一、研究背景

（一）經(jīng)濟(jì)全球化對財務(wù)管理方式的影響

隨著資源、技術(shù)、資本、人力、數(shù)據(jù)等生產(chǎn)要素在跨國、跨地區(qū)流動的頻率增多，生產(chǎn)一體化、貿(mào)易自由化、金融一體化、科技全球化，促使經(jīng)濟(jì)全球化的誕生。經(jīng)濟(jì)的全球化促使跨國企業(yè)蓬勃發(fā)展。為了盡可能減少跨區(qū)域管理難度，越來越多的集團(tuán)企業(yè)選擇搭建財務(wù)共享服務(wù)中心來實現(xiàn)服務(wù)轉(zhuǎn)型。

（二）財務(wù)管理的四次歷史性革命

財務(wù)管理有四次具有劃時代意義的變革。第一次是復(fù)式記賬法的出現(xiàn)，讓財務(wù)管理能夠成體系進(jìn)行管理。第二次則是會計電算化的出現(xiàn)，計算機(jī)讓財務(wù)管理更加便捷化，財務(wù)部門逐漸成為掌握核心信息的數(shù)據(jù)中心。第三次則是財務(wù)共享中心的出現(xiàn)，為集團(tuán)公司、跨國企業(yè)降低了大量的財務(wù)成本。第四次變革是現(xiàn)在的智慧財務(wù)，數(shù)字化時代的加速到來，讓傳統(tǒng)的會計核算逐漸成為可替代性極強(qiáng)的工作。

（三）財務(wù)共享服務(wù)中心在我國的發(fā)展

2005年中興公司成為國內(nèi)第一家建立財務(wù)共享服務(wù)中心的中國企業(yè)，隨著國內(nèi)企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)實踐的發(fā)展，財務(wù)共享服務(wù)理念逐漸被大家廣泛接受。國資委在2011年的《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)財務(wù)信息化工作的通知》中提到，“具備條件的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面探索開展會計集中核算和共享會計服務(wù)”。從此開啟了國企對財務(wù)共享服務(wù)中心經(jīng)營模式的深入探索。

二、財務(wù)共享服務(wù)中心的利與弊

（一）財務(wù)共享服務(wù)中心的優(yōu)點

1.極大降低了財務(wù)成本

有可靠數(shù)據(jù)表明，使用傳統(tǒng)會計的集團(tuán)企業(yè)，每年花費(fèi)營業(yè)收入的2%—3%的費(fèi)用在財務(wù)管理方面，且其中60%—90%的工作內(nèi)容都是日常交易處理。而采用財務(wù)共享服務(wù)中心的集團(tuán)公司，每年僅花費(fèi)營業(yè)收入的1%用于財務(wù)管理。

2.財務(wù)工作效率提升

高度同質(zhì)化的集約工作，能夠快速提升財務(wù)專業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化分工，通過流程再造、冗余步驟的廢除，大幅提升了財務(wù)人員的工作效率。電子影像技術(shù)的發(fā)展，不斷提升財務(wù)共享服務(wù)中心的無紙化模式可行性，因此降低了紙質(zhì)媒介成本。由于地理位置不同，同一地市下設(shè)的縣市區(qū)能夠吸引到的財務(wù)人才素質(zhì)參差不齊。統(tǒng)一集中管理后，為便于區(qū)域總部公司管理，人員通常能夠集中在地市級中心城市，讓財務(wù)共享服務(wù)中心參照總部制度一體化管理，提高了資金安全性。

3.內(nèi)控管理規(guī)范

財務(wù)共享服務(wù)中心對所有收支業(yè)務(wù)進(jìn)行上收，尤其是財權(quán)的上收，提高了賬戶管理集中度。不同區(qū)域公司業(yè)務(wù)與財務(wù)的分離，讓財務(wù)共享中心享有一定的獨(dú)立性，對區(qū)域內(nèi)的分公司、子公司具有某種程度上的集中監(jiān)管權(quán)，財務(wù)的收支決策能夠避免一把手“一言堂”，提升了財務(wù)監(jiān)督的客觀性。財務(wù)共享服務(wù)中心內(nèi)部的崗位嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位相分離制度，集中管理后也讓集團(tuán)公司能夠第一時間快速掌握分、子公司的財務(wù)管理情況，內(nèi)控管理更加規(guī)范有效。

