周強

摘 要：財務(wù)資金管理、經(jīng)濟指標配發(fā)是事業(yè)單位存在的高風險分支，決定著單位經(jīng)濟運行狀況是否安全，各項經(jīng)濟控制指標能否實現(xiàn)。因此，加強財務(wù)方面的風險管理、將預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、人員管理，置于強有力的風險點控制之下，目的在于超前防范及時止損，保障事業(yè)單位整體運行穩(wěn)定性安全性。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財務(wù)管理；風險分析；防范措施

在我國現(xiàn)行制度體系下，行政事業(yè)單位運行費用、收入來源主要來自財政撥款渠道，具有公益性質(zhì)的顯著特征.事業(yè)單位要履行好國家相關(guān)行政事務(wù)實施組織管理職能，就必須自覺接受財務(wù)內(nèi)控、內(nèi)部審計及社會公眾監(jiān)督，為社會提供公共產(chǎn)品和相應(yīng)服務(wù)。為確保事業(yè)單位財務(wù)管理達到信息公開透明，必須針對潛在的財務(wù)風險點源進行分析，并制定相應(yīng)防范措施，為防范利用職務(wù)犯罪、徇私舞弊、利益尋租，造成國有資產(chǎn)流失具有極其重要的意義。為此，筆者結(jié)合工作實踐，以預(yù)算資金為主線，圍繞提升公共財物服務(wù)效率對風險點源進行了系統(tǒng)梳理，旨在制定針對性強的防范措施，不斷提高事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)治理水平，輸出事業(yè)單位高效能公共服務(wù)。

一、事業(yè)單位財務(wù)風險點分析

（一）財務(wù)預(yù)算編制風險點

行政事業(yè)單位的公益性質(zhì)屬性以及主要依賴于財政撥款的收入來源特點，決定了其內(nèi)部各部門的年度預(yù)算，必須以事業(yè)單位全年度發(fā)展規(guī)劃為要求進行編制。一是現(xiàn)實預(yù)算編制過程中，要克服各部門出自局部利益的短期行為，改變編制依據(jù)缺乏真實性造成年度預(yù)算編制與事業(yè)單位長遠發(fā)展不符合狀況。二是事業(yè)單位要解決預(yù)算及其相應(yīng)的經(jīng)濟分類科目劃分不明確，導致預(yù)算編制缺乏指導性引發(fā)連鎖反應(yīng)。消除個別內(nèi)部單位存在虛列項目、謊報金額、寅吃卯糧等預(yù)算欺騙等現(xiàn)象。三是事業(yè)單位要杜絕缺少對預(yù)算編制的頂層設(shè)計，缺乏預(yù)算編撰的統(tǒng)籌安排，在沒有可行性研究分析、預(yù)算項目制度不健全不完善的情況下盲目，想當然憑感覺進行預(yù)算編制，導致項目規(guī)劃與實際情況嚴重不符造成資源浪費。

（二）財務(wù)管理崗位風險點

事業(yè)單位財務(wù)管理是一個分工明細、內(nèi)容復雜、技術(shù)含量高的工作體系。財務(wù)管理崗位風險點產(chǎn)生的主要原因：一是不遵守國家新財務(wù)制度下不相容崗位相互分離原則，在財務(wù)部門設(shè)置方面沒有清晰劃分財務(wù)負責人、總會計師、出納、會計及其相應(yīng)責任，財務(wù)管理過程中職責不清、崗位不明、關(guān)鍵崗位之間缺乏相互獨立性，導致風險無處不在。

二是財務(wù)負責人風險點存在于對國家相關(guān)財政政策解讀不深入，不能將之應(yīng)用到制定內(nèi)部財務(wù)制度過程當中，在參與執(zhí)行財務(wù)預(yù)算、財務(wù)收支計劃、清理債務(wù)等過程中，指導思想不明確、產(chǎn)生編制報表虛擬成本、做假賬等違反財經(jīng)紀律行為。工作中受上級壓力或出于本部門利益出現(xiàn)公款報銷煙酒等違規(guī)行為，對審批接待超標現(xiàn)象、會議超標現(xiàn)象、車輛管理制度不規(guī)范等問題視而不見。特別是審批涉及大額資金運作的支付環(huán)節(jié)搞特定關(guān)系，導致預(yù)算執(zhí)行不嚴、審核把關(guān)不嚴、謀取不當利益情況時有發(fā)生。

