童宣群

（六安職業(yè)技術(shù)學(xué)院，安徽 六安 237000）

一、問題提出

近幾年來，隨著移動(dòng)智能終端設(shè)備普及，“互聯(lián)網(wǎng)+”戰(zhàn)略在各行各業(yè)的落地，電商平臺利用其客戶流量大、實(shí)時(shí)交互性高等優(yōu)勢，紛紛解鎖了實(shí)時(shí)直播技術(shù)，直播電商行業(yè)迅速駛?cè)肓丝燔嚨馈Ｅc此同時(shí)，新冠疫情的暴發(fā)，出行“禁足”的限制，線下商品特別是很多農(nóng)副產(chǎn)品出現(xiàn)嚴(yán)重滯銷，因此不僅商家個(gè)人開始直播帶貨，政府也投入到網(wǎng)絡(luò)直播營銷大軍之中，隨著“國家隊(duì)”直播團(tuán)隊(duì)的入場，直播電商更是得到了火箭式的發(fā)展。然而，發(fā)展規(guī)模如此巨大，發(fā)展速度如此之快的粗暴式發(fā)展，再結(jié)合直播行業(yè)準(zhǔn)入門檻底、監(jiān)管難度大等現(xiàn)狀，必然帶來很多企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，特別是對傳統(tǒng)的納稅籌劃提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。2021年9月，著名網(wǎng)絡(luò)主播雪梨和林珊珊因偷稅漏稅分別罰款2767.25萬元、6555.31萬元，網(wǎng)紅主播們偷漏稅現(xiàn)象得到大眾的關(guān)注。緊跟其后“雙11”前夕，頭部主播薇婭偷逃稅被罰巨款13.41億元，“薇婭時(shí)代”由此拉下帷幕。一石驚起千層浪，數(shù)千名主播開始主動(dòng)自查補(bǔ)繳稅款。因此，針對直播電商行業(yè)稅務(wù)整頓迫在眉睫，梳理分析直播電商行業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控，成為直播電商行業(yè)財(cái)務(wù)工作的重中之重。

二、直播電商行業(yè)現(xiàn)狀分析

隨著消費(fèi)者對于直播互動(dòng)性、社交性、娛樂性等特點(diǎn)認(rèn)識逐步加深，以及在后疫情時(shí)代的催化下，直播電商購物已經(jīng)一躍成為當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)購物的主流方式。2017年～2020年是直播電商行業(yè)發(fā)展的重要階段，電商大數(shù)據(jù)庫“電數(shù)寶”數(shù)據(jù)顯示，國內(nèi)直播電商市場交易規(guī)模從百億元一躍突破萬億元，具體交易額分別為196.4億元、1354.1億元、4437.5億元、12850億元。2021年交易規(guī)模更是在萬億基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了76.65%增長率，達(dá)到了22700億元。

圖1 2017年～2021年直播電商交易規(guī)模增長圖

總的來說，網(wǎng)絡(luò)直播營銷本質(zhì)上屬于一種全新的經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)，即商家借助線上網(wǎng)絡(luò)這一優(yōu)勢平臺，采用實(shí)時(shí)直播的方式，向潛在的客戶全方位的展示、推廣預(yù)售商品，并與客戶保持時(shí)刻互動(dòng)以解疑答惑[1]。

我國直播電商市場的規(guī)模保持增長，預(yù)計(jì)2023年可達(dá)4.9萬億元，其中短視頻的電商業(yè)務(wù)發(fā)展更是尤為突出，甚至增速已經(jīng)超過了傳統(tǒng)電商平臺，而綜合傳統(tǒng)電商業(yè)態(tài)的公司存量用戶逐漸流失，憑借互聯(lián)網(wǎng)紅利獲取流量的時(shí)期一去不復(fù)返。

目前我國直播電商行業(yè)受制于直播平臺發(fā)展，三大直播電商平臺呈三足鼎立的局面，截至2022年9月的抖音平臺GMV份額達(dá)41%，快手和點(diǎn)淘分別為32%和27%。三大直播電商平臺的布局相互滲透，相互影響，牽一發(fā)而動(dòng)全身。