（二）財務(wù)共享服務(wù)中心的缺點

1.內(nèi)控成本增加

雖然財務(wù)集約后降低了財務(wù)舞弊風(fēng)險，但為了設(shè)置共享服務(wù)中心而開展的流程再造、系統(tǒng)設(shè)置，企業(yè)往往需要投入更多的精力去謀篇布局，定期開展內(nèi)部稽核。影像技術(shù)的發(fā)展讓會計憑證電子化程度提升，為了確保真實性，財務(wù)人員需核對原始憑證與電子影像憑證的差異，耗費(fèi)大量時間在校對資料一致性上。

2.業(yè)財分離降低財務(wù)服務(wù)質(zhì)量

財務(wù)的存在最終都需要服務(wù)于業(yè)務(wù)，而財務(wù)共享服務(wù)中心的出現(xiàn)，人為剝離了財務(wù)與業(yè)務(wù)，財務(wù)人員通常無法直接接觸服務(wù)對象，不了解工作細(xì)節(jié)和業(yè)務(wù)需求的出發(fā)點。這在日常工作中，就會導(dǎo)致財務(wù)人員局限于核對憑據(jù)的信息完整性，而不考慮實際業(yè)務(wù)發(fā)生的客觀事實。

3.服務(wù)質(zhì)量難以保證

財務(wù)共享服務(wù)中心崗位定期輪換，就會導(dǎo)致崗位交接期間的過渡期，需要雙方業(yè)財重新開啟一輪磨合。每次的磨合期都加大了雙方的溝通成本。每一輪的崗位輪換都意味著財務(wù)管理水平只能停留在核算上，無法深入業(yè)務(wù)提出有建設(shè)性的財務(wù)管理意見。

三、財務(wù)共享服務(wù)中心的類型

疫情整整影響了世界三年，這突如其來的黑天鵝事件，為全球企業(yè)經(jīng)營帶來了新的思考。三年里，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的潛力得到了巨大的釋放，企業(yè)開始尋求新的財務(wù)管理的組織形式和結(jié)構(gòu)。一方面企業(yè)試圖取得成本上的優(yōu)勢，另一方面，又致力于財務(wù)資源整合，為公司的價值鏈管理及戰(zhàn)略決策提供財務(wù)支持。因此財務(wù)的核算功能已無法單純滿足企業(yè)的日常管理需要，在社會、技術(shù)等綜合因素的推動下，財務(wù)數(shù)字化變革勢在必行，財務(wù)共享服務(wù)中心也出現(xiàn)了以下三種趨勢。

（一）傳統(tǒng)財務(wù)共享服務(wù)中心

該類型的財務(wù)共享服務(wù)中心不參與企業(yè)的財務(wù)管理，僅負(fù)責(zé)制證、出具報表、完成賬簿等單純的日常核算工作。不同區(qū)域的分公司、子公司可以將大量財務(wù)處理的業(yè)務(wù)交給專門的財務(wù)專業(yè)化處理團(tuán)隊，分公司、子公司可以不用再進(jìn)行任何的會計處理，能夠讓他們集中精力到核心業(yè)務(wù)上。

（二）業(yè)財型財務(wù)共享服務(wù)中心

該類型的財務(wù)共享服務(wù)中心既要管好錢，又要管好風(fēng)險，并用好錢，是企業(yè)的管理參謀。信息化的發(fā)展，讓企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)能夠集中存放于ERP中，將更多地使用“中臺”去貫通全流程業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)。信息和數(shù)據(jù)的貫通流暢是實現(xiàn)業(yè)財融合的重要途徑。在集中處理各種數(shù)據(jù)的過程中，本身就形成了一套具有多種不同類型的大數(shù)據(jù)中心，將原先散落在不同環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)，包括業(yè)務(wù)的全流程數(shù)據(jù)（如訂單審批、發(fā)票開具、合同簽署、到貨驗收、出入庫等），在信息技術(shù)的幫助下，實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源共享，碎片化的數(shù)據(jù)能夠整合成有序的數(shù)據(jù)鏈條，成為大數(shù)據(jù)中心的初始模型。

