文/代娟（華能煙臺八角熱電有限公司）

在基建項目各項管理工作當中，竣工財務決算工作是重要的一個環(huán)節(jié)，能夠形成準確的竣工財務決算報告，從而有效地對基建項目的資金使用情況進行梳理，反饋基建項目整體的建設周期、財務狀況以及實際建設成果，是提高基建項目投資決策、施工管理以及工程造價的重要工作，對項目建設與發(fā)展所帶來的促進作用不可小覷。

一、基建項目竣工財務決算研究意義

在工程項目管理工作當中，建設項目的竣工財務決算工作是其重要的組成部分，能夠?qū)⒐ろ椖康慕ㄔO成果進行綜合展示，同時還可以對固定資產(chǎn)的入賬價值進行有效核對，也是對固定資產(chǎn)折舊進行計提的重要依據(jù)。同時，基建項目竣工財務決算的重要性還體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，工程竣工結算工作是建設項目的固定資產(chǎn)價值核定以及交付使用的重要依據(jù)；其次，工程竣工決算工作也是建設單位計算固定資產(chǎn)折舊費、調(diào)整建設周期以及縮減基建投資的重要依據(jù)；同時，工程竣工決算工作還是對建設項目投資控制的重要依據(jù)，還可以有效地對投資效果進行分析。再者，工程竣工決算工作需要對整個項目過程進行各方職責的確定和界定，能夠最大限度地提高企業(yè)綜合效益和節(jié)約社會成本及資源，也是積極響應國家節(jié)能降耗理念和環(huán)境保護的號召。最后，工程竣工決算工作能夠?qū)ㄔO項目的財務情況進行總結與掌握，從而有效地降低建設成本，為企業(yè)帶來更多的利益。

二、基建項目竣工財務決算的具體審計程序

（一）充分的審前調(diào)查

對于基建項目竣工決算工作而言，首先需要進行充分的審前調(diào)查。在工程竣工財務決算審計工作的過程中，充分的審前調(diào)查能夠獲取第一手的基礎數(shù)據(jù)，借助基礎數(shù)據(jù)可以有效地分析建設項目的現(xiàn)狀，再根據(jù)建設的實際情況，確定出財務管理過程中存在的問題，從而對問題進行針對性地解決或控制，從而進一步提高審計程序的效果與管理的質(zhì)量。其次，還可在審前調(diào)查的過程中，根據(jù)基建項目的實際建設情況選擇合適的調(diào)查方法，并結合相關的調(diào)查程序，充分開展審計工作。

（二）審核資料完整性

在基建項目竣工審計決算的過程中，還需確保審核資料的完整性。審核材料的完整性會影響到竣工決算的審計工作。若是材料數(shù)據(jù)無法保證完整，則會導致整個過程乃至審計工作的結果出現(xiàn)偏差。故而需要有關部門工作人員能夠嚴格把關基建項目各項會計數(shù)據(jù)的審核工作和流程，及時對殘缺的材料進行補充和再次審核。審核資料所涉及的數(shù)據(jù)包括：項目初步調(diào)查文件、項目建設資產(chǎn)規(guī)劃以及項目單位資料。

（三）清理工作底稿

在審計工作過程中，若是基建項目建設單位未按照規(guī)定制度進行財務管理的清稿工作，則會對后續(xù)的財務審計工作帶來影響，由于各項賬單賬目的正確性會影響到審計工作的順利開展。

因此，需要持續(xù)地進行清稿工作，并加強對投資成本的賬目核算，從而防止存在遺漏或是重復核算的問題發(fā)生。其次要想確保審計制度能夠得到有效執(zhí)行，還需不斷完善內(nèi)部控制，清理建設項目賬目底稿，并對建設過程中發(fā)生的各類投資支出進行匯總分類，加強各類會計資料的歸檔整理，從而為后續(xù)的審計工作奠定良好基礎，例如對建設過程中生成的相關協(xié)議合同以及賬目賬本進行清理底稿，仔細審查建設過程中的費用支出，從而確保各項錢款費用的支出符合規(guī)定。