圖2 網(wǎng)站成交金額占比

三、直播電商行業(yè)面臨問題

直播電商行業(yè)市場規(guī)模的不斷擴(kuò)大，國家也在不斷強(qiáng)化法治管理，不僅是針對直播平臺本身輸出內(nèi)容上的管控力度以及對于依托直播平臺的主播們也提出了更高的要求，但是目前來看仍然還是存在不少問題。筆者就相關(guān)問題總結(jié)歸納如下：

1.準(zhǔn)入門檻低，主播群體日漸多樣化

直播電商行業(yè)正在迎來百花齊放、百家爭鳴的高光時(shí)刻，人們對于新業(yè)態(tài)帶來的紅利趨之如騖。薇婭、李佳琦等直播間的火爆場面更是引爆全民直播的熱情。根據(jù)艾瑞咨詢《2021年中國直播電商行業(yè)研究報(bào)告》顯示，截至2020年年底，我國直播電商行業(yè)相關(guān)企業(yè)累計(jì)注冊有8862家， 行業(yè)內(nèi)主播的從業(yè)人數(shù)已經(jīng)達(dá)到123.4萬人，我國網(wǎng)絡(luò)直播用戶規(guī)模更是已達(dá)6.17億，基本實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)直播全民覆蓋。然而如此多的主播從業(yè)人數(shù)大部分是依賴個(gè)體經(jīng)營，既沒有從業(yè)單位約束，也沒有成立相關(guān)企業(yè)落實(shí)企業(yè)主體責(zé)任，平臺與之只是服務(wù)與被服務(wù)關(guān)系，直播電商行業(yè)準(zhǔn)入門檻低已是事實(shí)。

后疫情時(shí)代，各行各業(yè)均積極復(fù)工以期度過疫情寒冬，但是受疫情沖擊實(shí)體經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇緩慢，如何盡快尋找突破點(diǎn)走出困境成為各行業(yè)的焦點(diǎn)[2]。直播電商行業(yè)的飛速發(fā)展以及其特有與各行業(yè)的強(qiáng)粘性特征，“電商+”的經(jīng)營模式開始在各行悄然興起，依據(jù)該模式主播群體不再局限于直播平臺自身網(wǎng)紅主播們，明星、企業(yè)高層、傳統(tǒng)媒體甚至政府官員紛紛走入直播間。直播行業(yè)從業(yè)人員身份特征多樣化日趨明顯，跨界直播帶貨成為直播新模式。

2.市場調(diào)節(jié)失衡，劣幣驅(qū)逐良幣現(xiàn)象頻現(xiàn)

眾多主播營銷商品的方式基本相似，先是以一定的專業(yè)能力為背書吸引一定的受眾群體，或者通過一些娛樂化的行為吸引粉絲，再通過直播帶貨的方式實(shí)現(xiàn)流量變現(xiàn)。在此過程中，價(jià)格低、優(yōu)惠力度大往往是驅(qū)使消費(fèi)者下單的直接因素，因此主播往往通過自身流量高、帶貨能力強(qiáng)為談判條件擠壓品牌以及供應(yīng)商的利潤空間。周而復(fù)始，越來越多的優(yōu)質(zhì)商品由于利潤空間有限無法提供更低價(jià)格，同類劣質(zhì)商品趁機(jī)占領(lǐng)市場。按照市場調(diào)節(jié)規(guī)律，供求變化導(dǎo)致價(jià)格漲落，價(jià)格能夠進(jìn)一步調(diào)節(jié)社會(huì)勞動(dòng)力和生產(chǎn)資料在各個(gè)部門的分配，最終實(shí)現(xiàn)優(yōu)化配置。因此頭部主播們強(qiáng)行壓價(jià)致使調(diào)節(jié)生產(chǎn)和流通的價(jià)格機(jī)制在直播電商行業(yè)反應(yīng)出現(xiàn)偏差，市場調(diào)節(jié)功能失衡，逆向淘汰現(xiàn)象明顯。