三是總賬會計風險點在于不能以預(yù)算為依據(jù)，對應(yīng)收應(yīng)付款進行全面核對清理，憑證審核不嚴謹，內(nèi)控制度不嚴格，資金審批手續(xù)不完備，造成財務(wù)報表指標數(shù)據(jù)的制定、執(zhí)行缺乏公平公正性。同時，在財務(wù)收支重大資金使用過程中的監(jiān)督作用難以發(fā)揮。四是出納會計風險點在于不能履行資金收付的相應(yīng)職責，編制現(xiàn)金銀行存款日記賬存在截留收入，甚至挪用公款私設(shè)“小金庫”。對原始單據(jù)審核把關(guān)不嚴違規(guī)發(fā)票入賬，利用職務(wù)之便徇私舞弊。

二、事業(yè)單位財務(wù)風險點存在的原因分析

（一）對財經(jīng)政策法規(guī)意識淡薄

有些行政事業(yè)單位缺乏對新財政制度下相關(guān)財經(jīng)法規(guī)政策的深入解讀，缺乏職業(yè)操守教育、愛崗敬業(yè)教育，導致傳統(tǒng)財務(wù)管理的影響長期存在。管理者、崗位人員對政策掌握應(yīng)用不到位，指導事業(yè)單位經(jīng)濟活動、服務(wù)社會其他部門、履行社會公益職能存在缺失。

（二）財務(wù)決策管理機制不到位

行政事業(yè)單位沒有根據(jù)自己的精準定位，合理設(shè)置內(nèi)部組織機構(gòu)，明確崗位職責，導致內(nèi)部各部門職能歸口管理混亂，權(quán)限設(shè)置不科學，沒有落實分事行權(quán)，分崗設(shè)權(quán)，分級授權(quán)和進行財務(wù)不相容崗位相互分離的定期輪崗，造成對政府大型投資項目，大宗設(shè)備采購，大額度資金運作等重大經(jīng)濟活動，難以做到科學決策、民主決策。

（三）財務(wù)制度規(guī)定執(zhí)行不規(guī)范

受事業(yè)單位財務(wù)管理崗位職責不清，部門之間權(quán)限劃定不明的影響，各關(guān)鍵崗位之間難以保持各自工作的獨立性，現(xiàn)金收支記賬、票據(jù)管理混亂，收支兩條線執(zhí)行不嚴格。部分事業(yè)單位沒有及時上繳非納稅人收入，甚至截留挪用私分。上繳資產(chǎn)出租收益或出租出借資產(chǎn)費用管理，不按市場規(guī)律辦事，利益尋租、徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。

（四）過程監(jiān)督管理作用不突出

事業(yè)單位缺乏對財務(wù)日常管理、資金運行、內(nèi)部審計的監(jiān)督管理。一是對現(xiàn)金管理監(jiān)督促使不夠，比如，憑證審核、報表審核、賬簿核實過程中，為了規(guī)避申請過程的相關(guān)風險人為簡化流程逃避財務(wù)監(jiān)督，導致預(yù)算支出資金流動過程失控，造成單位財政管理無從下手。二是資產(chǎn)管理核算人員對折舊等問題不加以經(jīng)濟配給，資產(chǎn)返修資金提取比例、渠道存在虛增現(xiàn)象，導致固定資產(chǎn)處于流失狀態(tài)。三是內(nèi)部審計部門財務(wù)部門履行職責不到位，不能形成與財務(wù)內(nèi)控的工作合力，削弱了監(jiān)督管理的應(yīng)有作用。

三、強化事業(yè)單位財務(wù)管理與風險防控實踐措施

（一）增強單位財務(wù)管理風險意識

行政事業(yè)單位要將發(fā)揮自身服務(wù)社會職能作用，建立在強化財務(wù)風險管理意識的基礎(chǔ)之上。一是在事業(yè)單位內(nèi)部開展自上而下的全員新財務(wù)政策學習，將增強管理風險意識作為發(fā)揮職能作用、提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)、履行社會職能的前提。二是深刻認識經(jīng)濟新常態(tài)下，金融風險及各種市場潛在財務(wù)陷阱的威脅，圍繞工作崗位內(nèi)容、容易發(fā)生利益尋租領(lǐng)域，全面開展風險點源排查。三是將增強風險意識與企業(yè)文化建設(shè)相結(jié)合，使員工深刻了解本單位的實際情況，依照權(quán)責對等原則開展工作，夯實事業(yè)單位從事經(jīng)濟活動、實現(xiàn)統(tǒng)一有效管理的思想基礎(chǔ)。

