文/葛興華（大和證券（中國）有限責(zé)任公司）

不論是在國內(nèi)金融體系中，還是在國際金融體系中，證券公司都具有舉足輕重的地位，其自身發(fā)展的繁榮程度能夠反映資本市場發(fā)展的成熟度，并進一步影響整個國家市場經(jīng)濟的發(fā)展和革新方向，而證券公司的健康發(fā)展也能為市場經(jīng)濟發(fā)展提供有效保障。證券公司通過向機構(gòu)和個人提供金融服務(wù)維持日常經(jīng)營，雙方在交易平臺各取所需，既能保證證券公司可持續(xù)發(fā)展，又能切實滿足投資者需求，共同推進資本市場發(fā)展。

隨著我國市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，金融市場綜合環(huán)境得到很大改善，無形中加快資本市場發(fā)展腳步，證券市場參加意愿與投資意識不斷增強。隨著各地區(qū)證券公司涌現(xiàn)，加劇資本市場競爭壓力，證券公司只有不斷加強自身管理能力和風(fēng)險防范意識，才能應(yīng)對復(fù)雜環(huán)境，尋找發(fā)展契機。當前，證券公司亟需多維度分析管理中存在的不足，提出解決措施，從而提升企業(yè)財務(wù)管理水平，為企業(yè)以及整體資本市場的發(fā)展提供保障。

一、證券公司會計核算相關(guān)概述

（一）證券公司會計核算的重要性分析

會計核算能夠為證券公司的運營決策提供信息保障，其通過構(gòu)建規(guī)范有效的會計核算體系，采取有效核算與審核方法，收集、管理財務(wù)信息，為企業(yè)經(jīng)營者提供信息支持，助力證券公司可持續(xù)發(fā)展。同時，會計核算能夠為內(nèi)部會計分析、決策及內(nèi)控開展提供信息幫助，通過加工、預(yù)測運營信息，進一步加強運營管控力度，以此保證企業(yè)有序發(fā)展。此外，會計核算能夠向投資方、客戶、債權(quán)人提供有效信息，為其決策制定提供信息支持。

（二）證券公司會計核算的內(nèi)容與特征分析

1.會計核算內(nèi)容

會計核算內(nèi)容由證券公司主營業(yè)務(wù)決定，具體包括承銷、經(jīng)紀、資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)，加之企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)繁雜，務(wù)必要求會計核算精確完善，除此以外還應(yīng)要求其下設(shè)機構(gòu)負責(zé)資金管理、財務(wù)預(yù)決算和利潤考核工作。另外，由于證券公司自身資金流動性大、資金交易頻繁的特征，致使其運營風(fēng)險偏大，會計核算工作難度偏大。為此，證券公司需依托于內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，建立規(guī)范的風(fēng)險防控體系，為會計核算開展營造良好氛圍。

2.會計核算特征

會計核算的普遍特征如下：一是完整性。會計核算會完整記錄所屬會計內(nèi)容的各項經(jīng)濟活動提供完整記錄；二是持續(xù)性。會計核算會按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間點進行記錄核算；三是系統(tǒng)性。會計核算會針對各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類、系統(tǒng)核算，收集整合會計信息。

證券公司會計核算一般分為兩種方式，即分散式核算與集中式核算。其中，分散式核算賦予了業(yè)務(wù)部門較大的權(quán)利，業(yè)務(wù)部門可以針對各項經(jīng)濟活動開展會計核算。但核算工作量大且成本較高。集中式核算還可以分為總部集中核算模式與區(qū)域集中核算模式。其中，前者是指在企業(yè)內(nèi)部成立會計核算中心，在單位資金所有權(quán)和使用權(quán)不變的情況下取消集團企業(yè)下屬單位會計崗位與出納崗位，集團企業(yè)下屬單位中僅設(shè)置報賬員，總部通過委派會計的形式實現(xiàn)會計集中核算；后者是指公司設(shè)置獨立的區(qū)域財務(wù)中心，將其日常業(yè)務(wù)歸集到財務(wù)中心進行統(tǒng)一管理，并針對管轄區(qū)域內(nèi)的所有項目開展成本核算。區(qū)域財務(wù)中心一般對企業(yè)總部負責(zé)，并達到集中核算的目標。

