戴慧 楊玉

平臺(tái)經(jīng)濟(jì)是一種基于數(shù)字技術(shù)，由數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)、平臺(tái)支撐、網(wǎng)絡(luò)協(xié)同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)單元所構(gòu)成的新經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，是數(shù)字平臺(tái)的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的總稱。在越來越多的商業(yè)活動(dòng)通過數(shù)字平臺(tái)向線上轉(zhuǎn)移的趨勢下，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)受到的關(guān)注度也空前提高。

近幾年來，這個(gè)名詞在宏觀政策文件中也多次出現(xiàn)。2019年國務(wù)院政府工作報(bào)告中曾指出要“堅(jiān)持包容審慎監(jiān)管，支持新業(yè)態(tài)新模式發(fā)展，促進(jìn)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)、共享經(jīng)濟(jì)健康成長”。隨后，《國務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康發(fā)展的指導(dǎo)意見》（國辦發(fā)〔2019〕38號(hào)）指出，要?jiǎng)?chuàng)新監(jiān)管理念和方式，實(shí)行包容審慎監(jiān)管，鼓勵(lì)發(fā)展平臺(tái)經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)，優(yōu)化平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。2021年3月召開的中央財(cái)經(jīng)委員會(huì)第九次會(huì)議強(qiáng)調(diào)，要從構(gòu)筑國家競爭新優(yōu)勢的戰(zhàn)略高度出發(fā)，堅(jiān)持發(fā)展和規(guī)范并重，建立健全平臺(tái)經(jīng)濟(jì)治理體系。2021年12月國家發(fā)改委等部門發(fā)布的《關(guān)于推動(dòng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康持續(xù)發(fā)展的若干意見》中提到，要“強(qiáng)化平臺(tái)企業(yè)涉稅信息報(bào)送等稅收協(xié)助義務(wù)，加強(qiáng)平臺(tái)企業(yè)稅收監(jiān)管”。

為促進(jìn)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)更健康規(guī)范發(fā)展，研究平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的稅收政策和稅收治理中存在的問題和地方經(jīng)驗(yàn)，以電商平臺(tái)、共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)、金融平臺(tái)三大類平臺(tái)經(jīng)濟(jì)研究為重點(diǎn)，并提出稅收政策支持建議顯得十分重要。

關(guān)于電子商務(wù)發(fā)展的稅收政策支持

（一）電商平臺(tái)發(fā)展現(xiàn)狀

電子商務(wù)是指以信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為手段，以商品交換為中心的商務(wù)活動(dòng)；也可理解為在互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和增值網(wǎng)上以電子交易方式進(jìn)行交易和相關(guān)服務(wù)的活動(dòng)，是傳統(tǒng)商業(yè)活動(dòng)各環(huán)節(jié)的電子化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化。以互聯(lián)網(wǎng)為媒介的商業(yè)行為均屬于電子商務(wù)的范疇，其借助于互聯(lián)網(wǎng)工具，使交易虛擬化，跨越空間阻隔，并使交易成本大幅降低。從電商平臺(tái)的發(fā)展沿革看，其經(jīng)歷了萌芽引入階段（1991-1 9 9 9 年）、波動(dòng)培育階段（2000-2009年）、激烈競爭階段（2010-2014年）和穩(wěn)定發(fā)展階段（2015年至今）。從電商平臺(tái)的發(fā)展現(xiàn)狀看，其發(fā)展規(guī)模增速已逐步放緩。

（二）支持電商平臺(tái)發(fā)展的稅收政策及存在的問題

1.支持電商平臺(tái)發(fā)展的稅收政策

國家層面支持電商平臺(tái)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策包括：（1）高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，即根據(jù)企業(yè)所得稅法，國家需重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅；（2）西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠，對(duì)西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅；（3）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除；（4）小微企業(yè)普惠政策；（5）跨境電商進(jìn)口稅收政策，等等。此外，一些地方還通過專項(xiàng)基金支持、稅收返還等方式給予扶持。

