李春妍 臨沂人才工作集團

引言

近幾年，政府和社會對小微企業(yè)的健康成長高度關(guān)注，也頒布了系列扶持政策助力小微企業(yè)發(fā)展。在系列扶持政策中，稅收優(yōu)惠政策對小微企業(yè)的影響效應較強。但是，當前我國稅收優(yōu)惠政策仍然存在一些不足，在一定程度上影響了小微企業(yè)的發(fā)展。因此，分析稅收優(yōu)惠政策對小微企業(yè)的影響效應具有非常突出的現(xiàn)實意義。

一、我國小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

（一）增值稅優(yōu)惠

由《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第6號）可知，自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人（月銷售額小于等于15萬元、季度銷售額小于等于45萬元的小微企業(yè)）開具增值稅普通發(fā)票適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅，適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。

由《關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2022年第14號）可知，加大小微企業(yè)增值稅期末留抵退稅政策力度，將按月全額退還增值稅增量留底稅額政策擴大至符合條件的小微企業(yè)，一次性退還小微企業(yè)存量留抵稅額[1]。由《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文件）以及《金融業(yè)企業(yè)劃型標準規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號文件）可知，小型企業(yè)是增值稅銷售額（年）低于2000萬元（不含2000萬元）的企業(yè)，微型企業(yè)是增值稅銷售額（年）低于100萬元（不含100萬元）的企業(yè)。

（二）企業(yè)所得稅優(yōu)惠

由國家稅務(wù)總局公告2022年第5號可知，自2022年1月1日至2024年12月31日，對于小型微利企業(yè)（從事國家非限制和禁止行業(yè)，且符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元條件的企業(yè)）應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅（實際稅負5%）。同時根據(jù)《關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2022年第12號），符合條件的小微企業(yè)新購置的設(shè)備、器具，單位價值超過500萬元的，按照單位價值一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（三）“六稅兩費”優(yōu)惠

由《關(guān)于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第10號）可知，自2022年1月1日到2024年12月31日，對小型微利企業(yè)在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅、教育費附加與地方教育附加。

除此之外，我國還從融資、延緩繳納稅費等方面，給予了小微企業(yè)間接稅收優(yōu)惠。如小型企業(yè)、微型企業(yè)提供融資擔保取得的擔保費收入及再擔保取得的再擔保費收入免征增值稅（財政部、稅務(wù)總局公告2020年第22號），制造業(yè)小微企業(yè)延緩6個月繳納2022年第一季度、第二季度部分稅費等（國家稅務(wù)總局財政部公告2022年第2號）。

二、稅收優(yōu)惠政策對小微企業(yè)的影響效應分析

（一）提高利潤效應

減輕小微企業(yè)稅負、降低生產(chǎn)成本、提高利潤效應是稅收優(yōu)惠政策對小微企業(yè)最直觀的影響效應[2]。稅收是小微企業(yè)出售商品成本、勞務(wù)成本的重要組成部分，政府通過減征收稅可直接影響小微企業(yè)生產(chǎn)成本，對企業(yè)商品價格、總體利潤造成間接影響。作為以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主的國家，我國流轉(zhuǎn)稅覆蓋了消費、批發(fā)、銷售、生產(chǎn)多個環(huán)節(jié)，通過對小微企業(yè)增值稅、營業(yè)稅減免優(yōu)惠，可以降低企業(yè)勞務(wù)、商品在全生命周期管理中的成本，便于小微企業(yè)以低價銷售占據(jù)市場份額，或者以原價銷售增加總體利潤，總體提升企業(yè)盈利水平。

作為生產(chǎn)方，小微企業(yè)投入產(chǎn)出決策受稅收收入效應、替代效應之間的抗衡決定。其中稅收收入效應表現(xiàn)為稅收優(yōu)惠政策下生產(chǎn)者可支配收入增加，將更多的要素用于生產(chǎn)，生產(chǎn)能力增強，由此帶來利潤率的增加。與此同時，消費者實際可支配收入增加，原購買力提升，消費水平提升；稅收收入的替代效應表現(xiàn)為稅收優(yōu)惠政策覆蓋商品相對價格下降，生產(chǎn)者會增加生產(chǎn)稅收優(yōu)惠范圍內(nèi)輕稅、未被征稅的商品。與此同時，消費者傾向于購買無稅或輕稅的商品，導致相關(guān)商品銷售額上升。在市場經(jīng)濟條件下，小微企業(yè)出于維護既有效益水平目的，在市場與效益預期評估基礎(chǔ)上進行經(jīng)濟行為調(diào)整。一旦稅率降低、減免稅額上升，小微企業(yè)會傾向于增加資本投入、革新技術(shù)、擴大生產(chǎn)，促使產(chǎn)出增加，主要表現(xiàn)為收入效應超出替代效應，最終促使企業(yè)選擇擴大生產(chǎn)的經(jīng)濟行為方案。進而形成良性循環(huán)，擴大總體盈利水平。

