■陳照娜

（哈爾濱安宇迪航空工業(yè)有限公司）

1 引 言

現(xiàn)在隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展壯大，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力也越來(lái)越大，同類(lèi)企業(yè)越來(lái)越多，差異化越來(lái)越小，企業(yè)想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中生存、發(fā)展、壯大，就需要企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者不斷的優(yōu)化經(jīng)營(yíng)方針，適應(yīng)市場(chǎng)行情。要想不斷地科學(xué)地調(diào)整經(jīng)營(yíng)思路，管理者要對(duì)成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)進(jìn)行綜合且全面性的分析，使企業(yè)的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)最大化。所以，本量利分析在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中就顯得越來(lái)越重要。本量利分析在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中可以在增加成本管理的有效性、優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的合理性等方面有較好的表現(xiàn)。單價(jià)、銷(xiāo)售量、單位變動(dòng)成本、固定成本，這四個(gè)指標(biāo)是影響利潤(rùn)的主要因素，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可以通過(guò)這四個(gè)指標(biāo)之間的依存關(guān)系來(lái)進(jìn)行分析比較，通過(guò)提高單價(jià)和銷(xiāo)售量，降低單位變動(dòng)成本和固定成本來(lái)優(yōu)化企業(yè)的利潤(rùn)。

2 本量利分析在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中的重要性

本量利分析對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響較大，它研究的就是企業(yè)總成本和銷(xiāo)售量以及利潤(rùn)之間的依存關(guān)系。

在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，本量利分析模型起著至關(guān)重要的作用，但能否發(fā)揮其應(yīng)有的效力則取決于企業(yè)管理層的認(rèn)知。企業(yè)的管理層要充分認(rèn)識(shí)到本量利分析模型帶來(lái)的作用，不能僅憑經(jīng)驗(yàn)管理企業(yè)，守著固有的經(jīng)營(yíng)思路，要注重科學(xué)方法相結(jié)合，這樣才會(huì)持續(xù)不斷的提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中生存，培育相關(guān)的專(zhuān)業(yè)人才，推動(dòng)本量利分析更為精準(zhǔn)的運(yùn)行。

企業(yè)通過(guò)成本的分解，可以更精準(zhǔn)的控制成本費(fèi)用的情況。通過(guò)本量利分析，可以提升企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，增加經(jīng)濟(jì)收入，提前預(yù)知市場(chǎng)存在的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)安全，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者及決策人提供參考依據(jù)。通過(guò)計(jì)算安全邊際，并與不同企業(yè)和行業(yè)進(jìn)行比較，分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全性有多高。企業(yè)要想提高息稅前利潤(rùn)率，就必須提高安全邊際，提高邊際貢獻(xiàn)率?；诒玖坷年P(guān)系原理，可以計(jì)算出企業(yè)為了達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)，必須實(shí)現(xiàn)保本點(diǎn)的銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售額（保本分析）；根據(jù)目標(biāo)利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)既定的銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售額。

基于本量利的關(guān)系原理，可以進(jìn)行利潤(rùn)敏感性分析，運(yùn)用于項(xiàng)目投資決策中。具體方法有最大最小法和敏感程度法。最大最小法可以計(jì)算某參數(shù)最大最小的臨界值。敏感程度法可以計(jì)算各參數(shù)的敏感系數(shù)，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中，對(duì)于敏感因素要重點(diǎn)管理。利用本量利分析的思路和各種指標(biāo)，可以方便分析判斷各方案對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響程度。

3 本量利分析在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中應(yīng)用的局限性

3.1 會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)提取的成本習(xí)性分類(lèi)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確

前面已經(jīng)提到，成本習(xí)性是指成本總額與業(yè)務(wù)量之間的內(nèi)在聯(lián)系。成本細(xì)化的種類(lèi)較多，但是企業(yè)財(cái)務(wù)人員單從會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中是無(wú)法提取出如此詳盡的數(shù)據(jù)的，這些成本的細(xì)分需要財(cái)務(wù)人員及公司管理人員根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分類(lèi)，所以說(shuō)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)提取的成本習(xí)性分類(lèi)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。