另外，一些地區(qū)在實(shí)踐中優(yōu)化了電商平臺(tái)的稅收征管制度，通過發(fā)展電子發(fā)票，強(qiáng)化稅收征管。例如，深圳首開區(qū)塊鏈電子發(fā)票先河，實(shí)現(xiàn)交易即開票；重慶渝北國稅局率先開通綠色通道，實(shí)現(xiàn)平臺(tái)企業(yè)財(cái)務(wù)軟件與稅務(wù)局辦稅系統(tǒng)的接口對(duì)接，大大提高辦稅效率；安徽蕪湖、福建廈門、浙江杭州等地稅務(wù)局為多家電商企業(yè)開通綠色通道，保障其在“雙11”等特殊時(shí)點(diǎn)發(fā)票供應(yīng)充足；江蘇太倉、山東青島稅務(wù)局對(duì)一些電子商務(wù)業(yè)務(wù)量快速攀升的企業(yè)的涉稅處理主動(dòng)提供指導(dǎo)，為其提供精準(zhǔn)服務(wù)；杭州市余杭區(qū)稅務(wù)局還開通了“阿里專服”通道，由業(yè)務(wù)骨干組成保障小組，一窗辦理所有涉稅事項(xiàng)。

2.電子商務(wù)發(fā)展相關(guān)稅收政策與制度中存在的問題

（1）電子商務(wù)平臺(tái)稅收制度不完善

納稅主體難以認(rèn)定。個(gè)人賣家經(jīng)常在沒有稅務(wù)登記的情況下參與網(wǎng)上交易。盡管原《網(wǎng)上交易管理辦法》第七條規(guī)定，商品及相關(guān)服務(wù)的網(wǎng)上貿(mào)易經(jīng)營者必須依法進(jìn)行工商登記，但在實(shí)踐中，平臺(tái)難以強(qiáng)制參與電子商務(wù)的自然人進(jìn)行商業(yè)登記?，F(xiàn)行稅制下，對(duì)個(gè)體工商戶的增值稅和所得稅核定征收率低于企業(yè)增值稅和所得稅稅率，一些企業(yè)也會(huì)在C2C和B2C電子商務(wù)平臺(tái)上冒充個(gè)人賣家偷漏稅。因此，識(shí)別納稅人身份、確定納稅主體非常重要。此外，一些收入較高的自由職業(yè)者，為了規(guī)避勞務(wù)所得稅負(fù)擔(dān)，要求企業(yè)在支付其報(bào)酬時(shí)直接轉(zhuǎn)賬，而未履行個(gè)稅代扣代繳義務(wù)，也造成了稅源流失。

稅收管轄權(quán)難以劃分。電子商務(wù)跨時(shí)空交易的特點(diǎn)，使得其經(jīng)營主體的實(shí)際經(jīng)營地、管理地、售往地往往都不一樣。在現(xiàn)行稅收管轄中的“屬地兼屬人”原則下，就出現(xiàn)了征管難的問題。如果要求按照平臺(tái)經(jīng)營地納稅，對(duì)于提供了公共服務(wù)的商務(wù)實(shí)際經(jīng)營地又是不公平的。因此，除了需明確管轄權(quán)外，未來還需厘清稅收分配的問題。

征稅對(duì)象性質(zhì)難以確認(rèn)。不同于傳統(tǒng)貿(mào)易中提供有形商品，在線交易中提供的一些服務(wù)難以確認(rèn)征稅對(duì)象，如拍賣中的增值稅。

納稅期限難以確定?，F(xiàn)有稅制中對(duì)不同稅種不同征稅對(duì)象類型的納稅期限規(guī)定各有差異，電子商務(wù)中征稅對(duì)象難以確定時(shí)，納稅期限也就難以確定；對(duì)按照訂單生成時(shí)間還是收發(fā)貨時(shí)間來計(jì)算納稅期限，也未明確。此外，在其繞過傳統(tǒng)資金交付模式時(shí)，交易憑證難以獲取，也會(huì)造成此類困難。

（2）電商平臺(tái)稅收征管滯后

一方面，不少個(gè)人經(jīng)營者仍存在納稅意識(shí)不強(qiáng)的問題，稅收遵從度較低。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化手段相對(duì)滯后，缺乏足夠手段追蹤相關(guān)信息流、物流、資金流信息的能力，會(huì)導(dǎo)致征管滯后。此外，“以票控稅”模式下，電子發(fā)票發(fā)展仍然滯后、仍缺乏有效的真?zhèn)舞b別技術(shù)，也會(huì)影響到企業(yè)開票和保稅的自動(dòng)化管理，間接降低征管效率。

（3）電商平臺(tái)納稅服務(wù)有待提升

具體表現(xiàn)在：復(fù)合型人才短缺，亟需培養(yǎng)一支創(chuàng)新能力強(qiáng)、知識(shí)結(jié)構(gòu)合理、技能匹配的電商稅收管理隊(duì)伍；納稅宣傳輔導(dǎo)不到位，納稅服務(wù)手段落后，為納稅人服務(wù)的相關(guān)應(yīng)用系統(tǒng)仍待完善。