二、證券公司會計核算現(xiàn)狀與問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

證券公司內(nèi)部控制是否有效，會計核算工作具有很大影響，而會計核算內(nèi)控不完善則無法適應(yīng)當前經(jīng)濟形勢。具體表現(xiàn)如下：一是往來賬目對賬不及時，導(dǎo)致各部門之間往來賬款存在很大出入；二是尚未制定規(guī)范的定期輪崗機制，無法發(fā)揮機制監(jiān)督檢查功能；三是內(nèi)部稽核體系不完善，稽查流于形式化，無法保證所有部門都受到總部監(jiān)管。

（二）核算系統(tǒng)功能不貼合實際需求

會計核算系統(tǒng)中存在多個子系統(tǒng)和業(yè)務(wù)對接系統(tǒng)，比如：會計賬務(wù)處理子系統(tǒng)、交易核算子系統(tǒng)、固定資產(chǎn)核算子系統(tǒng)等，各個系統(tǒng)利用數(shù)據(jù)分析處置業(yè)務(wù)，協(xié)同創(chuàng)造相應(yīng)價值。由于企業(yè)交易數(shù)量極大，所以會計核算系統(tǒng)務(wù)必要保持運行效率，數(shù)據(jù)處理順序一般為搜集、加工、輸送、存儲及輸出，主要囊括預(yù)測、規(guī)劃、控制等職能，但明顯功能需求過多、各系統(tǒng)之間存在重疊問題。

（三）會計核算模式未統(tǒng)一

隨著證券行業(yè)競爭環(huán)境日漸嚴峻、營業(yè)部規(guī)模不斷擴張，證券公司都按區(qū)域成立核算中心，同一監(jiān)管區(qū)域營業(yè)部實行財務(wù)集中核算。財務(wù)人員集中于同一營業(yè)部或分公司工作，其余營業(yè)部不安排財務(wù)人員。但是，在設(shè)立區(qū)域中心時隨意性過大，導(dǎo)致財務(wù)集中核算和管理存在以下問題：一是財務(wù)人員獨立處理業(yè)務(wù)能力缺失。財務(wù)人員全部集中于分公司和中心營業(yè)部，一旦兩者發(fā)生利益沖突時，無法凸顯財務(wù)獨立性，財務(wù)監(jiān)督更是形式化；二是財務(wù)管理職能弱化。在財務(wù)人員集中工作模式下，區(qū)域核算中心集中處理日常會計核算工作，營業(yè)部財務(wù)資源控制力嚴重削弱。雖然核算中心提升了核算效率，但由于內(nèi)部各系統(tǒng)還未高效互聯(lián)互通，會計核算工作仍然需要不少人力支撐，致使財務(wù)人員營業(yè)部管理參與性不足，職能削弱，大大制約其主觀能動性發(fā)揮；三是核算中心管理能力低下。近年來，隨著新增營業(yè)部審批權(quán)限開放，營業(yè)部大量涌現(xiàn)，核算中心雖然能支撐營業(yè)部規(guī)模的擴大，但在一定程度上管理難度加大，營業(yè)部賬套數(shù)量也隨之大量增加，加之后臺管理系統(tǒng)服務(wù)器兼容性不足，一旦業(yè)務(wù)過于繁忙，便會出現(xiàn)異常登錄的情況。

（四）行業(yè)監(jiān)管機制有待完善

一般而言，市場經(jīng)濟在相關(guān)法律法規(guī)制約下得以正常運行。為加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理，證券公司借鑒歷史經(jīng)驗構(gòu)建系統(tǒng)化證券市場法律監(jiān)管體系，目的在于公開證券公司相關(guān)信息，引導(dǎo)投資者持理性態(tài)度，但當前會計監(jiān)管機制依舊存在不足之處，比如：金融新品迅速形成，相關(guān)配套會計監(jiān)管體系的法律法規(guī)內(nèi)容并不完善，部分小規(guī)模證券公司想要快速獲取經(jīng)濟利潤時，便會抓住法律漏洞，通過脫離制裁達到其目的。因此，想要與時俱進，證券公司務(wù)必要不斷完善監(jiān)管與規(guī)范要求。