3.2 現(xiàn)實(shí)中的情況很復(fù)雜，本量利方法的應(yīng)用受限

本量利分析法證明了業(yè)務(wù)量、成本以及銷(xiāo)售價(jià)格上的變動(dòng)給企業(yè)帶來(lái)的影響。然而，它的應(yīng)用還是受到了一定的局限，因?yàn)樗腔谝韵乱恍┘僭O(shè)前提提出的，即要么是銷(xiāo)售單一的產(chǎn)品，要么是銷(xiāo)售多種產(chǎn)品并保持固定的比例。如果固定的比例變動(dòng)時(shí)，保本點(diǎn)也會(huì)變動(dòng)。而且，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中常常能看到的是當(dāng)銷(xiāo)售數(shù)量即將增加的時(shí)候，銷(xiāo)售價(jià)格必然會(huì)下降。再比如總成本和總收入呈線(xiàn)性關(guān)系，這僅僅在特定的活動(dòng)水平可持續(xù)一段時(shí)間。成本能夠被分成固定的和變動(dòng)的部分，實(shí)際上一些成本或許是半變動(dòng)成本。固定成本在一定的范圍內(nèi)是保持不變的，從長(zhǎng)期來(lái)看，固定成本也是變動(dòng)的。本量利分析是建立在已經(jīng)訂立好的模型的基礎(chǔ)上的，將全部成本費(fèi)用進(jìn)行細(xì)分，分為變動(dòng)成本和固定成本，然而這點(diǎn)在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中是很難做劃分清楚的。

3.3 本量利分析法不能幫助制定長(zhǎng)期決策

本量利分析法不利于幫助企業(yè)制定長(zhǎng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。其中第一個(gè)問(wèn)題是它并沒(méi)有考慮貨幣資金的時(shí)間價(jià)值問(wèn)題，企業(yè)長(zhǎng)期投資最大的特點(diǎn)是投入的資金量較多，投資期限長(zhǎng)，投資的風(fēng)險(xiǎn)較大，而且回收期相對(duì)較長(zhǎng)。所以在選擇長(zhǎng)期投資方案時(shí)，企業(yè)必須要綜合考慮各項(xiàng)因素對(duì)長(zhǎng)期投資效益、效果的影響。因此，在財(cái)務(wù)管理學(xué)中有一個(gè)貨幣資金時(shí)間價(jià)值的說(shuō)法，即要考慮投入資金的回報(bào)時(shí)間。企業(yè)在進(jìn)行長(zhǎng)期投資時(shí)要謹(jǐn)慎考慮，要對(duì)投資的項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)的分析和論證。傳統(tǒng)的本量利分析是沒(méi)有考慮貨幣資金的時(shí)間價(jià)值的，它本身是一種靜態(tài)的分析方法。因此，按本量利分析法計(jì)算得出的邊際貢獻(xiàn)和盈虧臨界點(diǎn)對(duì)長(zhǎng)期投資決策分析就沒(méi)有多大的實(shí)際意義，這就是本量利分析法在長(zhǎng)期投資決策中的最大局限。

另一個(gè)問(wèn)題是本量利分析法的一些假設(shè)條件在長(zhǎng)期決策中可能與實(shí)際不符。本量利分析法是假定銷(xiāo)售單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本在預(yù)測(cè)期內(nèi)保持不變的。但是在企業(yè)的實(shí)際工作當(dāng)中，這些假設(shè)不變的因素，都有一個(gè)有效的相對(duì)范圍的。此外，在時(shí)間方面，也大多數(shù)是以一年或者短期為限，如果時(shí)間上超過(guò)一年，銷(xiāo)售單價(jià)和各項(xiàng)其他的因素都有可能發(fā)生變化。所以，如果這些假設(shè)的條件與實(shí)際的數(shù)據(jù)有出入的話(huà)，本量利分析的效果則不盡完美。