（二）促進勞動市場繁榮效應

以小規(guī)模、大數(shù)量著稱的小微企業(yè)多數(shù)為勞動密集型企業(yè)，吸納就業(yè)面廣、就業(yè)人數(shù)多，在促進勞動力市場繁榮方面具有重要作用[3]。我國當前積極落實稅收優(yōu)惠減免政策，可以促使小微企業(yè)創(chuàng)造更多就業(yè)崗位，提升就業(yè)人口數(shù)量，帶動勞動力市場繁榮。如由統(tǒng)計資料可知，2022年春季，高端制造業(yè)領(lǐng)域500~999人規(guī)模的小微企業(yè)專業(yè)技術(shù)類（含工程技術(shù)、數(shù)字技術(shù)）崗位招聘規(guī)模同比增速最快，增長幅度達到121%，500人以下規(guī)模的小微企業(yè)則創(chuàng)造了60%的博士招聘崗位，小微企業(yè)的健康發(fā)展對于就業(yè)吸納的重要性日益顯著。

（三）激勵小微企業(yè)增長效應

稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，不僅可以幫助小微企業(yè)提升利潤，而且可以吸引更多潛在創(chuàng)業(yè)者成立新的企業(yè)，不斷發(fā)展壯大小微企業(yè)群體。2022年，我國小微企業(yè)數(shù)量稅收優(yōu)惠政策扶持下迅速增長。由經(jīng)濟日報—中國郵政儲蓄銀行小微企業(yè)運行指數(shù)課題組公布的數(shù)據(jù)可知，2022年1月份到2月份，我國小微企業(yè)信心指數(shù)為52.2、54.6；擴張指數(shù)為47.8、49.7，表明小微經(jīng)濟平穩(wěn)運行，信心指數(shù)顯著上升，小微企業(yè)復蘇勢頭仍將持續(xù)?？梢姡槍π∥⑵髽I(yè)的稅收優(yōu)惠政策在一定程度上發(fā)揮了提升小微企業(yè)復蘇信心、擴大小微企業(yè)市場規(guī)模的作用。

在企業(yè)所得稅優(yōu)惠、企業(yè)增值稅免征等稅收優(yōu)惠政策支持下，小微企業(yè)稅務(wù)負擔下降，利潤留存增加，產(chǎn)生更多的再投資現(xiàn)金流量，供給的產(chǎn)品、服務(wù)增加，為社會總產(chǎn)出效益增加提供依據(jù)，進而促進社會資本增長，經(jīng)濟市場轉(zhuǎn)優(yōu)。同時因小微企業(yè)增長為粗放型，一旦政府減征收小微企業(yè)增值稅或其他稅務(wù)，資本增長率會持續(xù)增加，將經(jīng)濟帶入更優(yōu)發(fā)展態(tài)勢，激勵小微企業(yè)增長[4]。

（四）助推地方經(jīng)濟增長效應

小微企業(yè)是地方市場的主力軍，對于西方經(jīng)濟的貢獻不容忽略。稅收優(yōu)惠政策可以指導小微企業(yè)改善內(nèi)部管理模式，降低小微企業(yè)資本投入，促進社會消費，為經(jīng)濟增長提供充足動力。同時稅收優(yōu)惠政策中的企業(yè)所得稅減免、增值稅免征可以為企業(yè)自主創(chuàng)新提供充足資本，激發(fā)地方經(jīng)濟長期增長原動力。由北京市政府網(wǎng)站發(fā)布的數(shù)據(jù)可知，在稅收優(yōu)惠政策支持下，2022年上半年全市規(guī)模以上中小微企業(yè)實現(xiàn)營業(yè)收入34908.2億元，實現(xiàn)利潤總額1637.7億元，其中小型企業(yè)、微型企業(yè)分別實現(xiàn)營業(yè)收入8929.3億元、2765.7億元。表明小微企業(yè)營業(yè)收入在地方營業(yè)收入中占據(jù)比重較大，稅收優(yōu)惠政策的落實，可以促進小微企業(yè)營業(yè)收入增加，間接助推地方經(jīng)濟增長。