三、證券公司加強會計核算與管理的策略

（一）建立內(nèi)部控制管理制度體系

建立規(guī)范完善的內(nèi)部控制管理制度體系能夠進一步規(guī)范企業(yè)經(jīng)營體系，加強企業(yè)制約能力，幫助企業(yè)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，確保會計信息質(zhì)量。建立規(guī)范完善的內(nèi)部控制管理制度體系具體需要做到以下幾點：一是設(shè)定契合自身發(fā)展需求的內(nèi)部控制目標。證券公司通過整合發(fā)展影響因素，制定可行的內(nèi)部控制措施，分別設(shè)定近期目標和長久目標，并按照各階段目標制定行之有效的內(nèi)控措施；二是構(gòu)建完善的風(fēng)險評估體系。內(nèi)控體系運行中無法完全避免問題的出現(xiàn)，因此，證券公司應(yīng)持續(xù)完善風(fēng)險評估體系，定期開展評估工作，處理所存問題，從而優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，加強內(nèi)控力度；三是健全監(jiān)督組織體系。相關(guān)證券監(jiān)督機構(gòu)與協(xié)會要密切配合，規(guī)范證券行業(yè)行為，側(cè)面協(xié)助企業(yè)完善自身內(nèi)部控制體系。

（二）提高會計核算的效率

科學(xué)高效的會計核算效率與體系對建設(shè)企業(yè)內(nèi)部管理具有重大作用，證券公司應(yīng)當以提升效率、整理體系為管理重心，充分明確各部門職責(zé)，將其納入會計核算體系中，經(jīng)過逐層實施，細化會計權(quán)責(zé)，在問題發(fā)生時能及時采取應(yīng)對措施。比如：會計核算體系采取難易度劃分的方式處理數(shù)據(jù)，在收集環(huán)節(jié)進行難易度標注，便于負責(zé)人優(yōu)先處置重要數(shù)據(jù)，并進行等級劃分，以便后續(xù)處置。其次，財會人員借助電子表格形式記載項目資金具體數(shù)值，為提升工作效率，應(yīng)在構(gòu)建會計崗位責(zé)任機制時同步實行人員考核，規(guī)范財會人員記錄行為。最后，增強職工業(yè)務(wù)能力，證券公司要在特定時間階段組織財會人員的培訓(xùn)活動，幫助財會人員積極學(xué)習(xí)新型知識，學(xué)有所成。在培訓(xùn)階段，要調(diào)動職工積極性，創(chuàng)造良好工作環(huán)境，科學(xué)獎勵表現(xiàn)突出的財會人員。

（三）選擇合適的會計核算模式

1.分散式核算

（1）特征：分散式核算給予業(yè)務(wù)部門較大權(quán)限，能負責(zé)各項經(jīng)濟活動的會計核算工作。但需注意，要實現(xiàn)總部與營業(yè)部門的統(tǒng)一化管理。

（2）模式評價：分散式核算模式會對企業(yè)內(nèi)控造成很大問題，具體表現(xiàn)為：一是分散式管理難以實現(xiàn)財務(wù)管理統(tǒng)一化，會計信息獲取不及時，不精確，并需要不斷實施抵消操作，可能會引發(fā)更多問題；二是在企業(yè)管理中，各營業(yè)部會計信息處理速度不一，甚至部分部門存在虛賬可能，致使無法精準識別財務(wù)風(fēng)險，即使開展內(nèi)部審計，也無法察覺假賬信息，導(dǎo)致出現(xiàn)管理漏洞。

