陳娜娜 姜 楠

（1.中國人民銀行南京分行， 江蘇 南京 210004；2.中國人民銀行常州市中心支行，江蘇 常州 213000）

一、我國跨境稅費繳納業(yè)務(wù)發(fā)展概況

隨著我國對外開放的廣度和深度逐步拓展，我國加速融入全球貿(mào)易體系，境外納稅人在我國境內(nèi)的經(jīng)濟活動趨于日?；?，稅費繳納場景更加多樣化，由此對繳庫電子化、辦稅便利化提出了更高的要求。為了適應(yīng)環(huán)境的變化，提供更加優(yōu)質(zhì)的金融服務(wù)，我國跨境稅費繳納業(yè)務(wù)在制度建設(shè)、技術(shù)支撐、繳庫幣種、業(yè)務(wù)模式等四個方面不斷突破發(fā)展。

1.制度保障日趨完善

2005年，在中國人民銀行、財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合制定的《待繳庫稅款收繳管理辦法》中，第一次對“國外匯款方式繳納稅款”的情況明確提出了結(jié)匯后劃入國庫“待繳庫稅款”專戶的規(guī)定。2008年，針對以國外匯款方式繳納稅款繳庫這一特殊情況，三部委再次聯(lián)合下發(fā)《采用國外匯款方式繳納稅款繳庫有關(guān)事項的通知》，強化對辦理跨境匯款稅費繳納業(yè)務(wù)的指導。2019年，中國人民銀行外匯管理局在《通過銀行進行國際收支統(tǒng)計申報業(yè)務(wù)指引（2019年版）》中，針對采用國外匯款方式為境外納稅人繳納、退付稅款的情況進一步明確了具體申報要求。

2.科技含量逐步提高

2007年，財稅關(guān)庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)（以下簡稱“TIPS系統(tǒng)”）上線試點，實現(xiàn)了稅費繳納業(yè)務(wù)在財政、稅務(wù)、海關(guān)、國庫和銀行之間的信息交互及業(yè)務(wù)處理，使稅費繳納從納稅人賬戶到繳入國庫實現(xiàn)全程電子化，提高了國庫資金運行效率，為納稅人提供了極大便利。經(jīng)過多年的建設(shè)與發(fā)展，電子繳庫業(yè)務(wù)、信息自動化傳輸及共享機制逐步趨于成熟，為電子化辦理跨境稅費繳納業(yè)務(wù)夯實了基礎(chǔ)，并提供了更多創(chuàng)新可能。

3.繳稅幣種愈發(fā)多元

隨著中國經(jīng)濟的快速發(fā)展和對外開放程度的提高，人民幣國際化進程逐步加快。2009年，我國跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點正式啟動。2016年，人民幣正式納入IMF特別提款權(quán)（SDR）貨幣籃子后，境外使用規(guī)模大幅上漲，與此同時，跨境人民幣匯款繳稅業(yè)務(wù)及需求明顯增多，中國公民赴境外工作但仍在境內(nèi)繳納社保等情況也屢見不鮮。稅費申報時間短、成本低等優(yōu)勢使人民幣逐步成為跨境稅費支付幣種的首選。針對跨境人民幣繳稅的研究也逐步增多，廖乾等（2020）基于粵港澳大灣區(qū)建設(shè)背景，從制度構(gòu)建、路徑設(shè)計、實施步驟等方面，分析展望了跨境人民幣電子繳稅入庫模式。

4.業(yè)務(wù)功能更加完善

為更好滿足納稅人繳稅需求，保障預(yù)算收入按時繳庫，各級國庫持續(xù)深化稅庫銀合作、豐富稅費繳納渠道、簡化繳庫流程，不斷促進跨境稅費繳納與業(yè)務(wù)電子化相結(jié)合，部分地區(qū)國庫先行先試，逐步探索形成了“跨境銀行端查詢繳稅”“跨境銀聯(lián)電子繳稅”“跨境實時扣稅”等多種快速、便捷的跨境稅費繳納業(yè)務(wù)模式，大幅提高了跨境稅費入庫效率。理論研究方面，張欣（2022）分類解析了跨境人民幣手工繳稅入庫、跨境人民幣銀聯(lián)電子繳稅入庫、跨境人民幣銀行端電子查詢繳稅入庫等模式的可行性，為相關(guān)業(yè)務(wù)在全國范圍內(nèi)的推廣提出了合理建議。