3.電商平臺互動(dòng)實(shí)時(shí)化、收入復(fù)雜化，市場監(jiān)管難度大

網(wǎng)絡(luò)直播營銷因具備較強(qiáng)的實(shí)時(shí)互動(dòng)性，與傳統(tǒng)的電商營銷相比，完全實(shí)現(xiàn)了買賣雙方的即刻互動(dòng)，尤其是當(dāng)下的名人主播，更是將“粉絲經(jīng)濟(jì)”實(shí)現(xiàn)的淋漓盡致。然而，電商平臺的實(shí)時(shí)化也讓監(jiān)管方淪落到頭痛治頭、腳痛治腳的地步，難以全面深入治理。同時(shí)政府“進(jìn)圈”直播助農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量問題也是屢見不鮮，醫(yī)者不自醫(yī)，政府監(jiān)管力度受到廣大消費(fèi)群體的質(zhì)疑，極大的削減了政府公信力。此外，網(wǎng)絡(luò)直播收入種類復(fù)雜，“坑位費(fèi)”“打賞”和直播傭金提成因直播現(xiàn)況的影響外部人員很難核實(shí)確認(rèn)，復(fù)雜收入為監(jiān)管方帶來了不小的挑戰(zhàn)，在稅務(wù)方面的監(jiān)管更是難上加難。

四、直播電商行業(yè)納稅籌劃的主要風(fēng)險(xiǎn)及其原因

如上所述，直播電商行業(yè)正享受著新業(yè)態(tài)所帶來的種種紅利，但是與傳統(tǒng)企業(yè)相比其也面臨巨大風(fēng)險(xiǎn)，尤其在納稅籌劃層面更是風(fēng)險(xiǎn)重重，如何在實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的同時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，成為直播電商行業(yè)財(cái)務(wù)工作亟待解決的問題。

1.納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的定義、特征及類型

納稅籌劃是指納稅人在稅收法律制度支持和稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可下，運(yùn)用科學(xué)合理的技術(shù)手段，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)[3]。與其對應(yīng)，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，因各種不確定因素的存在而使籌劃收益與納稅人預(yù)期結(jié)果不一致的可能性。因此我們從廣義上來看，風(fēng)險(xiǎn)不僅可以帶來超出預(yù)期的損失也有可能帶來超出預(yù)期的收益。但是在實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)管理中，人們對于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)更多關(guān)注點(diǎn)在于企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)因各種不確定性因素的存在，導(dǎo)致籌劃方案失敗、納稅籌劃目標(biāo)落空、偷逃稅等違法行為進(jìn)而對企業(yè)利潤受損、聲譽(yù)變差等各種損失的可能性。

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，但是又遵循一定的規(guī)律。目前業(yè)界對于納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的特征主流上認(rèn)為納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、復(fù)雜性、可評估性、潛在性以及損失與收益的對立統(tǒng)一性?？陀^性是指納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不論如何進(jìn)行籌劃風(fēng)險(xiǎn)不可能完全消除。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜性則體現(xiàn)在納稅籌劃工作是一項(xiàng)高度綜合性的工作，需要多個(gè)部門協(xié)同規(guī)劃。雖然納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是復(fù)雜的，但是納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是可以參照歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)、借助大數(shù)據(jù)等數(shù)理技術(shù)手段來加以分析估算，也就是說納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是可度量的。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的潛在性則在于其往往受制于納稅籌劃人員的經(jīng)驗(yàn)及專業(yè)知識能力，并不是那么顯而易見。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對立統(tǒng)一性則體現(xiàn)了廣義上的風(fēng)險(xiǎn)特征，風(fēng)險(xiǎn)也可能帶來收益，但是目前我們討論的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)專指納稅籌劃的損失。

企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)其外在表現(xiàn)形式將其分為法律風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。法律風(fēng)險(xiǎn)是指由于稅收法律的最終解釋權(quán)歸稅務(wù)部門，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)對于稅收法律條款的理解和執(zhí)行可能存在一定偏差，這種偏差會(huì)導(dǎo)致納稅籌劃方案失敗產(chǎn)生納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)是指隨著直播電商行業(yè)逐漸規(guī)范化，地方到中央出臺各類直播行業(yè)規(guī)范條例，在時(shí)間和空間上都可能導(dǎo)致直播電商行業(yè)稅收政策的頻繁變動(dòng)，進(jìn)而導(dǎo)致納稅籌劃方案執(zhí)行的偏差引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)對于資金的需求較大，呈現(xiàn)高負(fù)債經(jīng)營，現(xiàn)金流短缺的情況會(huì)加大納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