（三）支持電商平臺(tái)健康發(fā)展的稅收政策建議

1.完善電子商務(wù)稅收制度

首先，需明確電子商務(wù)的稅制要素。包括以下幾點(diǎn)：需要明確納稅人身份；可將超過一定銷售標(biāo)準(zhǔn)的自由職業(yè)者認(rèn)證為一般納稅人，將其他自由職業(yè)者視同個(gè)體工商戶；納稅地點(diǎn)也需要明確；納稅方式需要豐富；對(duì)中小電商企業(yè)，可采取委托電商平臺(tái)代收代繳、各地分享收入的方式，也可采取納稅人自行繳納模式。

其次，需要完善電商發(fā)展優(yōu)惠政策。我國對(duì)電商稅收政策的定位應(yīng)盡量做到保持稅收中性原則。一方面，需要更平等地對(duì)待電商和實(shí)體，營造健康誠信的市場環(huán)境。另一方面，在完善電商相關(guān)稅制時(shí)，應(yīng)充分考慮中小微企業(yè)作為電商平臺(tái)的中流砥柱，使其仍能享受到一定程度的扶持，不因相關(guān)政策調(diào)整而使稅負(fù)增加過快，從而鼓勵(lì)其成長，實(shí)現(xiàn)壯大稅基、擴(kuò)大稅源的目的。

再次，需要?jiǎng)?chuàng)新電子商務(wù)稅收制度。推進(jìn)電子商務(wù)稅收制度管理扁平化、更簡潔高效，同時(shí)保持包容性和柔性。逐漸使線上線下稅收制度趨于一致。

2.強(qiáng)化電商稅收征管

強(qiáng)化數(shù)據(jù)控稅方式下的稅源控管。可依托電子稅務(wù)局，與電商平臺(tái)合作實(shí)現(xiàn)信息共享和稅收信息電子化。還可通過稅務(wù)局與電商平臺(tái)的發(fā)票代開接口對(duì)接，便捷發(fā)票申報(bào)、稅收申報(bào)。在提高防偽度的同時(shí)，推廣電子發(fā)票。可將“互聯(lián)網(wǎng)+數(shù)據(jù)”作為征管模式創(chuàng)新突破口，推行數(shù)據(jù)關(guān)稅。

推進(jìn)“政府+平臺(tái)”的雙邊征稅新模式。利用電商平臺(tái)的信息優(yōu)勢，在“互聯(lián)網(wǎng)+區(qū)塊鏈”的背景下，推動(dòng)政府部門和電商企業(yè)的信息共享，利用好信息計(jì)劃實(shí)施“政府+平臺(tái)”雙邊征稅方式。通過明確平臺(tái)信息共享和代扣代繳義務(wù)，搭建好監(jiān)督、激勵(lì)和懲罰機(jī)制，優(yōu)化電商辦稅業(yè)務(wù)，提高征管效率，節(jié)約征稅成本。區(qū)塊鏈技術(shù)的強(qiáng)大記錄和防篡改功能，可確保稅收數(shù)據(jù)不可篡改性，可運(yùn)用其來強(qiáng)化稅收電子監(jiān)管力度，并利用其推動(dòng)增值稅征管創(chuàng)新。

3.優(yōu)化電商納稅服務(wù)

通過豐富電商稅法宣傳模式，提高平臺(tái)經(jīng)濟(jì)參與者的納稅意識(shí)，提高納稅遵從度。拓展“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)服務(wù)”。創(chuàng)新電商納稅服務(wù)手段，提供智能版稅云服務(wù)。壯大電商稅務(wù)人才隊(duì)伍，培養(yǎng)信息化財(cái)稅后備力量，拓展“互聯(lián)網(wǎng)+中介機(jī)構(gòu)”納稅服務(wù)方式，優(yōu)化電商納稅服務(wù)。同時(shí)建立納稅服務(wù)效能監(jiān)察評(píng)估機(jī)制。

關(guān)于共享經(jīng)濟(jì)的稅收政策支持

（一）共享經(jīng)濟(jì)的定義

共享經(jīng)濟(jì)是供需雙方以外的第三方，借助互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等信息化技術(shù)，搭建開放式網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)，通過該網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)將有交易意愿的閑置資源擁有者和使用需求方聯(lián)系起來，運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，對(duì)交易雙方實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)匹配，最終達(dá)成交易，實(shí)現(xiàn)閑置資源社會(huì)共享的新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)。