（四）審定決算報告

在審計過程中，關鍵的工作是審核賬目，之后再結合實際情況編制出審計報告。但是在實際的審計決算報告編制過程中，極易出現(xiàn)建設單位自身的賬目不全面，使得無法滿足編制審計決算報告的需求。要想解決此問題，可以由專門的工作人員進行編制，并且整合匯總成文件草稿，同時建立起各項資金支出的臺賬，從而確保審計各項數(shù)據(jù)的準確性。其次，建設單位還應該進行竣工決算，并且對項目的債務狀況進行分析，在審計過程中對債務情況進行一一說明，便于后期更加全面地對基建項目進行綜合評估，方便審計以及竣工結算的工作開展。

三、基建項目竣工財務決算中存在的問題

（一）合同管理缺位

近年來，隨著基建項目的不斷發(fā)展，竣工財務決算也在不斷地深化改革，并希望能夠在預算、財務以及資產(chǎn)管理等方面形成較為完善的管理機制，但是在竣工財務決算的過程中，仍存在合同管理缺位的問題，主要表現(xiàn)為基建項目合同管理“無章可依”以及“有章不依”的問題?！盁o章可依”代表著合同管理制度或辦法的缺失，在前期建設過程中，未能及時建立合同臺賬，從而無法保證合同臺賬的完整性，存在引發(fā)資產(chǎn)流失甚至拖欠錢款的潛在風險，如某基建項目工程部建立了合同臺賬，但財務部未建立，兩個部門未能對賬和及時核對，導致竣工決算期間臺賬出現(xiàn)混亂，極大地增加了各部門工作量。其次，“有章不依”則是指基建項目中擬定的合同管理制度形同虛設，實際履約執(zhí)行與合同簽訂都游離于制度之外，例如牽涉合同時只做表面文章，出現(xiàn)合同內(nèi)未做出具體的約定條款、要素不完整或是合同條款不嚴謹?shù)膯栴}，極易產(chǎn)生合同法律糾紛，并不利于竣工財務決算。

（二）計價依據(jù)不明確

計價依據(jù)主要是指在項目工程預算過程中涉及的計價內(nèi)容、方法以及價格標準，計價依據(jù)是否明確則會影響到工程造價的信息，無法確保計價依據(jù)會導致工程預算信息不準確，從而影響后續(xù)的竣工決算工作。

在基建項目中計價依據(jù)不明確常見的情形有以下幾種：在基建項目當中，對于一些合同外新增的工程量，無法在合同內(nèi)編制的計價工程量清單中找到對應的子項，在結算時只能雙方另行協(xié)商；在合同當中一部分的基建工程內(nèi)容使用工程清單計價，而另一部分的工程內(nèi)容卻采用定額計價，使得計價方法不一致，極易成為后續(xù)竣工財務決算工作的困難；亦或是對于工程基建項目周期長，受市場或者環(huán)境影響變化大的基建項目，招投標早的項目很容易造成財務賬務混亂，驗收領用單據(jù)與結算單據(jù)不符。

（三）建設期國家稅率變動

在政策方面上，2016年國家開始實行營改增，并且將建筑行業(yè)所產(chǎn)生的營業(yè)稅也納入其中。同時，將營業(yè)稅變更成增值稅，但是由于增值稅與營業(yè)稅是不同的稅種，如此變更，則容易帶來較大的風險。例如某基建項目購買基建設備12億元左右，由于國家增值稅率由17%變更到16%，再變更到13%，簽訂合同時只簽訂合同總價，未簽訂不含稅金額，導致4000多萬元增值稅進項稅無法抵扣；其次，近年來基建工程建設材料的稅率變更較為頻繁，一些材料要想取得專票的難度大大提升，甚至極易出現(xiàn)稅負增加，從而影響項目竣工決算工作的開展。例如稅收優(yōu)惠中符合國家標準的專業(yè)節(jié)能設備采購金額的10%可以抵扣所得稅，也就是相同用途或者同型號設備盡量購買符合國家要求的節(jié)能設備，某基建項目購買10億左右專用節(jié)能設備，但未按國家標準購買，導致不符合抵扣所得稅條件，1億元左右的所得稅不能抵扣，大大增加資金成本。除此之外，基建項目還具有操作性，需要對國家優(yōu)惠政策掌握準確。例如基建期間房屋或建筑物用于職工福利的部分，是不允許抵扣進項稅和計進工程成本的，但如果是福利和辦公混用的房屋或建筑物，則可以全額抵扣。某基建企業(yè)前期做設計時，未想到這一點，建設食堂和職工活動中心時未留辦公區(qū)域，導致2000萬左右的進項稅無法抵扣，大大增加了工程成本。