2.直播電商行業(yè)與傳統(tǒng)電商行業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)比較

依據(jù)各大電商平臺直播是目前直播的主流模式，下面將在法律風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)層面上通過直播電商行業(yè)與傳統(tǒng)電商行業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的比較進(jìn)而闡述直播電商行業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

法律風(fēng)險(xiǎn)方面，2019年1月1日正式實(shí)施的《電商法》對傳統(tǒng)電商稅收范圍和繳稅主體做了明確的定義，針對促銷、積分、前X名付款免單、好評返現(xiàn)、刷單等促銷行為都給出了具體的稅務(wù)處理辦法。然而對于2020年開始進(jìn)入爆發(fā)期的直播電商行業(yè)很多營銷方式比如福袋抽獎(jiǎng)、主播福利等尚未給出具體稅務(wù)處理辦法，同時(shí)由于主播與平臺關(guān)系復(fù)雜，納稅主體難以明確，隨之可能導(dǎo)致直播電商對稅法的理解產(chǎn)生偏差引發(fā)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

政策風(fēng)險(xiǎn)方面，傳統(tǒng)電商行業(yè)已趨于成熟，政策較為穩(wěn)定。反之直播電商行業(yè)作為新業(yè)態(tài)，再加之后疫情時(shí)代國家急需迅速恢復(fù)市場繁榮有效抓手，因此在政策上對于直播電商行業(yè)有所傾斜，杭州、濟(jì)南等多地政府率先提出要打造“直播電商之都”、“直播經(jīng)濟(jì)總部基地”，二三線城市也是隨之出臺了一系列直播電商行業(yè)在人才培養(yǎng)、稅收優(yōu)惠、生活便利等各方面的扶持政策，掀起一波發(fā)展直播電商經(jīng)濟(jì)的熱潮。然而隨著直播電商行業(yè)體量的迅速增大，頭部主播現(xiàn)象明顯，巨額利潤流向極少數(shù)人，直播行業(yè)在稅收方面更是亂象從生，國家開始積極整頓直播電商行業(yè)以期引導(dǎo)直播電商市場健康規(guī)范發(fā)展，隨之許多政策都發(fā)生相應(yīng)的變動(dòng)，從而導(dǎo)致直播行業(yè)政策風(fēng)險(xiǎn)加劇。據(jù)浙江電子商務(wù)促進(jìn)會(huì)前瞻產(chǎn)業(yè)研究院整理報(bào)告，2020年從國家到地方共發(fā)布了20條直播電商的相關(guān)政策和行業(yè)規(guī)范。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面，傳統(tǒng)電商已經(jīng)歷市場多次洗牌，資產(chǎn)負(fù)債情況良好。直播電商行業(yè)正處于急速擴(kuò)張期，投資數(shù)量及金額快速增長，據(jù)浙江前瞻產(chǎn)業(yè)研究院《中國網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)商業(yè)模式創(chuàng)新與投資機(jī)會(huì)深度研究報(bào)告》顯示，2020年中國直播電商領(lǐng)域共有23家平臺獲得融資，融資總額超11.7億人民幣。投資數(shù)量及金額快速增長增加了直播電商行業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

表1 傳統(tǒng)電商與直播電商納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)比較

3.直播電商行業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因

受宏觀經(jīng)濟(jì)影響，直播電商行業(yè)作為新業(yè)態(tài)為國內(nèi)大循環(huán)注入了一股新鮮力量，成為了促進(jìn)供給側(cè)改革的有力抓手，但通過以上直播電商行業(yè)現(xiàn)狀的分析以及其與傳統(tǒng)電商納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)比較，我們不難發(fā)現(xiàn)直播電商行業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)需要更進(jìn)一步的研究，深挖風(fēng)險(xiǎn)源頭，以防范稅源流失。