在現(xiàn)實(shí)發(fā)展中，共享經(jīng)濟(jì)的平臺(tái)搭建方，正越來越多地從單純的信息提供和交易撮合角色，轉(zhuǎn)變?yōu)檎掀脚_(tái)客戶資源、提供延展性綜合服務(wù)方。

（二）共享經(jīng)濟(jì)中的稅收問題

1.稅制要素層面

納稅主體。共享經(jīng)濟(jì)跨地域、低門檻的特征，決定了參與者龐大，涉及的納稅主體數(shù)量也龐大。而在納稅人不履行稅務(wù)登記情況下，由稅務(wù)機(jī)關(guān)跨地域采集納稅人信息較為困難，目前也缺乏有效手段來約束其參與者完成稅務(wù)登記以獲取納稅人信息。稅收管轄權(quán)也亟待厘清，現(xiàn)行稅收管轄權(quán)劃定依據(jù)的屬人和屬地原則，在共享經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)難以適用的情況。例如，一些地區(qū)率先嘗試了通過共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)對(duì)參與者登記、代扣代繳個(gè)稅，實(shí)現(xiàn)了先將稅征上來；但由于管轄權(quán)可能存在爭議，如何分稅還無明確規(guī)定，未來可能引起地區(qū)間利益沖突。

征稅對(duì)象和稅率?，F(xiàn)實(shí)中常出現(xiàn)課稅對(duì)象界限模糊、稅目難以確定的情形。例如，滴滴順風(fēng)車服務(wù)應(yīng)算作交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，還是提供車輛的有形動(dòng)車租賃服務(wù)，存在適用于哪個(gè)稅目的問題。稅目確定不同，常會(huì)導(dǎo)致稅率差異。又如，外賣平臺(tái)通常按信息技術(shù)服務(wù)和6%的稅率申報(bào)增值稅，但實(shí)際上其提供的外送服務(wù)按《銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)注釋》應(yīng)屬于“交通運(yùn)輸服務(wù)——陸路運(yùn)輸服務(wù)”，應(yīng)按9%稅率繳納增值稅，其提供的線上信息服務(wù)和線下運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)按兼營行為分別核算申報(bào)增值稅。

2.征管爭議事項(xiàng)及征管盲區(qū)

稅目界定引發(fā)的個(gè)稅扣繳義務(wù)人爭議?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營所得只能由納稅人自行申報(bào)；勞務(wù)報(bào)酬所得可以由支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。但現(xiàn)實(shí)操作中，時(shí)常出現(xiàn)選擇爭議而引發(fā)的偷漏稅行為。例如2017年北京地稅在追繳個(gè)稅時(shí)，某直播平臺(tái)2 0 1 6 年支付給直播人員的收入高達(dá)3.9億元，但卻未代扣代繳個(gè)稅，最終補(bǔ)繳6000多萬稅款。此事曾引發(fā)一些爭議，主要爭議點(diǎn)在于，如按經(jīng)營所得征收個(gè)稅，平臺(tái)企業(yè)就沒有代扣代繳義務(wù)?？梢姶祟悊栴}仍需明確界定以便征管實(shí)際可行。

共享經(jīng)濟(jì)中平臺(tái)參與方個(gè)稅履行狀況堪憂，增值稅征管也存在盲區(qū)。共享經(jīng)濟(jì)中，平臺(tái)與參與方（包括自由職業(yè)者）的業(yè)務(wù)模式包括自營和居間撮合兩種業(yè)務(wù)模式。自營模式中，平臺(tái)公司在向自由職業(yè)者支付費(fèi)用時(shí)，常不強(qiáng)制要求其提供增值稅發(fā)票，也未代扣代繳個(gè)稅，而自由職業(yè)者的納稅意識(shí)較為薄弱時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)一些漏稅現(xiàn)象。居間撮合業(yè)務(wù)模式中，消費(fèi)者向共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)支付費(fèi)用，而后平臺(tái)收取服務(wù)費(fèi)后，將剩下的返還給資源或勞務(wù)提供方，平臺(tái)企業(yè)只是代收代付，不屬于法定扣繳義務(wù)人，故也會(huì)出現(xiàn)類似個(gè)稅漏稅情形。此外，在自營模式下，由于增值稅完全依靠自由職業(yè)者自行報(bào)繳，若其不履行，也存在征管盲區(qū)問題。