（四）建設期間物資物價變動大

建設材料是基建項目建設的重要組成部分，建筑材料價格的變動也會影響竣工決算工作的開展。因此在基建項目建設的過程中，受市場變化大的材料，應提前做好對策，隨時跟蹤變化。例如基建企業(yè)鋼材的需求量大，能占到60%左右，但受到材料市場價格的影響，建設材料的價格并不固定不變，而是在不同時期發(fā)生不同的變化，若是未能及時根據(jù)建設期間鋼材等物價的變動完善合同臺賬，不僅會給后續(xù)的竣工決算帶來麻煩，甚至在尾款結算時還會出現(xiàn)訴訟影響。

（五）各類報表不規(guī)范

對于基建項目竣工決算工作而言，在各類報表編制過程中，若是編制的不規(guī)范也會影響最后的竣工決算工作。例如部分建設單位未依照規(guī)定進行竣工決算的報表編制工作，在實際竣工決算的過程中，只提供收入與支出的明細賬表以及會計憑證，或是對其他工程費用進行簡單匯總，匯總時也未按照規(guī)定進行編制報表，資產(chǎn)明細表不規(guī)范，從而無法確保決算報表的準確性與完整性，后續(xù)會出現(xiàn)賬務處理困難，固定資產(chǎn)盤點雜亂，財產(chǎn)投保明細不清晰等一系列問題，從而影響決算審計工作和后期經(jīng)營期工作的開展。更有甚者還依然照著已經(jīng)廢止的文件規(guī)定只編制五張報表，未按照新規(guī)編制八張報表。

除此以外，在竣工決算的時候，還存在著所交付的資產(chǎn)明細表編制不正確的問題，如許多單位的財務處理或是職場管理不到位，僅簡單地對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進行單項計列，簡單地編制報表，從而為后續(xù)的財務核算帶來麻煩。另外，某些施工單位在項目施工過程中存在合同職責不明確的現(xiàn)象，為了保障疫情工程項目正常的施工進度和各環(huán)節(jié)的流暢性，一般會采取一方墊付的形式來推動合同以及建設工作的落實，這也極易導致建設費用承擔主體不清晰和權責不明確的問題發(fā)生。在基建工程項目結算環(huán)節(jié)時，出現(xiàn)各方相互扯皮和推脫責任。而且還存在缺乏有效的工程款項支付進度的動態(tài)控制和監(jiān)管，因缺乏充足的預留保障資金額，導致施工企業(yè)缺乏足夠的合同結算積極性。

四、基建項目竣工財務決算優(yōu)化策略

（一）健全基建項目各類合同制度

在竣工決算的過程中，合同管理的缺失極易造成項目資產(chǎn)流失，對基礎建設項目則會帶來較大的經(jīng)濟損失以及不良影響。因此，需要建立健全“一項制度、一本臺賬”的合同管理制度，從管理體制出發(fā)，進一步解決“無章可依”“有章不依”的矛盾問題。首先，可以組織開展業(yè)務培訓，提高項目人員的綜合素質(zhì)，并配合臺賬管理模式，建立切實可行的合同管理制度，其次，還需加強對項目合同的跟蹤式管理，并要求各部門的管理人員強化合同風險責任意識，進一步壓實責任，做好合同編制工作的剛性約束，確保合同登記保管、履約監(jiān)督等環(huán)節(jié)順利實施，強化合同管理力度，避免合同糾紛的發(fā)生。再者，合同臺賬需要工程部門和財務部門同時記賬，定期核對，對出現(xiàn)變更的合同及時標注，及時做賬務處理，以確保內(nèi)容的真實性、實時性、完整性。

（二）完善基建項目工程竣工決算工作管理體制

要想解決計價依據(jù)不明確的問題，則需強化工程竣工決算工作的管理體系。首先需要工程項目的主管部門加強對竣工財務決算工作的重視，并要求各項目部的人員相互配合，尤其是要確保財務人員全程參與，從而保證能夠統(tǒng)一編制管理辦法。其次則是需加強對項目預決算的管理力度，保證項目估算盡可能地完整，減少財務決算金額與項目概算之間的差異程度。后續(xù)還需明確工程建設過程中各項資金的用途，若是有多個項目則需進行分列明細，禁止將所有資金累加概算，從而能夠?qū)椖抠Y金進行歸類核算。最后，需要指派專員收集整合各項資料，對項目從立項開始一直到竣工驗收過程中的各個環(huán)節(jié)產(chǎn)生的資料進行統(tǒng)一收集匯總，從而為竣工后期的財務決算工作提供精確的數(shù)據(jù)信息。