3.4 沒(méi)有考慮風(fēng)險(xiǎn)的影響

首先，在本量利模型中，與利潤(rùn)好壞相聯(lián)系的只有銷(xiāo)量、單價(jià)、固定成本和變動(dòng)成本。其次，該模型在理論上是基于產(chǎn)銷(xiāo)量一致的情況下考慮的，即本期企業(yè)投入的產(chǎn)品，在本期內(nèi)會(huì)全部生產(chǎn)完成并且能夠銷(xiāo)售出去，為生產(chǎn)產(chǎn)品而投入的各項(xiàng)成本費(fèi)用，也會(huì)在本期全部結(jié)轉(zhuǎn)至生產(chǎn)產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本當(dāng)中去，而企業(yè)在產(chǎn)品的數(shù)量和產(chǎn)成品的數(shù)量（含期初和期末），都是可以忽略不計(jì)的。這在企業(yè)現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中是很難達(dá)到的，特別是在當(dāng)前甲方為主的環(huán)境中，在供需不平衡且供大于求的時(shí)候，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品庫(kù)存量是很大的，如果仍然按照按原來(lái)的方法進(jìn)行分析核算，一定會(huì)影響分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。

4 本量利分析在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中的改進(jìn)建議

4.1 作業(yè)成本法下的本量利分析模型

基于作業(yè)成本法的本量利分析，是以成本性態(tài)分析和作業(yè)成本法為前提，通過(guò)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的銷(xiāo)量、利潤(rùn)以及固定成本、變動(dòng)成本和銷(xiāo)售單價(jià)等各項(xiàng)因素之間的內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行分析的一種方法。本量利分析模型，是基于各種假設(shè)的前提條件下，對(duì)成本決策進(jìn)行分析，在企業(yè)的預(yù)測(cè)以及決策、成本的控制、利潤(rùn)的計(jì)劃等方面有著重要的應(yīng)用。作業(yè)成本法下的本量利分析是以作業(yè)成本為基礎(chǔ)，將業(yè)務(wù)細(xì)分成各項(xiàng)作業(yè)，從而對(duì)企業(yè)的產(chǎn)銷(xiāo)情況以及利潤(rùn)進(jìn)行詳細(xì)的分析，以此為決策者提供更加精準(zhǔn)的依據(jù)。通過(guò)對(duì)企業(yè)變動(dòng)成本之間的分析和假設(shè)，確定二者之間的線(xiàn)性關(guān)系。

4.2 綜合考慮多種影響因素來(lái)開(kāi)展科學(xué)決策

市場(chǎng)的多樣性決定了企業(yè)無(wú)法完全處于本量利分析的基本假設(shè)的條件當(dāng)中，這就要求企業(yè)針對(duì)市場(chǎng)需求的不斷變化，產(chǎn)品的價(jià)格以及市場(chǎng)環(huán)境的改變等，企業(yè)應(yīng)綜合考慮多種因素對(duì)本量利分析方法的影響，應(yīng)選擇適合這種條件的本量利分析。市場(chǎng)是動(dòng)態(tài)的，也是實(shí)時(shí)變化的，企業(yè)之間的博弈也是不斷升級(jí)的，企業(yè)應(yīng)以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，重新認(rèn)識(shí)成本習(xí)性。因?yàn)橹挥性谧儎?dòng)成本法下，才能滿(mǎn)足本量利分析中的線(xiàn)性關(guān)系，而這種線(xiàn)性關(guān)系是在完全成本法下難以實(shí)現(xiàn)的。為了使企業(yè)的管理層能夠在當(dāng)今的市場(chǎng)環(huán)境中準(zhǔn)確的運(yùn)用本量利分析，更加精準(zhǔn)的來(lái)進(jìn)行各項(xiàng)決策，也建議管理層從成本動(dòng)因方面入手，依據(jù)此標(biāo)準(zhǔn)將產(chǎn)品成本分為變動(dòng)成本和固定成本，從而可以對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行一個(gè)全方位的分析。