（1）直播行業(yè)準(zhǔn)入門檻低基數(shù)大，從業(yè)人員整體納稅意識不高

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的高速發(fā)展，龐大的網(wǎng)絡(luò)直播生態(tài)鏈備受關(guān)注，網(wǎng)絡(luò)直播用戶規(guī)模持續(xù)上升，直播行業(yè)擁有巨大的市場發(fā)展空間。iiMedia Research（艾媒咨詢）數(shù)據(jù)顯示，2018年底中國在線直播行業(yè)用戶3.97億，2019年中國在線直播行業(yè)用戶規(guī)模占據(jù)全國網(wǎng)民半壁江山達(dá)5.04億人，增長率為26.95%；2020年，我國網(wǎng)絡(luò)直播用戶規(guī)模達(dá)6.17億，截至2021年我國網(wǎng)絡(luò)直播用戶規(guī)模達(dá)7.03億，占網(wǎng)民整體的68.2%。

圖3 直播用戶從業(yè)人數(shù)

直播行業(yè)準(zhǔn)入門檻較低致使從業(yè)人數(shù)激增，主播群體整體納稅意識不夠高，缺少稅務(wù)基礎(chǔ)知識素養(yǎng)，目光短淺，容易受不良中介或偷漏稅動(dòng)機(jī)的影響，片面理解納稅籌劃涵義，忽視企業(yè)整體利益，利用所謂稅收政策的模糊邊界避稅套利，致使發(fā)生偷漏稅事實(shí)。

（2）行業(yè)井噴式發(fā)展，監(jiān)管政策制度滯后

受宏觀經(jīng)濟(jì)影響，直播帶貨行業(yè)作為一種“互聯(lián)網(wǎng)+”的新興商業(yè)模式發(fā)展勢頭迅猛，群雄逐鹿，人人皆可直播，更是在脫貧攻堅(jiān)助農(nóng)政策的加持下實(shí)現(xiàn)了井噴式發(fā)展。

自2019年起，從中央到地方出臺了一系列直播電商產(chǎn)業(yè)扶持政策。國家發(fā)展改革委、商務(wù)部、工業(yè)和信息化部等多個(gè)部門聯(lián)合發(fā)布了《加快培育新型消費(fèi)實(shí)施方案》、《關(guān)于支持新業(yè)態(tài)新模式健康發(fā)展激活消費(fèi)市場帶動(dòng)擴(kuò)大就業(yè)的意見》等各項(xiàng)政策，政策扶持內(nèi)容包含了人才引進(jìn)獎(jiǎng)勵(lì)、稅收優(yōu)惠、生活補(bǔ)貼等各方面。同時(shí)據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)資料顯示，目前已有超過22個(gè)城市出臺了直播電商產(chǎn)業(yè)扶持政策，在各地各類扶持政策下，直播電商市場規(guī)模呈現(xiàn)持續(xù)上升的態(tài)勢，并且也將直接推動(dòng)了主播崗位市場需求的激增。然而與此同時(shí)，行業(yè)監(jiān)管政策出臺稍顯滯后，直至2021年3月18日中國廣告協(xié)會(huì)發(fā)布《網(wǎng)絡(luò)直播營銷選品規(guī)范》，以及5月25日起施行國家七部門聯(lián)合發(fā)布的《網(wǎng)絡(luò)直播營銷管理辦法（試行）》才逐漸形成了直播電商行業(yè)“中央重監(jiān)管，地方重扶持”的政策局面。

（3）直播行業(yè)電子化、實(shí)時(shí)化以及收入多樣化等特征難以對收入做準(zhǔn)確計(jì)量

直播行業(yè)收入主要是由三類構(gòu)成，一是銷售提成，根據(jù)主播實(shí)際銷售額按比例提成；二是“坑位費(fèi)”，一般是指商家根據(jù)直播銷售商品上架順序支付不同的經(jīng)常費(fèi)，先上的產(chǎn)品或者“熱門”產(chǎn)品費(fèi)用則更高；三是粉絲打賞，通常由主播和平臺按照事前合同約定按比例分成。