筆者的單位在增強財務(wù)管理風險意識的過程中，首先設(shè)立了風險防范全員有責的管理制度，領(lǐng)導率先垂范，在充分注重政績和業(yè)務(wù)生產(chǎn)力的同時，也在平日的工作中參與到相關(guān)的財務(wù)風險防范中。將實際業(yè)務(wù)和管理風險工作相結(jié)合，保證機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)的同時，提供好的防范措施。其次則是深刻認識新常態(tài)下從嚴治黨背景下、增強財務(wù)管理風險意識的重要性，各部門結(jié)合內(nèi)部培訓和外部學習等機會，認識到如何處理好相關(guān)的財務(wù)風險，學習知識遵規(guī)守矩，減少財務(wù)風險發(fā)生的可能性。此外，本單位還在企業(yè)文化的建設(shè)過程中加入了相關(guān)防范意識提升的宣傳。比如在職工代表大會和宣傳冊制作發(fā)放的環(huán)節(jié)中，加入了很多和財務(wù)管理風險意識有關(guān)的漫畫、文章等等，旨在提升相關(guān)人員的職業(yè)素養(yǎng)，提高整個企業(yè)內(nèi)部各類業(yè)務(wù)人員對財務(wù)管理的重視程度確保實際業(yè)務(wù)規(guī)范運轉(zhuǎn)。在這類措施的助力下，本單位財務(wù)管理風險意識在推廣中有很好的提高效果。

（二）加強事業(yè)單位財務(wù)管理團隊建設(shè)

事業(yè)單位財務(wù)管理團隊建設(shè)，要以發(fā)揮領(lǐng)導帶頭作用、“頭雁”效應(yīng)為目標。一是針對事業(yè)單位服務(wù)范圍寬，資金金額大，社會影響深遠的特點，根據(jù)風險驅(qū)散的原則開展有針對性的業(yè)務(wù)學習和專項探討，借助企業(yè)文化建設(shè)、宣傳輿論導向作用，提高財務(wù)風險管理工作的法律意識、責任意識。二是在新增崗位人員中加設(shè)財務(wù)管理項目風險專項訓練內(nèi)容、對老員工采取定期審核能力相結(jié)合的辦法，結(jié)合內(nèi)外部形勢變化，數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)知識應(yīng)用，以及行業(yè)管理理念、技術(shù)創(chuàng)新，不斷提高財務(wù)管理人員的專業(yè)能力和應(yīng)用現(xiàn)代技術(shù)的水平，促進其職業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)精神、職業(yè)能力達到新標準。三是按照德才兼?zhèn)涞脑瓌t，拓寬選人用人渠道，開展職業(yè)修養(yǎng)、職業(yè)道德、愛崗敬業(yè)精神培訓，建立起提升財務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)的長效機制，為財務(wù)人員獨立開展工作，發(fā)揮防范控制財務(wù)風險作用創(chuàng)造條件。

在筆者單位也按照實際情況開設(shè)了多類舉措，旨在加大財務(wù)管理團隊建設(shè)的力度，降低因財務(wù)管理團隊問題而導致的財務(wù)風險。首先是保證財務(wù)會計崗位的規(guī)范安排。對于事業(yè)單位的財務(wù)會計管理崗位而言，是關(guān)系到整個財務(wù)管理工作的關(guān)鍵，同時也是爆發(fā)風險的點。因此筆者的單位結(jié)合業(yè)務(wù)的實際情況，對整個的崗位設(shè)置情況進行了重塑，保證相關(guān)人員是專業(yè)出身，有很好的基礎(chǔ)掌握相關(guān)的知識。也在職業(yè)道德和修養(yǎng)方面隨時進行相關(guān)的培訓，避免因此而出現(xiàn)做錯賬、做假賬的問題。第二則是結(jié)合線上與線下培訓等方式來提升相關(guān)工作者的綜合素養(yǎng)，事業(yè)單位對我國的基礎(chǔ)服務(wù)工作是重要的保證，筆者的單位也按照服務(wù)的對象、服務(wù)的內(nèi)容、服務(wù)的方向等開設(shè)了財務(wù)會計人員綜合素質(zhì)提升的培訓科目和相關(guān)講解要求，旨在通過學習來提升管理能力，降低因此而出現(xiàn)風險的可能性。比如在金錢和利益誘惑方面，避免出現(xiàn)濫用職權(quán)、行賄受賄問題，在職業(yè)精神和法治操守方面充分地了解相關(guān)政策的要求，避免因此而導致各類亂象。

（三）建立健全財務(wù)內(nèi)控管理機制

事業(yè)單位要以有效規(guī)避財務(wù)風險為根本宗旨，以法律建設(shè)制度建設(shè)提升風險意識為指針，建立完善內(nèi)部財務(wù)管理制度。一是要以防范風險為目的，通過責權(quán)利對等和監(jiān)督對象不同，采取相應(yīng)的措施防范利益尋租、加強制度條款建設(shè)。二是事業(yè)單位要根據(jù)收支行為中存在的制度缺陷、管理短板，不斷完善相應(yīng)的規(guī)范流程，防范人為審批運作產(chǎn)生的風險因素。三是財務(wù)管理人員要嚴格遵守財務(wù)制度標準、嚴格財務(wù)審批權(quán)限，建立重大事項決策、重大項目投資決策、大額資金使用集體決策的聯(lián)簽制度。堅持不相容崗位相互分離原則，合理設(shè)置權(quán)限，合理設(shè)置崗位，有效實現(xiàn)對財務(wù)管理全過程監(jiān)管，提升管理效率，降低管理成本，杜絕國有資產(chǎn)浪費。