綜合而言，跨境稅費繳納與退付的業(yè)務(wù)需求和涉及幣種對辦理模式提出更高要求，但相關(guān)研究數(shù)量較少且集中于境外人民幣繳納模式分析，對于不同幣種下跨境稅費繳納和退付的業(yè)務(wù)模式挖掘不夠深入，研究的全面性不足。本文詳細梳理了現(xiàn)有跨境稅費繳納和退付模式的業(yè)務(wù)流程，并將各模式基于不同維度分析比較，闡明了各種模式的適用條件和推廣短板，據(jù)此總結(jié)了當前跨境稅費繳納和退付辦理模式存在的不足，并提出了有針對性的對策建議。

二、跨境稅費繳納業(yè)務(wù)模式對比分析

1.常用繳庫模式與流程

根據(jù)資金種類、業(yè)務(wù)辦理電子化程度可將跨境稅費繳納入庫業(yè)務(wù)分為四種辦理方式，分別是傳統(tǒng)紙質(zhì)模式、銀行端查詢繳稅方式、電子稅務(wù)局銀聯(lián)模式、實時扣稅方式。

（1）傳統(tǒng)紙質(zhì)模式

根據(jù)《采用國外匯款方式繳納稅款繳庫有關(guān)事項的通知》要求，納稅人可將稅費繳納至國庫部門開設(shè)的“待繳庫稅款”專戶。此種模式流程為：境外納稅人在申報后，根據(jù)稅務(wù)部門提供的繳款信息，將款項匯入指定銀行，指定銀行將根據(jù)稅務(wù)部門提供的紙質(zhì)繳款書辦理結(jié)匯和國際收支申報，并將稅費資金繳入國庫部門的“待繳庫稅款”賬戶或“待報解預(yù)算收入”賬戶，并同步傳遞紙質(zhì)繳款書；出現(xiàn)多余資金時，指定銀行將多余資金原路退回至境外納稅人賬戶；國庫收到資金和紙質(zhì)繳款書后辦理入庫，并向稅務(wù)部門傳遞紙質(zhì)繳款書回單。具體流程如圖1所示。

圖1 傳統(tǒng)紙質(zhì)模式繳庫流程

（2）銀行端查詢繳稅方式

隨著國庫業(yè)務(wù)量逐年增大、電子化程度越來越高，傳統(tǒng)紙質(zhì)模式流程復(fù)雜、耗時長的弊端愈加明顯，為解決這一問題，部分國庫嘗試利用銀行端查詢繳稅的方法實現(xiàn)跨境稅款電子繳庫，進一步提升業(yè)務(wù)效率。具體繳庫流程為：境外納稅人在申報后，根據(jù)稅務(wù)部門提供的繳款信息將資金匯入指定銀行的“待報解預(yù)算收入”賬戶，并在匯款附言中寫明收款國庫、銀行端查詢繳稅憑證號等信息；指定銀行收到匯款資金后與稅務(wù)部門進行核對，核對無誤后進行結(jié)匯和國際收支申報，并同步發(fā)起銀行端查詢繳稅，根據(jù)TIPS對賬結(jié)果將稅費資金繳入國庫，多余資金則原路退回至境外納稅人賬戶；國庫根據(jù)TIPS信息勾對入庫后，向稅務(wù)部門發(fā)送入庫流水。具體流程如圖2所示。

圖2 銀行端查詢繳稅方式繳庫流程

（3）電子稅務(wù)局銀聯(lián)模式

針對納稅人為個人的情況，基于互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境的電子稅務(wù)局可以較為簡單解決這一問題。具體流程為：納稅人在境外登錄電子稅務(wù)局，通過電子稅務(wù)局申報后可直接選擇銀聯(lián)支付，銀聯(lián)依據(jù)電子稅務(wù)局傳輸?shù)你y行端查詢繳稅憑證序號、征收機關(guān)代碼等信息發(fā)起銀行端查詢繳稅，并通過銀聯(lián)國際按照當日匯率即時計算后對境外銀聯(lián)賬戶予以扣款，該方式省去了多余資金退回的必要；隨后，銀聯(lián)按TIPS清算流程將稅款劃繳國庫；國庫根據(jù)TIPS信息勾對入庫后，向稅務(wù)部門發(fā)送入庫流水。具體流程如圖3所示，該模式是一種特定場景下的銀行端查詢繳稅，僅可用于個人且支付限額在一定額度以下的稅費繳納。

