù)據(jù)，因此正確率較高；而財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中的項(xiàng)目名稱則由人工錄入，存在項(xiàng)目名稱選擇錯誤的可能，因此需要月末核對各財(cái)政項(xiàng)目的預(yù)算支出情況，三大系統(tǒng)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)相等；年末也需核對支出總額是否相等。

（二）多維度剖析，檢驗(yàn)會計(jì)核算質(zhì)量

由于財(cái)務(wù)會計(jì)中的貨幣資金、收入、費(fèi)用類科目與預(yù)算會計(jì)中的資金結(jié)存、預(yù)算收入、預(yù)算支出類科目，以及各個輔助核算項(xiàng)之間存在一定的對應(yīng)關(guān)系，因此我們可以通過這一勾稽關(guān)系，多維度進(jìn)行剖析，每月末按照一定的邏輯進(jìn)行賬務(wù)核對，以達(dá)到驗(yàn)證會計(jì)核算是否準(zhǔn)確的目的。

1.貨幣資金類科目間的對應(yīng)關(guān)系

新制度在財(cái)務(wù)會計(jì)中設(shè)置“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，按照平行記賬原則，在預(yù)算會計(jì)核算相關(guān)預(yù)算收支時，應(yīng)以相應(yīng)的貨幣資金類科目予以對應(yīng)。于是預(yù)算會計(jì)設(shè)置了“資金結(jié)存”科目，來反映各結(jié)存類科目對應(yīng)的資金形態(tài)，并下設(shè)“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”兩個明細(xì)科目來分別反映出資金的結(jié)存情況，同時也與財(cái)務(wù)會計(jì)相關(guān)貨幣資金科目形成對應(yīng)關(guān)系。因此應(yīng)當(dāng)對貨幣資金類科目進(jìn)行核對，每月末財(cái)務(wù)會計(jì)的“財(cái)政應(yīng)返還額度”與預(yù)算會計(jì)的“資金結(jié)存-財(cái)政應(yīng)返還額度”應(yīng)當(dāng)相等；年末時還應(yīng)當(dāng)?shù)扔诮Y(jié)轉(zhuǎn)至次年使用的額度。每月末財(cái)務(wù)會計(jì)的“零余額賬戶用款額度”和預(yù)算會計(jì)的“資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度”也應(yīng)當(dāng)相等；年末時科目余額應(yīng)當(dāng)為零。另外，也應(yīng)與國庫系統(tǒng)中的實(shí)有額度進(jìn)行核對，以保證賬實(shí)相符。

2.收入類科目間的對應(yīng)關(guān)系

為了驗(yàn)證財(cái)務(wù)部門在賬務(wù)處理時是否將基本撥款和項(xiàng)目撥款相混淆，月末可利用科目余額表進(jìn)行核對，財(cái)務(wù)會計(jì)的“財(cái)政基本（項(xiàng)目）撥款收入”科目與預(yù)算會計(jì)的“財(cái)政撥款預(yù)算收入—基本（項(xiàng)目）支出”科目的期末余額應(yīng)當(dāng)分別相等。同時，每月末的期末余額需要結(jié)合國庫系統(tǒng)的用款申請計(jì)劃表進(jìn)行核對，年末則還需與國庫實(shí)際下達(dá)金額進(jìn)行核對。

3.支出類科目間的對應(yīng)關(guān)系

在雙基礎(chǔ)核算模式下，財(cái)務(wù)會計(jì)中的“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”和“單位管理費(fèi)用”科目與預(yù)算會計(jì)中的“事業(yè)支出”科目相對應(yīng)。財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)往往同步核算，但也有部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要適度分離，核算方式存在差異。

例如，在購建相關(guān)資產(chǎn)及支付預(yù)付款時，因發(fā)生實(shí)際資金流出，預(yù)算會計(jì)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)支出，而財(cái)務(wù)會計(jì)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，不確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；另外，當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時，由于沒有資金流出，預(yù)算會計(jì)不需要確認(rèn)支出，而財(cái)務(wù)會計(jì)則按照全責(zé)發(fā)生制需要確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用。財(cái)務(wù)人員可以在利用上述勾稽關(guān)系，每月末對財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)相關(guān)支付類科目的發(fā)生額進(jìn)行核對。