（三）支持共享經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的稅收政策建議

宏觀層面上，黨中央和國務(wù)院多次強(qiáng)調(diào)要促進(jìn)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康持續(xù)發(fā)展。2021年3月召開的中央財(cái)經(jīng)委員會(huì)第九次會(huì)議曾指出，近年來我國平臺(tái)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全局中的地位和作用日益突顯。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)有利于提高全社會(huì)資源配置效率，推動(dòng)技術(shù)和產(chǎn)業(yè)變革朝著信息化、數(shù)字化、智能化方向加速演進(jìn)，有助于貫通國民經(jīng)濟(jì)循環(huán)各環(huán)節(jié)，也有利于提高國家治理的智能化、全域化、個(gè)性化、精細(xì)化水平。會(huì)議還強(qiáng)調(diào)了要從構(gòu)筑國家競爭新優(yōu)勢的戰(zhàn)略高度出發(fā)，堅(jiān)持發(fā)展和規(guī)范并重，建立健全平臺(tái)經(jīng)濟(jì)治理體系。

在《國務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康發(fā)展的指導(dǎo)意見》（國辦發(fā)〔2019〕3 8 號(hào)）中曾指出，要?jiǎng)?chuàng)新監(jiān)管理念和方式，實(shí)行包容審慎監(jiān)管，鼓勵(lì)發(fā)展平臺(tái)經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)，優(yōu)化平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。

為了促進(jìn)共享經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展，對(duì)相關(guān)稅收管理方面提出如下建議。

1.完善稅源監(jiān)控信息采集制度，實(shí)施源頭治理

（1）建立共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)企業(yè)信息報(bào)告制度。共享經(jīng)濟(jì)中，平臺(tái)參與各方必須向共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)企業(yè)提供自身信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)可充分利用此特征，建立共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)企業(yè)信息報(bào)告制度，然后通過報(bào)告信息辨識(shí)納稅主體。國際經(jīng)驗(yàn)方面，2 0 1 7 年法國國會(huì)發(fā)布《法國共享經(jīng)濟(jì)稅收法案》，其中新增了網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)運(yùn)營商的自動(dòng)報(bào)告義務(wù)和相關(guān)信息提供義務(wù)。澳大利亞也建立了第三方機(jī)構(gòu)（包括共享平臺(tái)）強(qiáng)制報(bào)告此類信息的制度。

（2）充分利用納稅人識(shí)別號(hào)制度。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)中有很多個(gè)人參與者，其收入呈多元化結(jié)構(gòu)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)借助以中國公民身份證號(hào)碼作為納稅人識(shí)別號(hào)的契機(jī)，讓現(xiàn)有系統(tǒng)兼容、整合各職能部門、平臺(tái)企業(yè)間的信息，也可開始設(shè)計(jì)基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅務(wù)信息鏈頂層架構(gòu)，建立一套共享經(jīng)濟(jì)交易比對(duì)識(shí)別系統(tǒng)，從而實(shí)現(xiàn)稅源監(jiān)控。

2.完善代扣代繳制度，鼓勵(lì)委托代征。需要從政策上明確共享經(jīng)濟(jì)中的稅收管轄權(quán)，從法律上明確授權(quán)平臺(tái)企業(yè)成為相關(guān)自然人個(gè)稅的代扣代繳義務(wù)人。對(duì)于共享經(jīng)濟(jì)參與個(gè)人的經(jīng)營所得性收入，例如從事醫(yī)療、咨詢、有償服務(wù)所得，可委托平臺(tái)代征。通過給予平臺(tái)適當(dāng)?shù)拇鲌?bào)酬，使其有費(fèi)用來增加自身稅務(wù)人員配備，或引入稅務(wù)中介，以完成代征任務(wù)。

3.明確新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)交易事項(xiàng)的適用稅目和稅率

針對(duì)共享經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)、新情況，需要稅務(wù)管理部門制定政策，明確其適用稅目和稅率。

4.建立促進(jìn)稅收義務(wù)履行、廣稅基低稅負(fù)的共享經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅收制度

共享經(jīng)濟(jì)仍然是相對(duì)新興的業(yè)態(tài)，在完善其相關(guān)稅收征管制度時(shí)，需要給予一定的包容性和過渡期，使之既能促進(jìn)稅收義務(wù)履行，又能繼續(xù)涵養(yǎng)廣大自由職業(yè)者就業(yè)，不過多增加其稅負(fù)，從而減少社會(huì)矛盾?？衫煤脟乙呀?jīng)出臺(tái)的一些普惠性稅收優(yōu)惠政策，例如對(duì)小規(guī)模納稅人免征增值稅的政策。在對(duì)平臺(tái)參與者做好稅務(wù)登記的同時(shí)，運(yùn)用好這些政策，使其稅負(fù)適度。