圖3 電子稅務(wù)局銀聯(lián)模式繳庫流程

（4）實時扣稅方式

部分地區(qū)國庫與稅務(wù)部門強化合作，通過稅務(wù)部門在指定銀行開立的“待報解預(yù)算收入”賬戶，利用實時扣稅方式辦理跨境稅款電子繳庫。具體流程為：境外納稅人在申報后，根據(jù)稅務(wù)部門提供的繳款信息將資金匯入指定銀行開設(shè)的“待報解預(yù)算收入”賬戶，并在匯款附言中寫明收款國庫、征收機關(guān)等信息；指定銀行與稅務(wù)確認收款信息后，依據(jù)附言信息進行結(jié)匯和國際收支申報；稅務(wù)部門確認到賬信息后直接發(fā)起實時扣稅指令，指定銀行按照TIPS對賬情況將資金劃繳至國庫；國庫根據(jù)TIPS信息勾對入庫后，向稅務(wù)部門發(fā)送入庫流水。具體流程如圖4所示。

圖4 實時扣稅方式繳庫流程

上述4種方式均適用于跨境人民幣繳稅業(yè)務(wù)，入庫流程與外幣繳庫基本一致，省去了結(jié)匯和多繳稅款導致的退回步驟，但在進行國際收支申報的同時需向跨境辦報送人民幣跨境收付信息。

2.各類繳庫模式比較分析

在梳理模式流程的基礎(chǔ)上，將上述4種繳庫方式從業(yè)務(wù)適用廣度、辦理效率、制度依據(jù)、信息傳遞等維度進行比較。

（1）適用范圍

四種模式均適用于外幣和境外人民幣，傳統(tǒng)紙質(zhì)模式要求商業(yè)銀行具備結(jié)售匯功能即可辦理，但需要傳遞紙質(zhì)稅票。銀行端查詢繳稅方式和實時扣稅方式的本質(zhì)是國庫部門和稅務(wù)部門強化合作，通過指定銀行開設(shè)的“待報解預(yù)算收入”賬戶，為境外納稅人提供跨境資金結(jié)匯落地，隨后即可按規(guī)范的電子繳庫流程將該資金繳入國庫；但實時扣稅方式下稅務(wù)部門需要與指定銀行簽訂三方協(xié)議，若相關(guān)賬戶無法滿足要求則難以開展。電子稅務(wù)局銀聯(lián)模式目前僅支持個人賬戶，企業(yè)用戶無法辦理，且該方式存在單日最大交易資限額，超限額的業(yè)務(wù)無法辦理。

（2）辦理效率

傳統(tǒng)紙質(zhì)模式需要紙質(zhì)稅票傳遞、繳庫信息人工錄入等操作流程，效率偏低、花費時間較多。銀行端查詢繳稅方式和實時扣稅方式節(jié)省了紙質(zhì)稅票傳遞流程，指定銀行按照規(guī)范流程完成結(jié)匯、電子繳庫等步驟即可完成入庫，效率明顯提升。電子銀聯(lián)模式借助銀聯(lián)跨境資金結(jié)算通道和電子稅務(wù)局信息傳輸功能，實現(xiàn)了全流程電子化辦理，基本無須任何人工輔助操作，效率進一步提升。

（3）制度依據(jù)

傳統(tǒng)紙質(zhì)模式完全遵循《采用國外匯款方式繳納稅款繳庫有關(guān)事項的通知》，制度依據(jù)最為充足。三種電子繳庫方式依托于國庫業(yè)務(wù)系統(tǒng)的發(fā)展和信息技術(shù)的提升，均在現(xiàn)有制度框架內(nèi)開展，但相對缺少更為直接、明確的制度建設(shè)，有必要完善相關(guān)規(guī)章制度，進一步推廣跨境稅款電子繳庫模式的運用。其中，實時扣稅方式要求稅務(wù)部門就其在指定銀行開立的“待報解預(yù)算收入”與指定銀行簽訂三方協(xié)議，制度依據(jù)相對薄弱。