2.集中式核算

（1）特征：集中式核算模式主要以總部為營業(yè)部會計主體，實現(xiàn)集中化管理。在集中式會計核算下，營業(yè)部主要負責(zé)客戶資金收付，其余方面支出由總部負責(zé)審批，以此制約營業(yè)部財務(wù)權(quán)限。（2）模式評價：集中式核算模式優(yōu)點具體有：一是能夠提升會計管理水平和效率。確保會計信息迅速導(dǎo)入企業(yè)總部財務(wù)信息平臺，減少過多人為因素的干擾，避免因會計處理速度差異過大而產(chǎn)生負面影響；二是能提升總部監(jiān)督效率。集中式核算模式下，營業(yè)部門自主性較差，所有會計信息都需上報至企業(yè)總部或區(qū)域核算中心，以防止營業(yè)部門作假，真正保障企業(yè)財會信息的真實性和精確性，大大降低風(fēng)險發(fā)生，加強總部對營業(yè)部門的控制力；三是利用集中式核算模式能夠提升會計管理的科學(xué)性，為科學(xué)決策提供保證，提升會計管理整體效率。

（四）準確把握新會計準則對會計核算的影響

1.公允價值方面

新會計準則第39號中重新將公允價值作為會計核算計量依據(jù)，并明確規(guī)定公允價值可正式投入含有金融屬性的會計核算工作中應(yīng)用。在計量金融工具中，新會計準則納入公允價值打破了舊準則采用的會計計量方法，而公允價值明確要求證券公司在會計核算開展過程中要引進時間、市場作為考慮因素，以此劃分企業(yè)內(nèi)部金融資產(chǎn)。此外新會計準則下金融衍生工具計量方式依然為公允價值，并且要求將公允價值變化計入本期核算損益中，該情況無形中加劇了企業(yè)會計核算工作的難度。

2.金融資產(chǎn)方面

新金融工具準則下，將金融資產(chǎn)分為三類。其一，當業(yè)務(wù)模式為收取合同現(xiàn)金流業(yè)務(wù)、且符合信貸特征的，屬于以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。其二，當業(yè)務(wù)模式為“收取合同現(xiàn)金流+出售賺差價”、符合信貸特點的，屬于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。在此過程中，一方面要注意關(guān)注市場價格變動情況，以公允價值做賬；另一方面，由于債券公允價值會伴隨利率而不斷變化，為了避免頻繁調(diào)整利潤表，應(yīng)將持有期間的公允價值變動統(tǒng)一計入其他綜合收益中，待出售時再轉(zhuǎn)入損益。其三，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，持有這一類資產(chǎn)的最終目的是為了出售，必須要關(guān)注公允價值，且后續(xù)公允價值變動直接計入當期損益中。

（五）推動會計信息化建設(shè)工作

1.核心數(shù)據(jù)系統(tǒng)

證券公司需在設(shè)置核心數(shù)據(jù)系統(tǒng)選擇問題上進行翔實討論，就外部采購和內(nèi)部建設(shè)做出以下闡述：外部采購優(yōu)勢在于系統(tǒng)供應(yīng)商經(jīng)驗豐富，便于證券公司在核心數(shù)據(jù)系統(tǒng)設(shè)置中積極汲取成熟經(jīng)驗，可快速地投入使用，后續(xù)錯誤率降低。劣勢在于采購成本偏高，尤其對于業(yè)務(wù)規(guī)模小、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)少的證券公司而言，無法達到降低數(shù)據(jù)處理成本的目的。另外，系統(tǒng)需求響應(yīng)滯后，未來證券公司如果有增設(shè)新功能需求，功能與流程確定需時間溝通，響應(yīng)時間過程可能會導(dǎo)致成本失控。內(nèi)部建設(shè)優(yōu)劣勢則和外部采購恰恰相反。

為此，證券公司應(yīng)經(jīng)過協(xié)商和交流，從自身實際情況著手，考慮到自身業(yè)務(wù)規(guī)模、數(shù)據(jù)處理量、外部供應(yīng)商價格、內(nèi)部信息系統(tǒng)開發(fā)人員能力、上線時間要求等多項因素，選擇適合的核心數(shù)據(jù)系統(tǒng)。

2.業(yè)務(wù)系統(tǒng)