由于直播現(xiàn)況的復(fù)雜性，直播收入來源難以確定，直播交易數(shù)據(jù)透明度不高，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握直播行業(yè)的準(zhǔn)確收入。平臺收入大多由廣告營銷費(fèi)和電商變現(xiàn)提成組成。廣告營銷費(fèi)用受到平臺流量高低的影響，廣告營銷費(fèi)收入申報(bào)難以核實(shí)。同時(shí)大平臺又會(huì)有很多小平臺內(nèi)嵌，通過提供硬件支撐和平臺流量向小平臺收取費(fèi)用，平臺提成可能不確認(rèn)收入導(dǎo)致電商變現(xiàn)提成收入申報(bào)不足。也存在主播個(gè)人通過注冊個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等方式隱匿收入、虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入，借助稅率差進(jìn)行避稅的問題。

（4）直播行業(yè)遍地開花，各地稅收籌劃工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊

據(jù)艾媒咨詢研究發(fā)現(xiàn)中國直播電商行業(yè)主播主要以女性為主，年齡在30歲以下的超過一半，且主要分布在二三線城市，與之對應(yīng)二三線城市的稅收籌劃工作人員職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力亦是相對一線城市有所欠缺，可能對于有關(guān)稅法法規(guī)的精神立意把握不準(zhǔn)，雖然主觀上并沒有偷逃稅的意愿，但是事實(shí)上由于稅收籌劃方案沒有得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，產(chǎn)生了納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

五、直播電商行業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控的目標(biāo)是通過采取合理的措施對風(fēng)險(xiǎn)加以控制以達(dá)到規(guī)避和降低風(fēng)險(xiǎn)損失的目的。針對以上分析的直播行業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)類型以及其產(chǎn)生的原因，筆者從主播、平臺以及財(cái)務(wù)人員三個(gè)層面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控。

1.提高主播群體納稅意識，強(qiáng)化其納稅主體責(zé)任與擔(dān)當(dāng)

針對直播電商行業(yè)主播群體準(zhǔn)入門檻低、群體多樣化等特征，可以從以下幾個(gè)方面提高主播納稅意識，強(qiáng)化其納稅主體責(zé)任與擔(dān)當(dāng)。一是加大稅收宣傳力度，稅務(wù)機(jī)關(guān)自身或者邀請當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)事務(wù)所舉辦多種喜聞樂見的財(cái)務(wù)稅收基礎(chǔ)知識推廣活動(dòng)，可以充分利用直播平臺本身即時(shí)互動(dòng)性，強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)與主播群體的溝通交流，掃除主播財(cái)稅知識盲點(diǎn)，營造依法納稅光榮的社會(huì)輿論氛圍和文明環(huán)境，避免主播們被不法中介迷惑，切實(shí)理解納稅籌劃的內(nèi)涵。二是稅務(wù)處理公開透明，對重大偷抗稅案件予以曝光，薇婭“一姐”的消失正是對主播群體強(qiáng)有力的震懾，強(qiáng)化“依法納稅是做人的基本品德，偷稅逃稅是違法犯罪”的觀念。三是增強(qiáng)主播納稅人納稅義務(wù)認(rèn)識，稅收部門同樣需要接受納稅人的監(jiān)督。從稅收的本質(zhì)特征看，納稅人之所以愿意納稅正是基于納稅人對社會(huì)的整體需要。因此需要正確認(rèn)識依法納稅的義務(wù)。