（4）信息傳遞

傳統(tǒng)紙質(zhì)模依靠紙質(zhì)稅票傳遞入庫信息，各項票面信息精準明確。其余三種電子繳庫模式均通過TIPS系統(tǒng)傳輸信息，可準確獲取庫別、科目、級次等繳庫要素，但在納稅企業(yè)的信息獲取方面略有差異。其中銀行端查詢繳稅與電子稅務(wù)局銀聯(lián)模式相同，國庫部門接收到的繳款人信息即為境外納稅人名稱，其信息完整性最高；實時扣稅方式中，由于扣稅三方協(xié)議簽訂時使用的是“待報解預(yù)算收入”賬戶，因此，納稅企業(yè)信息會顯示為“待報解預(yù)算收入”賬戶，與實際繳稅企業(yè)存在出入。

綜上，傳統(tǒng)紙質(zhì)模式適用面廣，但效率和流程方面仍有潛力可挖；實時扣稅方式充分利用現(xiàn)有國庫業(yè)務(wù)系統(tǒng)，在完成指定銀行賬戶設(shè)置的基礎(chǔ)上即可為境外納稅人提供電子化、便利化的繳庫服務(wù)，但入庫信息完整性有待提升；電子稅務(wù)局銀聯(lián)模式有效結(jié)合了銀聯(lián)跨境資金結(jié)算通道和電子稅務(wù)局信息傳輸功能，但存在繳款賬戶種類和交易金額的限制。銀行端查詢繳稅方式在適用廣度、辦理效率以及信息傳遞的完整性方面表現(xiàn)優(yōu)異，綜合評價更高。

三、跨境稅費退付業(yè)務(wù)模式對比分析

1.現(xiàn)有退稅模式與流程

目前，根據(jù)退付賬戶性質(zhì)和退付流程區(qū)分，跨境稅費退付業(yè)務(wù)主要可分為傳統(tǒng)紙質(zhì)退庫和NRA人民幣賬戶①電子退庫兩種模式。

（1）傳統(tǒng)紙質(zhì)退庫模式

傳統(tǒng)紙質(zhì)退庫模式是跨境稅費退付最常見的模式。根據(jù)《關(guān)于采用國外匯款方式繳納稅款繳庫有關(guān)事項的通知》，跨境退稅時由主管稅務(wù)機關(guān)開具“稅收收入退還書”，加蓋“可退付外幣”戳記，并根據(jù)境外納稅人繳納的外匯稅款比重注明退付的外幣幣種。國庫辦理退庫手續(xù)后，將退庫金額劃轉(zhuǎn)指定銀行，由指定銀行換匯后再匯劃至境外納稅人賬戶。指定銀行同時需根據(jù)外匯管理部門的規(guī)定，辦理國際收支申報，若為跨境人民幣，同時還需向跨境辦報送人民幣跨境收付信息。具體流程見圖5。

圖5 傳統(tǒng)紙質(zhì)退庫流程

（2）NRA人民幣賬戶電子退庫模式

隨著人民幣國際化的不斷發(fā)展，更多非居民企業(yè)選擇在境內(nèi)銀行開立人民幣銀行結(jié)算賬戶，并通過NRA人民幣賬戶辦理跨境人民幣繳稅。針對此類賬戶，部分地區(qū)先行先試，成功驗證了電子退稅的可行性。具體流程為：納稅人向稅務(wù)部門提出NRA人民幣賬戶退稅申請，稅務(wù)部門審核后開具電子“稅收收入退還書”，連同相關(guān)附件依托電子系統(tǒng)傳輸至國庫部門，國庫部門審核后將相關(guān)資金退付至NRA人民幣賬戶，并將稅務(wù)部門提供的業(yè)務(wù)辦理說明書等材料作為辦理國際收支申報的依據(jù)傳遞至開戶銀行，相關(guān)銀行按規(guī)完成國際收支申報和人民幣跨境收付信息報送。具體流程見圖6。