值得注意的是，由于存貨在領(lǐng)用出庫時僅財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)費(fèi)用，而當(dāng)結(jié)算貨款時則只有預(yù)算會計(jì)確認(rèn)為支出。因此當(dāng)領(lǐng)用出庫和結(jié)算發(fā)生在不同月份時，在月末核對過程中會出現(xiàn)差額，但剔除這部分金額的影響后，兩者應(yīng)當(dāng)相等，具體如表1所示。同時財(cái)務(wù)部門應(yīng)催促經(jīng)辦人及時報(bào)銷，盡量避免財(cái)政資金購置的存貨領(lǐng)用出庫與支付出現(xiàn)跨年的現(xiàn)象。

表1 財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)支出勾稽關(guān)系表

4.各輔助核算項(xiàng)間的對應(yīng)關(guān)系

預(yù)算會計(jì)輔助核算項(xiàng)較多，但在核算財(cái)政資金時各輔助項(xiàng)之間存在一定的邏輯對應(yīng)關(guān)系，因此每月末可以根據(jù)這一對應(yīng)關(guān)系進(jìn)行核對，具體核對要求如表2所示。

表2 預(yù)算會計(jì)輔助核算項(xiàng)對應(yīng)關(guān)系表

如表2所示，輔助核算項(xiàng)之間存在對應(yīng)關(guān)系，但正向核對往往難以發(fā)現(xiàn)問題，因此可以按逆向思維利用輔助明細(xì)表進(jìn)行檢驗(yàn)。例如：當(dāng)事業(yè)支出科目中“項(xiàng)目名稱”輔助核算項(xiàng)為當(dāng)年撥款的財(cái)政項(xiàng)目時，則該條記錄所對應(yīng)的“資金性質(zhì)”輔助核算項(xiàng)必然為“預(yù)算內(nèi)”，若在輔助明細(xì)表中出現(xiàn)非“預(yù)算內(nèi)”的分錄，則說明出現(xiàn)了會計(jì)核算錯誤。通過這種核對方法可以快速定位到錯誤的憑證并進(jìn)行修改，大大提高了查錯的效率。

四、實(shí)踐成效和體會

隨著醫(yī)院信息化建設(shè)的不斷加深，A醫(yī)院將財(cái)政資金納入項(xiàng)目管理平臺，自此經(jīng)費(fèi)使用部門可以直接在平臺上查詢到項(xiàng)目資金的所有信息，不再需要財(cái)務(wù)部門來統(tǒng)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)，為專項(xiàng)財(cái)政經(jīng)費(fèi)的管理提供了便捷。近年來，A醫(yī)院借助這一平臺完成了對財(cái)政資金的全方位全過程跟蹤管理，真正做到了財(cái)政資金專款專用。

財(cái)務(wù)部門不但是財(cái)政資金的管理者，也是資金使用的記錄者，因此準(zhǔn)確記錄經(jīng)費(fèi)的使用信息是財(cái)務(wù)部門的重要工作內(nèi)容之一。A醫(yī)院通過梳理財(cái)政資金賬務(wù)處理中的易錯點(diǎn)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)并定期進(jìn)行月末、年末核對，發(fā)現(xiàn)錯誤及時整改。通過專項(xiàng)賬務(wù)核對，財(cái)務(wù)跨月調(diào)整憑證數(shù)量顯著減少，全年財(cái)政資金核算相關(guān)的調(diào)整憑證數(shù)量降低了90%；年終決算準(zhǔn)確率也明顯增加，會計(jì)核算質(zhì)量有效提升。

結(jié)語

隨著國家和各級政府對于公立醫(yī)院支持的加大，公立醫(yī)院獲得的財(cái)政撥款支持力度也在不斷提高。公立醫(yī)院通過財(cái)政資金完成專項(xiàng)任務(wù)、購置專業(yè)設(shè)備、培養(yǎng)專業(yè)人才，大大提高了醫(yī)院的綜合實(shí)力，因此公立醫(yī)院需要利用信息化平臺加強(qiáng)對財(cái)政資金的管理，同時提高財(cái)政資金的會計(jì)核算質(zhì)量，確保會計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確，促進(jìn)公立醫(yī)院健康發(fā)展。