關(guān)于金融平臺(tái)的稅收政策支持

隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展以及信息技術(shù)在金融領(lǐng)域的運(yùn)用，我國互聯(lián)網(wǎng)金融快速發(fā)展，其中第三方支付平臺(tái)建設(shè)越來越豐富，互聯(lián)網(wǎng)銀行、互聯(lián)網(wǎng)基金紛紛創(chuàng)立，有的已具有一定的規(guī)模。盡管該行業(yè)仍然存在不少問題，但在監(jiān)管之下，應(yīng)會(huì)逐漸完善，使行業(yè)更健康地發(fā)展。

以微眾銀行為代表的互聯(lián)網(wǎng)銀行，具有利用金融科技提供普惠金融服務(wù)、創(chuàng)新運(yùn)營模式、降低融資門檻、提升融資效率、運(yùn)用數(shù)據(jù)化風(fēng)控系統(tǒng)自動(dòng)化批量化地審批信貸、節(jié)省審核時(shí)間、降低融資成本等優(yōu)勢。但現(xiàn)實(shí)中，一些互聯(lián)網(wǎng)銀行仍存在消費(fèi)者投訴較多、貸款息費(fèi)過高、貸前調(diào)查不盡職、催收方式不當(dāng)、風(fēng)險(xiǎn)控制不足等問題，需要在監(jiān)管之下逐漸做好合規(guī)、完善管理。

專業(yè)的第三方支付平臺(tái)，以調(diào)研對(duì)象財(cái)付通為例，相對(duì)于傳統(tǒng)的資金劃撥交易方式，可以及時(shí)解決支付過程中出現(xiàn)的問題，對(duì)交易雙方進(jìn)行約束和監(jiān)督，為保證交易成功提供必要的支持。

經(jīng)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，大部分互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)申請(qǐng)了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證，繳納15%的企業(yè)所得稅，并為其員工代繳個(gè)人所得稅；增值稅方面，因?qū)儆诮鹑诜?wù)業(yè)，按6%的稅率繳納增值稅。但由于該行業(yè)內(nèi)企業(yè)多為輕資產(chǎn)，可進(jìn)行增值稅抵扣的進(jìn)項(xiàng)較少，增值稅稅負(fù)較重。企業(yè)所得稅方面，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策又使其所得稅負(fù)大大降低。

在第三方支付和互聯(lián)網(wǎng)銀行發(fā)展過程中，發(fā)展初期需要大量投入研發(fā)平臺(tái)費(fèi)用，此時(shí)可能沒有任何收入；而當(dāng)平臺(tái)成熟、有收入后，更多投入的是運(yùn)維成本，投資大大降低。故建議在此類高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中，可考慮企業(yè)生命周期，對(duì)初創(chuàng)期和穩(wěn)定期的研發(fā)費(fèi)用扣除比例可有所不同。

目前，互聯(lián)網(wǎng)銀行的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款可按照《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指引》計(jì)提貸款準(zhǔn)備金；在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，可進(jìn)行稅前扣除。其他貸款可按照財(cái)政部2019年86號(hào)文《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》要求進(jìn)行稅前扣除。由于互聯(lián)網(wǎng)銀行主要客戶以中小微企業(yè)為主，貸款損失風(fēng)險(xiǎn)高于傳統(tǒng)銀行，在調(diào)研過程中有互聯(lián)網(wǎng)銀行反映，針對(duì)此類問題可否對(duì)互聯(lián)網(wǎng)銀行貸款損失準(zhǔn)備金扣除標(biāo)準(zhǔn)有所區(qū)別。

增值稅方面，不同于傳統(tǒng)銀行，互聯(lián)網(wǎng)銀行沒有線下網(wǎng)點(diǎn)、設(shè)備投資較少，人工和利息是其主要成本項(xiàng)目，但這兩項(xiàng)又不能從增值稅中抵扣，因而總體可抵扣的進(jìn)項(xiàng)比較少。故建議平臺(tái)企業(yè)可比照“生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)1 0%，抵減應(yīng)納稅額”的規(guī)定，適當(dāng)降低其增值稅負(fù)。但這些建議還需綜合考慮。