圖6 NRA人民幣賬戶電子退庫流程

2.各類退庫模式比較分析

在梳理模式流程的基礎(chǔ)上，從業(yè)務(wù)適用廣度、辦理效率、制度依據(jù)等維度比較兩種退稅模式，可以得出以下結(jié)論。

（1）傳統(tǒng)紙質(zhì)退庫模式適用面廣，但效率偏低

目前，國庫系統(tǒng)的資金清算主要依托大、小額支付系統(tǒng)，并不接入辦理跨境結(jié)售匯的國際資金清算系統(tǒng)，因此傳統(tǒng)跨境退稅必須預(yù)先退至指定銀行、由指定銀行換匯后再行退付。該種模式適用于所有跨境退稅業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)適用性強，但由于涉及紙質(zhì)依據(jù)傳遞、指定商業(yè)銀行資金結(jié)售匯，辦理效率相對偏低，且《關(guān)于采用國外匯款方式繳納稅款繳庫有關(guān)事項的通知》對于辦理細節(jié)的規(guī)定并不明確，出于業(yè)務(wù)安全性考慮，采用此種模式辦理的跨境稅款退付相對較少，更多通過退至代理人境內(nèi)賬戶的方式辦理。

（2）NRA人民幣賬戶電子退庫效率更高，但適用范圍有限

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，NRA人民幣賬戶的開戶銀行為中國境內(nèi)銀行，而相關(guān)銀行應(yīng)均已接入大、小額支付系統(tǒng)，從理論上講，國庫系統(tǒng)通過大、小額支付系統(tǒng)能夠直接將資金退付至NRA人民幣賬戶開戶銀行，相關(guān)銀行無需結(jié)匯即可將資金落地至納稅人NRA人民幣賬戶。換而言之，對于國庫系統(tǒng)，向NRA人民幣賬戶退稅的業(yè)務(wù)流程可與其他境內(nèi)賬戶退稅一樣，依托于我國退稅電子化高度發(fā)展的系統(tǒng)支持，NRA人民幣賬戶電子退庫也得以成功落地。相較傳統(tǒng)紙質(zhì)跨境退稅辦理方式，NRA人民幣賬戶電子退庫無須再指定銀行進行資金中轉(zhuǎn)，有效減少中間環(huán)節(jié)、簡化業(yè)務(wù)步驟、提升辦理效率。但相關(guān)模式的適用范圍具有明顯的局限性，僅針對NRA人民幣賬戶方可適用，且作為跨境稅費退付的新模式，稅務(wù)和國庫部門向NRA人民幣賬戶開戶行提供的國際收支申報依據(jù)材料也有待在制度建設(shè)中進一步明確。

四、存在問題

綜合當前跨境稅費收入和退付的業(yè)務(wù)流程，在制度完善、流程優(yōu)化、系統(tǒng)建設(shè)方面仍然存在較大空間。

1.法律法規(guī)有待完善

我國現(xiàn)行的跨境稅費繳納參考制度《采用國外匯款方式繳納稅款繳庫有關(guān)事項的通知》《待繳庫稅款收繳管理辦法》均為2008年以前制定，距今已超過14年。制度內(nèi)容較為簡易單一，如只對跨境匯款方式的處理作出明確規(guī)定，未對跨境人民幣繳庫形式進行拓展，特別是當前部分國庫依托業(yè)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)，不斷推進跨境繳庫業(yè)務(wù)創(chuàng)新，形成了相對成熟的電子化繳庫模式，亟待在全國范圍內(nèi)形成滿足業(yè)務(wù)發(fā)展、監(jiān)督管理新需求的制度創(chuàng)新。跨境稅款退付過程中，針對不同賬戶類型建議采取何種退付方式、提供哪類辦理依據(jù)，也有待在相關(guān)制度規(guī)章中進一步明確。