筆者的單位在實際制度的設(shè)計方面充分的結(jié)合財務(wù)活動的相關(guān)要求和政策法規(guī)的需要，按照本單位實際狀況設(shè)計了相關(guān)的制度。在內(nèi)控制度方面主要是結(jié)合管理效率的提升和風險發(fā)生可能性的降低而設(shè)計的，包括按照自上而下領(lǐng)導自下而上反饋模式，提升內(nèi)部控制意識的措施，對日常管理工作的監(jiān)督，及實現(xiàn)會計工作規(guī)范發(fā)展的指導，及相關(guān)制度補充健全。在這樣的內(nèi)控機制設(shè)計幫助之下，本單位的內(nèi)部審計工作得到了充分的提升。在管理力度和管理質(zhì)量方面也達到了相關(guān)的要求，就此而很好降低風險發(fā)生可能性。這也是新時期本單位改革方向。

（四）構(gòu)建事業(yè)單位財務(wù)風險預(yù)警系統(tǒng)

事業(yè)單位財務(wù)風險防范要立足于未雨綢繆、超前預(yù)防，建立風險防控系統(tǒng)之上。一是要針對事業(yè)單位財務(wù)風險存在范圍廣，資金流更大，各部門需要執(zhí)行預(yù)算為參考的特點出發(fā)，將預(yù)警風險防范建立在連續(xù)、循環(huán)、動態(tài)的管理過程中，借助各部門參與、社會各界配合，實現(xiàn)對國家財政制度、單位會計制度執(zhí)行是否有效的嚴格監(jiān)督，為落實財務(wù)內(nèi)部管理、財務(wù)報銷審批等相關(guān)制度打好基礎(chǔ)。二是要根據(jù)社會經(jīng)濟宏觀快速發(fā)展、市場經(jīng)濟環(huán)境日趨復雜的形勢，總結(jié)歷史經(jīng)驗、探索規(guī)律性認識，建立相對穩(wěn)定的事業(yè)單位財務(wù)風險預(yù)警模式，杜絕思想上的因循守舊故步自封，克服貪大求洋華而不實的做法。要迎合現(xiàn)代發(fā)展變動形勢對事業(yè)單位內(nèi)部改良的重要作用，按照國家相關(guān)標準財務(wù)制度進行職能風險機構(gòu)職能設(shè)置，提高崗位人員能力，動態(tài)把握資金流動情況范圍，提高風險監(jiān)控的準確度和精確度。三是按照推進事業(yè)單位穩(wěn)步發(fā)展、貢獻社會的要求，將遵守事業(yè)單位運營責權(quán)利對等原則與建立預(yù)警機制相結(jié)合，保障財務(wù)管理人員嚴格執(zhí)行預(yù)算管理，嚴格加強財務(wù)內(nèi)部控制，嚴格執(zhí)行日常報銷審批等相關(guān)制度規(guī)定。

（五）推進事業(yè)單位財務(wù)會計集中核算

事業(yè)單位要將會計集中核算作為加強風險管控、強化資金流控制的重要手段。一是以強化財務(wù)支出監(jiān)督為重點，采取會計集中核算管理方式，借助財務(wù)內(nèi)控、內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察等職能，與內(nèi)部強化會計審核和會計監(jiān)督相結(jié)合，達到提高資金使用效率的目的。二是要圍繞風險點源產(chǎn)生環(huán)節(jié)超前防范，借助保險風險控制的有效經(jīng)驗，建立與資金資產(chǎn)支出、崗位監(jiān)督相關(guān)的配套制度體系，逐漸形成整體性、系統(tǒng)性、全覆蓋的監(jiān)督管理制度，凝聚起職責完善、內(nèi)容完整、監(jiān)督有力的財務(wù)會計核算風險控制機制。

結(jié)束語

事業(yè)單位財務(wù)管理貫穿于各項工作始終，財務(wù)風險隱藏在經(jīng)濟活動的各個階段。為此，事業(yè)單位要從增強財務(wù)管理風險意識入手，加強管理團隊建設(shè)，建立健全內(nèi)部管理相關(guān)機制，構(gòu)建財務(wù)風險預(yù)警系統(tǒng)，推行財務(wù)會計集中核算財務(wù)工作，把財務(wù)風險隱患消除在萌芽狀態(tài)，促進行政事業(yè)單位財務(wù)管理高質(zhì)量發(fā)展。

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