（三）戰(zhàn)略型財務(wù)共享服務(wù)中心

該類型的財務(wù)共享服務(wù)中心需要管好的是資本，對于企業(yè)而言，它更像一個戰(zhàn)略助手。隨著數(shù)字化技術(shù)的不斷革新，企業(yè)的經(jīng)營管理數(shù)據(jù)更加集中可視化，不斷新設(shè)立的“大數(shù)據(jù)中心”正是整合企業(yè)數(shù)據(jù)資源和財務(wù)數(shù)據(jù)資源的“歸宿”。企業(yè)匯聚的大量數(shù)據(jù)，將使財務(wù)分析不僅僅是單純的財務(wù)預(yù)算分析，而是能夠更好地基于企業(yè)內(nèi)外部多種數(shù)據(jù)開展分析，并服務(wù)于業(yè)務(wù)部門。財務(wù)能夠?qū)@得的諸多信息進(jìn)行全面整合，構(gòu)建“財務(wù)駕駛艙”，為企業(yè)管理者提供決策依據(jù)。

四、財務(wù)共享服務(wù)中心趨勢探索

（一）注重高級財務(wù)人才培養(yǎng)

財務(wù)共享服務(wù)中心的建立初衷，都是抽取各分、子公司的業(yè)務(wù)骨干進(jìn)行開拓探索的，在集中人才的同時，也面臨著人才競爭加劇的風(fēng)險。為培養(yǎng)既懂業(yè)務(wù)又懂財務(wù)的復(fù)合型專業(yè)人才，企業(yè)需要下大力氣開展財務(wù)人員的輪崗培訓(xùn)，讓財務(wù)人員改變傳統(tǒng)思維，主動深入前端，介入企業(yè)經(jīng)營管理，主動履行財務(wù)職責(zé)，做好與業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)，懂得用業(yè)務(wù)部門人員聽得懂的話術(shù)去指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門開展工作，為企業(yè)管理提出具有參考意義的管理建議。

（二）同金融機(jī)構(gòu)開展深度合作

公司財務(wù)管理上，一直秉承著“現(xiàn)金為王”的觀點。資金的集約管控是財務(wù)共享服務(wù)中心開展財務(wù)監(jiān)督管理的重要抓手，銀企對賬信息能夠第一時間將資金異動情況提取到資金監(jiān)控平臺，利用同業(yè)存款，能夠最大限度地集中存放銷售收入獲得的現(xiàn)金。