2.流程設(shè)置仍需優(yōu)化

傳統(tǒng)的紙質(zhì)外幣繳納模式下，國庫“待繳庫稅款”專戶全額收納外幣稅款后，可能會因匯率波動出現(xiàn)稅款結(jié)余或短缺問題，產(chǎn)生補稅、退庫等后續(xù)操作，無形中增加了各方業(yè)務(wù)工作量，降低業(yè)務(wù)效率，也增加了境外納稅人的納稅時間成本。在當前各類電子跨境稅費繳納模式下，指定銀行暫收稅款的“待報解預(yù)算收入”賬戶使用流程沒有統(tǒng)一，也可能出現(xiàn)資金結(jié)售匯、長款退回等。跨境稅款退付中稅收收入退還書如何開具、信息如何傳遞至指定銀行等流程不明確也限制了相關(guān)業(yè)務(wù)的開展。何進一步通過流程構(gòu)建，減少繳稅、退稅的中間環(huán)節(jié)，并設(shè)置完備的監(jiān)督管理體系，是后續(xù)流程優(yōu)化的重點方向。

3.金融科技運用需要加強

當前國庫業(yè)務(wù)系統(tǒng)與國際資金清算系統(tǒng)尚未直接連接，跨境稅款的繳納、退付較境內(nèi)相對復(fù)雜?？紤]到我國涉外經(jīng)濟貿(mào)易活動日趨頻繁，在保障業(yè)務(wù)安全的基礎(chǔ)上，有必要進一步強化系統(tǒng)設(shè)計，提升業(yè)務(wù)質(zhì)效。與此同時，針對電子模式的推廣，如何加強新業(yè)態(tài)下銀行賬戶、資金流水、信息安全等方面的監(jiān)督管理，確保國庫資金的收入、退付及時到位，也是擺在國庫、稅務(wù)部門的新課題。

五、對策建議

針對當前業(yè)務(wù)開展中的不足之處，建議在制度、流程、風控等方面采取應(yīng)對措施，進一步提升跨境稅費繳納的規(guī)范性、完備性。

1.修訂完善業(yè)務(wù)制度

一是在跨境稅費繳納制度辦法中明確繳庫路徑。從業(yè)務(wù)管理的角度來看，編制目的、定義、適用范圍、職責、內(nèi)容與要求等條款的內(nèi)容應(yīng)詳盡完整，涵蓋方式、過程、結(jié)果等環(huán)節(jié)的工作標準。二是建立業(yè)務(wù)辦理資格認定制度。明確業(yè)務(wù)辦理銀行資質(zhì)及申報條件，把好服務(wù)質(zhì)量關(guān)；推進準入、暫停、退出管理及評價機制，明確各環(huán)節(jié)責任，保障跨境稅款及時足額繳入國庫，為納稅人提供業(yè)務(wù)便利和優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

2.實施業(yè)務(wù)流程再造

分情況分類型對賬戶管理、業(yè)務(wù)流程、審核要素、路徑實現(xiàn)、統(tǒng)計申報等進行明確。一是明確科目和專戶的使用范圍，以及外幣匯款繳稅結(jié)匯后長短款退回或補足的處理方式，避免因匯率變動增加額外工作量或換匯手續(xù)費。二是厘清跨境稅費繳納關(guān)鍵環(huán)節(jié)，適當調(diào)整跨境稅款匯劃范圍，簡化收付信息報送手續(xù)，縮短業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)時間。

3.推動業(yè)務(wù)信息融合

一是全面評估整個資金劃轉(zhuǎn)流程及信息傳遞、傳輸過程中可能存在的風險隱患，深化全面風險管理理念，建立內(nèi)控安全管理機制，打通跨單位、跨部門交互渠道，提升業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的監(jiān)管效果。二是強化業(yè)務(wù)審核，打破單證審核傳統(tǒng)思維，加強上游核實和下游跟蹤，創(chuàng)新服務(wù)手段，完善服務(wù)內(nèi)容，平衡好金融創(chuàng)新與風險防控之間的關(guān)系。

注釋：

①根據(jù)《國家外匯管理局關(guān)于境外機構(gòu)境內(nèi)外匯賬戶管理有關(guān)問題的通知》，允許境內(nèi)銀行為境外機構(gòu)開立境內(nèi)外匯賬戶。本文中NRA人民幣賬戶意指境外機構(gòu)在中國境內(nèi)銀行業(yè)金融機構(gòu)開立的人民幣銀行結(jié)算賬戶。