4.3 結(jié)合戰(zhàn)略?xún)?yōu)化本量利分析模型

企業(yè)的長(zhǎng)期投資決策是屬于企業(yè)戰(zhàn)略性的決策，因此這類(lèi)決策需要企業(yè)投入大量的資金以滿(mǎn)足日后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需求，且投資回收期長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)較高，所以企業(yè)必須要重視戰(zhàn)略選擇的科學(xué)性、合理性以及回報(bào)性，運(yùn)用本量利分析方法就顯得更具有現(xiàn)實(shí)意義。影響企業(yè)凈利潤(rùn)的因素主要有單價(jià)、單位變動(dòng)成本、銷(xiāo)售量、固定成本，通過(guò)對(duì)各個(gè)因素進(jìn)行敏感性分析，可以找到對(duì)利潤(rùn)影響最大的因素，從成本的角度出發(fā)，計(jì)算出年最低銷(xiāo)售量，然后與企業(yè)實(shí)際能達(dá)到的銷(xiāo)售量進(jìn)行對(duì)比分析，來(lái)判斷方案的可行性。

4.4 注重經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析及其控制

目前，本量利分析模型在企業(yè)中正被廣泛的運(yùn)用著，它將實(shí)際與預(yù)測(cè)相結(jié)合，企業(yè)可以通過(guò)本量利分析模型進(jìn)行保本點(diǎn)預(yù)測(cè)，以確保目標(biāo)利潤(rùn)可以實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)量情況。企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中還應(yīng)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合，綜合考慮各方面的因素，將風(fēng)險(xiǎn)降到可承受范圍內(nèi)，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策相結(jié)合，據(jù)此作出生產(chǎn)決策、定價(jià)決策、投資決策等，減少訂貨的盲目性。通過(guò)本量利模型可以得知，只要企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就必然會(huì)存在固定成本，與生產(chǎn)量無(wú)多大關(guān)系，屬于沉沒(méi)成本。因此從理論上來(lái)說(shuō)，只要企業(yè)銷(xiāo)售價(jià)格高于變動(dòng)成本，就應(yīng)該接受訂單，企業(yè)還應(yīng)該將本量利分析用在企業(yè)的全面預(yù)算中，實(shí)現(xiàn)全面成本控制。

5 案例分析

X企業(yè)是黑龍江省的一家中型機(jī)械加工制造企業(yè)，該企業(yè)擁有省內(nèi)較為先進(jìn)的數(shù)控加工機(jī)床，且以五軸龍門(mén)加工設(shè)備居多，擁有完備的質(zhì)量體系，各類(lèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)許可，公司擁有獨(dú)立的研發(fā)團(tuán)隊(duì)，較為完備的技術(shù)支持，是以研發(fā)、生產(chǎn)為主的高端裝備智能制造企業(yè)。公司擁有國(guó)內(nèi)先進(jìn)的自動(dòng)化生產(chǎn)線(xiàn)一條，大型數(shù)控龍門(mén)加工中心一臺(tái)，幾十臺(tái)五軸數(shù)控龍門(mén)加工中心，各種加工與檢測(cè)設(shè)備都非常齊全，可以給客戶(hù)提供大中型產(chǎn)品的生產(chǎn)和加工任務(wù)，以滿(mǎn)足客戶(hù)對(duì)不同質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)的要求。當(dāng)?shù)赝?lèi)型企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，再加上X企業(yè)在自身的財(cái)務(wù)管理方面不是很完備，成本核算方法過(guò)于簡(jiǎn)單，收集相關(guān)成本核算依據(jù)的數(shù)據(jù)不是很完善，在實(shí)際的成本控制過(guò)程中，存在諸多薄弱的環(huán)節(jié)，想做到對(duì)成本控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)的有效把控確實(shí)很難。因此，對(duì)于X企業(yè)強(qiáng)化本量利分析是很有意義的。

本量利分析法是以銷(xiāo)售量和利潤(rùn)為依托來(lái)對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行系統(tǒng)分析，之后根據(jù)企業(yè)成本性態(tài)，將成本分為固定、變動(dòng)、混合成本，對(duì)數(shù)據(jù)之間的各種關(guān)聯(lián)進(jìn)行對(duì)比分析，并獲得科學(xué)的理論支撐，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供詳盡的數(shù)據(jù)支撐。本量利分析目前在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中的地位越來(lái)越重要。