（三）加強(qiáng)內(nèi)控風(fēng)險管理

傳統(tǒng)的風(fēng)險管理理論認(rèn)為，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險控制應(yīng)關(guān)注損失性風(fēng)險。因此企業(yè)管理層在風(fēng)險控制中，側(cè)重于對經(jīng)濟(jì)損失的控制，強(qiáng)調(diào)成本效益分析，注重投入產(chǎn)出回報率?，F(xiàn)代風(fēng)險管理理論認(rèn)為，風(fēng)險管理不應(yīng)僅關(guān)注財務(wù)上的靜態(tài)風(fēng)險，而應(yīng)關(guān)注企業(yè)的綜合性風(fēng)險。現(xiàn)代風(fēng)險管理理論中應(yīng)用最為廣泛的就是全面風(fēng)險管理理論，相比傳統(tǒng)的風(fēng)險管理理論，全面風(fēng)險管理從企業(yè)出發(fā)，所有與企業(yè)有關(guān)的利益相關(guān)者都是企業(yè)風(fēng)險管控的重點。面對風(fēng)險，可以有以下幾種控制方式：一是風(fēng)險回避，指將風(fēng)險行為減到零。通常企業(yè)在面臨風(fēng)險帶來的損失率極高，且影響程度非常廣泛的情況下，會采取這種風(fēng)險控制手段。在項目決策方案選擇時，會選擇風(fēng)險最低的方案，實施決策過程中則會直接取消高風(fēng)險的方案。二是損失控制，當(dāng)企業(yè)遇到不愿意放棄，同時也不愿意轉(zhuǎn)移的風(fēng)險時，就會采取損失控制。損失控制包括損失預(yù)防和損失抑制，損失控制是控制法中最適當(dāng)最有效的一種。三是風(fēng)險轉(zhuǎn)移，當(dāng)企業(yè)沒有能力承擔(dān)也不愿意承擔(dān)風(fēng)險時，會通過合同或非合同的方式將風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給另一個人或單位，從而減小風(fēng)險帶來的損失。風(fēng)險轉(zhuǎn)移是對風(fēng)險造成的損失的承擔(dān)的轉(zhuǎn)移，包括一些可能引起企業(yè)法律責(zé)任的風(fēng)險項目一起轉(zhuǎn)移給第三方。四是風(fēng)險保留，指企業(yè)非理性或理性地主動承擔(dān)風(fēng)險，以其內(nèi)部資源來彌補(bǔ)損失，通過采取內(nèi)部控制措施等來化解風(fēng)險或者對這些保留下來的項目風(fēng)險不采取任何措施。目前該種風(fēng)險管理手段在發(fā)達(dá)國家的大型企業(yè)中較為盛行。

財務(wù)共享服務(wù)要做好風(fēng)險內(nèi)控管理，需要建立探索一套相適應(yīng)的內(nèi)控管理機(jī)制，尤其依賴管理信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)的財務(wù)數(shù)字化、智慧化管理系統(tǒng)。目前廣泛被采用的包括ERP和財務(wù)管控系統(tǒng)。隨著各行業(yè)的數(shù)字化腳步加快，合同電子化、電子檔案功能不斷完善，ERP系統(tǒng)將成為支撐企業(yè)集團(tuán)財務(wù)共享服務(wù)中心信息化系統(tǒng)建設(shè)的奠基者，為中臺的建設(shè)做好了充足的數(shù)據(jù)儲備工作

（四）新型虛擬財務(wù)共享服務(wù)中心的探索

隨著“智慧云”等新興技術(shù)的普及和發(fā)展，越來越多的企業(yè)財務(wù)開始探索用財務(wù)機(jī)器人將財務(wù)人員從簡單機(jī)械的日常財務(wù)核算中解脫出來，財務(wù)RPA機(jī)器人應(yīng)用不斷深化，財務(wù)處理不斷向自動化、智能化、無紙化的方向發(fā)展?，F(xiàn)應(yīng)用于系統(tǒng)中的、一種專門用于差旅費(fèi)報銷的商旅軟件，就類似于一種新型虛擬財務(wù)共享服務(wù)中心，將全國系統(tǒng)內(nèi)的差旅人員權(quán)限配置到軟件中，酒店機(jī)票全程線上預(yù)訂代墊，同出差申請單匹配，互證真實性，業(yè)務(wù)端由部門負(fù)責(zé)人管控業(yè)務(wù)真實性。所有的補(bǔ)貼通過系統(tǒng)自動強(qiáng)控與計算自動得出，單據(jù)傳遞到財務(wù)環(huán)節(jié)時能夠在ERP系統(tǒng)上自動集成并生成分錄，根據(jù)財務(wù)記賬生成的ERP憑證自動傳遞到商旅公司系統(tǒng)上，其代墊款項與差補(bǔ)全部由商旅公司遠(yuǎn)程處理。這便是財務(wù)核算自動化流程的一個嘗試，雖然仍然存在著諸多改善提升的空間，但仍是財務(wù)核算自動化的一種嘗試。這也為將來打造更高層次的新型虛擬財務(wù)共享服務(wù)中心奠定了基礎(chǔ)。

（作者單位：國網(wǎng)福建服務(wù)中心）