2.壓實(shí)平臺企業(yè)的監(jiān)管義務(wù)，形成行業(yè)懲戒措施和機(jī)制

直播電商風(fēng)口下，全民直播熱潮不斷，然而大部分是依賴個(gè)體經(jīng)營，既沒有從業(yè)單位約束，也沒有成立相關(guān)企業(yè)落實(shí)企業(yè)主體責(zé)任，平臺與之只是服務(wù)與被服務(wù)關(guān)系，稅務(wù)管理部門常會(huì)出現(xiàn)無從下手的窘境。目前看，直播離不開抖音、快手等短視頻平臺，微信、QQ等社交平臺以及淘寶、京東等購物平臺的支持，應(yīng)該壓實(shí)平臺企業(yè)的監(jiān)管義務(wù)，就電商平臺來說，其應(yīng)當(dāng)做好事前審查、資質(zhì)審核，與事中事后的監(jiān)督及處理，主動(dòng)掌握網(wǎng)絡(luò)主播賬戶和收支情況，應(yīng)該管控好賬戶并禁止支付報(bào)酬不開票等偷稅行為，甚至可履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)，督促平臺主播規(guī)范完善財(cái)務(wù)核算資料，協(xié)助平臺主播依法依規(guī)辦理納稅申報(bào)。野蠻生長的網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)也應(yīng)強(qiáng)化行業(yè)自律，尤其是平臺方應(yīng)提高從事直播帶貨行業(yè)的準(zhǔn)入門檻，對主播進(jìn)行基本媒介素養(yǎng)和專業(yè)能力的培訓(xùn)，對違規(guī)主播予以警告、封號等處罰，逐步形成行業(yè)懲戒措施和機(jī)制，促進(jìn)直播行業(yè)未來的健康穩(wěn)定發(fā)展。

3.增強(qiáng)納稅籌劃工作人員風(fēng)險(xiǎn)意識，提升自身綜合素質(zhì)

大數(shù)據(jù)時(shí)代對企業(yè)納稅籌劃工作提出了新的挑戰(zhàn)，尤其直播電商行業(yè)納稅人規(guī)模迅速增長，跨境、跨區(qū)域、跨行業(yè)經(jīng)營日漸廣泛，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營從實(shí)體化向虛擬化、電子化轉(zhuǎn)換，征納雙方信息不對稱現(xiàn)象更加突出。利用大數(shù)據(jù)和現(xiàn)代信息技術(shù)創(chuàng)新稅收管理方式是當(dāng)前世界各國稅收征管改革實(shí)踐的普遍做法[4]。因此，針對直播經(jīng)濟(jì)的納稅籌劃財(cái)務(wù)工作人員不僅要加強(qiáng)自身稅收法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)管理等方面的知識，還應(yīng)充分認(rèn)識到大數(shù)據(jù)時(shí)代納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加劇，應(yīng)掌握并優(yōu)化大數(shù)據(jù)技術(shù)，挖掘海量數(shù)據(jù)本身的潛在價(jià)值，洞察數(shù)據(jù)間的相關(guān)規(guī)律，適應(yīng)平臺經(jīng)濟(jì)和新業(yè)態(tài)新模式的征管技術(shù)與方法，提升自身綜合素質(zhì)，進(jìn)一步優(yōu)化納稅籌劃方案[5]。

六、結(jié)語

直播電商行業(yè)在“疫情催化”以及互聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)技術(shù)的雙向加持下已經(jīng)一躍成為市場的寵兒，商家與個(gè)人乃至政府也投入到網(wǎng)絡(luò)直播營銷大軍之中，掀起了全名直播的熱潮，有效拉動(dòng)了市場經(jīng)濟(jì)，為后疫情時(shí)代經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇提供了強(qiáng)有力的抓手。然而，直播產(chǎn)品質(zhì)量問題堪憂、消費(fèi)者售后維權(quán)難、頭部主播偷漏稅等問題頻發(fā)，直播電商行業(yè)粗暴式發(fā)展所導(dǎo)致的后果已經(jīng)給直播行業(yè)敲響了警鐘。尤其在頭部主播偷漏稅方面對社會(huì)造成巨大的不利影響，加劇了貧富差距，激化了社會(huì)矛盾，國家對于薇婭直播“一姐”偷漏稅處罰或?qū)⒏淖冎辈バ袠I(yè)格局?？偠灾辈バ聵I(yè)態(tài)對傳統(tǒng)電商行業(yè)納稅籌劃工作提出了新的挑戰(zhàn)，電商行業(yè)需要深刻認(rèn)識到直播電商與傳統(tǒng)電商在稅收籌劃工作方面的區(qū)別，從主播群體、平臺責(zé)任以及納稅籌劃財(cái)務(wù)工作人員等三個(gè)方面加以風(fēng)險(xiǎn)防控，推動(dòng)電商直播產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。