（三）加強稅務核算管理

要想避免增值稅變化帶來的影響，首先需要強化對增值稅進項發(fā)票的獲取與管理工作，并且依照國家的具體規(guī)定進行增值稅發(fā)票的管理。其次是需要完善審批流程，結合實際的交易，在審批過程中確保增值稅發(fā)票開具。此外，還需建立相關的績效考核機制，強化對稅負的管控。最后，要確保發(fā)票開具的合規(guī)性與完整性，并且在項目竣工決算的時候，全面考慮到國家稅收優(yōu)惠政策，例如專用設備抵稅政策等，進一步為項目企業(yè)爭取最大的利益。甚至可以在基建建設期間讓財務工作人員全程參與，了解工程情況，從設計開始要進行合理稅務籌劃，稅務優(yōu)惠備查資料一定要從頭進行整理，確保能夠享受國家稅收優(yōu)惠政策。同時，也可以在建設過程中，幫助規(guī)避稅務風險，做好避稅與減少成本的工作。

（四）加強物資物價變動的風險防控措施

要想解決建設期間物資物價變動的風險，首先需完善物資價格的管理體制，也就是需要建立物資物價的管理數(shù)據(jù)庫，實時對物資價格變動情況進行匯總整合，并拓寬物價收集渠道，從而確保購置的材料價格公正合理，減少建設預算的壓力，若是需要購置數(shù)量較大的材料可采用公開招投標的方式，選擇性價比較優(yōu)的供應商進行合作。其次還應簽訂規(guī)范的合同來避免價格變動所帶來的訴訟糾紛，當物資物價發(fā)生大幅度的變更時，需由雙方相互協(xié)商解決對策，重新對合同內(nèi)容的具體條款進行更新，在明確后則可簽訂變更合同，以避免后續(xù)出現(xiàn)其他糾紛。此外，還需采取一定的套期保值措施，防范價格波動所帶來的風險，或是加強對材料差價的調(diào)整，進一步緩解材料價格變動對工程造價的影響。最后，則是要加強對零價物質(zhì)的使用，有效減少基建項目的初期成本，這需要有關采購人員能夠與材料、設備出售商做好緊密溝通和聯(lián)系，了解零價物資的類型和數(shù)量，以此來有效規(guī)避反復購買、材料多余等現(xiàn)象的發(fā)生。

（五）提高決算人員的報表編制水準

要想解決報表編制問題，保障項目竣工決算工作正常進行，需要切實提高結算人員的報表編制能力，首先需要結算人員深入學習主管部門下發(fā)的各類決算規(guī)定，同時，組織決算人員以及財政部門人員進行決算報表編制培訓工作，進一步落實責任明確要求。其次，則是應該加強項目各部門之間的溝通，從而確保編制報表的準確性并保證數(shù)據(jù)一致性。在編制過程中，還需要結算人員認真核對各類數(shù)據(jù)，建立健全對賬機制，改進報表編制方法，從而確保報表編制數(shù)據(jù)的真實準確，降低決算審計工作的差錯率。再者，建立專門的部門和小組定期或不定期對決算人員的工作流程、工作方法、工作效率和態(tài)度進行全方位的監(jiān)管和檢測，以此來通過完善的財務報表制度體系以及編制方法流程等多途徑，最終實現(xiàn)規(guī)范報表以及全方位提高財務決算人員工作效能等發(fā)展目標。

五、結語

綜上所述，基建項目建設過程中合同管理、計價依據(jù)、國家稅率、物資物價以及各類報表的變動都會對項目竣工財務決算的工作開展帶來影響。因此，建設單位需要重視合同管理工作，進一步完善決算工作的管理體系，加強對稅務核算的管理力度，采取有效的物資物價變動風險防控措施，并且提高決算人員的報表編制水平，從而促進竣工財務決算工作的開展，推動我國基建項目的發(fā)展。