X企業(yè)的財(cái)務(wù)管理不健全，企業(yè)對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用沒(méi)有進(jìn)行詳細(xì)的劃分，對(duì)作業(yè)成本的分配也存在問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)制定購(gòu)進(jìn)作業(yè)成本、生產(chǎn)作業(yè)成本、銷(xiāo)售作業(yè)成本。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)該及時(shí)且有效的控制好各項(xiàng)作業(yè)的成本管控。第一，降低企業(yè)材料采購(gòu)的距離，運(yùn)輸費(fèi)用，在其他條件基本無(wú)差別的情況下，優(yōu)先選擇離本企業(yè)最近的合格供應(yīng)商，且應(yīng)考慮企業(yè)所在區(qū)是否有區(qū)內(nèi)采購(gòu)政策。第二是對(duì)短途運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行有效的控制，降低運(yùn)輸?shù)拇螖?shù)。第三是對(duì)搬運(yùn)成本進(jìn)行控制。第四是要做好企業(yè)各類(lèi)原材料、工具存儲(chǔ)以及保養(yǎng)問(wèn)題，要降低相關(guān)材料的加工耗損，企業(yè)要改變?cè)衼?lái)的、固有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)理念，對(duì)各種設(shè)備和機(jī)器的使用方法以及材料的定額耗用也要改變，靈活處理各類(lèi)問(wèn)題，從而才可以將企業(yè)的固定成本有效地降低下來(lái)。

企業(yè)運(yùn)用本量利分析法對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品進(jìn)行分析，從而使每個(gè)產(chǎn)品的盈利能力和成本更加清晰，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，確保所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都能保持持久性和盈利能力。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)可以分析產(chǎn)品價(jià)格水平，同樣的成本和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力與本量分析的方法，并分析生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)以及它的利潤(rùn)和損失。通過(guò)這一系列的分析，企業(yè)可以改進(jìn)產(chǎn)品定價(jià)策略。為了提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主動(dòng)性、可預(yù)測(cè)性和盈利能力，本量利分析以企業(yè)的平衡點(diǎn)作為產(chǎn)品定價(jià)的基礎(chǔ)。

6 結(jié) 語(yǔ)

本量利分析可以分析出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況以及產(chǎn)品成本情況，便于企業(yè)對(duì)自身產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)選，逐步淘汰掉盈利能力不高的產(chǎn)品，使企業(yè)利潤(rùn)提升，同時(shí)也能提高財(cái)務(wù)管理的效率效果。企業(yè)管理者可以直觀(guān)的通過(guò)本量利分析圖表，看出企業(yè)目前所處的經(jīng)營(yíng)狀況，便于經(jīng)營(yíng)者作出最佳決策，找到盈虧臨界點(diǎn)（量）后以此為參考，來(lái)提升資金、資產(chǎn)的利用效率，控制成本費(fèi)用，增產(chǎn)提效，明晰未來(lái)的發(fā)展方向。本量利分析法是建立在各種假設(shè)基礎(chǔ)之上的，所以在實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程當(dāng)中，企業(yè)管理者應(yīng)該結(jié)合企業(yè)本身的實(shí)際情況進(jìn)行綜合具體科學(xué)的分析，準(zhǔn)備好短期、長(zhǎng)期戰(zhàn)略決策。另一方面，企業(yè)的管理者應(yīng)該把工作的重點(diǎn)放在確保戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)的前提下降低企業(yè)的總成本，包括總固定成本和單位變動(dòng)成本的上面，以銷(xiāo)定產(chǎn)，開(kāi)拓市場(chǎng)增加銷(xiāo)售量，實(shí)現(xiàn)多元化產(chǎn)品，做到真正的開(kāi)源增長(zhǎng)、節(jié)流減控。這樣企業(yè)才有可能真正實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益，持續(xù)、高效的發(fā)展。