對于證券公司現(xiàn)有業(yè)務(wù)系統(tǒng)，應(yīng)當聯(lián)系各系統(tǒng)供應(yīng)商，定期進行系統(tǒng)升級革新，使其向核心數(shù)據(jù)系統(tǒng)開設(shè)接口，重新調(diào)節(jié)數(shù)據(jù)輸出形式，實現(xiàn)由核心數(shù)據(jù)系統(tǒng)向業(yè)務(wù)系統(tǒng)直接調(diào)取的功能；針對新進業(yè)務(wù)系統(tǒng)，證券公司在面向系統(tǒng)采購時，務(wù)必要明確提出業(yè)務(wù)系統(tǒng)改進需求，確保與核心數(shù)據(jù)系統(tǒng)功能契合，從而保證新系統(tǒng)一上線，核心數(shù)據(jù)系統(tǒng)可直接上線獲取功能。

3.風(fēng)控模塊

新設(shè)核算數(shù)據(jù)系統(tǒng)交易數(shù)據(jù)計算性能：核心數(shù)據(jù)系統(tǒng)成功建設(shè)實施后，要新設(shè)核心數(shù)據(jù)系統(tǒng)交易數(shù)據(jù)清算和生產(chǎn)臺賬性能。同時，要升級財務(wù)記賬系統(tǒng)，保證清算后數(shù)據(jù)可直接輸送到財務(wù)記賬系統(tǒng)，省略人為操作，減少人為失誤率，提升核算效率和精確性。

設(shè)置風(fēng)控數(shù)據(jù)監(jiān)管報表系統(tǒng)：核心數(shù)據(jù)系統(tǒng)做好清算交易數(shù)據(jù)和生成臺賬工作后，要由核心數(shù)據(jù)系統(tǒng)向風(fēng)控數(shù)據(jù)監(jiān)管報表系統(tǒng)輸送標準數(shù)據(jù)，真正落實財務(wù)管理各項功能。

新設(shè)資金支付性能：為確保企業(yè)資金活動安全、高效運行，財務(wù)部門、信息技術(shù)部門與銀行協(xié)作共同完成支出信息化流程。通過改進財務(wù)報銷系統(tǒng)、資金規(guī)劃系統(tǒng)、銀企直連性能，保證資金支付活動僅由系統(tǒng)操作完成，以此減少人為操作，提升企業(yè)資金支付效率。

（六）發(fā)揮監(jiān)管部門的作用

合理的政府監(jiān)管能指引證券公司朝正向發(fā)展，使各證券公司充滿責(zé)任感和使命感，幫助客戶創(chuàng)造更大價值，助推我國市場整體發(fā)展。我國全國人民代表大會常務(wù)委員會在2019年修訂《證券法》正式啟動，在幫助證券公司大力變革、規(guī)范發(fā)展秩序的同時，切實維護群眾自身利益。監(jiān)管部門在提升對證券公司重視程度的同時，要重視內(nèi)部會計工作，進而幫助企業(yè)創(chuàng)造更大的價值和成就。

四、結(jié)語

綜上所述，證券公司作為證券市場的主體之一，企業(yè)的整體發(fā)展效果關(guān)乎資本市場整體的發(fā)展效率和質(zhì)量。目前，我國資本市場環(huán)境體系正趨于完善化，但證券公司的會計核算方法顯然存在不足之處，有效的會計核算系統(tǒng)能夠幫助證券公司力爭實際效益，在提升企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營能力的同時，推進其他工作任務(wù)的落地。因此，證券公司需高度重視會計核算問題，建立規(guī)范的內(nèi)部控制管理制度體系，充分提升會計核算效率，基于現(xiàn)有會計核算模式做出合理選擇，圍繞公允價值、金融資產(chǎn)、證券業(yè)務(wù)探索新會計準則對會計核算的影響，積極促進企業(yè)會計信息化建設(shè)工作，充分發(fā)揮監(jiān)管部門效用，并積極汲取經(jīng)驗教訓(xùn)，保證自身可持續(xù)發(fā)展，為提升證券市場發(fā)展做出貢獻。