稅負水平的動態(tài)變化帶動資源的持續(xù)流動。市場中，不同領(lǐng)域小微企業(yè)生產(chǎn)效率存在差異，高效率的小微企業(yè)對資源吸引力更強，將導致資源持續(xù)流入企業(yè)。與此相對應的，更多的資源離開低效率的企業(yè)[5]。通過制定有利于高效率企業(yè)生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠政策，可以驅(qū)動優(yōu)勢資源流動，為整個社會的資源利用率提升提供依據(jù)，間接推動社會經(jīng)濟增長。

三、基于小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策改進

（一）建立健全小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策體系

由前述內(nèi)容可知，我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策在一定程度上促進了小微企業(yè)經(jīng)濟效益提升。但是，我國面向小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策仍然以單項政策形式存在，執(zhí)行標準零散，部分稅收優(yōu)惠政策（增值稅期末留抵退稅政策）采用工業(yè)和信息化部小微企業(yè)界定標準，部分稅收政策（增值免征政策）則另行規(guī)定，對相關(guān)政策的有效銜接造成了干擾，也埋下了稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行力不足隱患。因此，我國應綜合考慮小微企業(yè)現(xiàn)狀與既有稅收優(yōu)惠政策，將小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策上升到國家層面，以臨時政策與長期政策搭配的形式，構(gòu)建長期有效、全面系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠政策機制。在稅收優(yōu)惠政策機制中，以長期政策為主體，靈活搭配臨時性政策，初期重點關(guān)注新成立的小微企業(yè)，中期優(yōu)先鼓勵技術(shù)創(chuàng)新型小微企業(yè)，長期則貫徹累退性（循序漸進，由強變?nèi)酰┰瓌t，循序漸進減弱稅收優(yōu)惠強度。同時樹立面向小微企業(yè)的不同稅種稅收優(yōu)惠政策，簡化存在功能與政策重疊的政策，填補效用缺失的政策，突出稅收優(yōu)惠政策中小微企業(yè)標準差異，確保小微企業(yè)可以同時享受兩種稅收優(yōu)惠政策。在這個基礎(chǔ)上，清理無意義的稅收優(yōu)惠政策，最終形成稅收優(yōu)惠合力效應，促進小微企業(yè)發(fā)展。

有條件的情況下，我國可以為小微企業(yè)稅收優(yōu)惠立法，進一步增強稅收優(yōu)惠政策的權(quán)威性、穩(wěn)定性。

（二）提高政策導向性

當前小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策普遍適用于全部小微企業(yè)，政策目的較為明確，政策性質(zhì)具有臨時性，政策導向性作用偏弱。一般來說，未從事國家相關(guān)法律限制和禁止行業(yè)且資產(chǎn)總額、年應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)達到標準要求的企業(yè)均可享受減按25%計入應納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅（實際稅負5%）的優(yōu)惠政策[6]。相關(guān)政策執(zhí)行未完全融合國家產(chǎn)業(yè)政策與小微企業(yè)總體發(fā)展，也未給予資源節(jié)約型、技術(shù)發(fā)展型、環(huán)境保護型企業(yè)特殊支持，在一定程度上限制了相關(guān)企業(yè)發(fā)展積極性，不利于小微企業(yè)產(chǎn)業(yè)格局優(yōu)化?；诖?，我國應從完善小微企業(yè)研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、科技人才建設(shè)、綠色科技研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策著手，借鑒國際經(jīng)驗，應用稅收抵免政策，鼓勵小微企業(yè)與科技院所、高等學院建立合作關(guān)系，或者允許處于虧損狀態(tài)的研發(fā)型小微企業(yè)延遲應納稅所得額抵扣年限，并允許其在一定年限內(nèi)申請退還現(xiàn)金。同時適當科技獎勵免征個人所得稅，將聘用技術(shù)人員薪資數(shù)額比例作為小微企業(yè)所得稅費用抵減項等，配套健全小微企業(yè)技術(shù)改造、人才培養(yǎng)與資金融通方面的單行法律，促使小微企業(yè)向技術(shù)人員薪資福利模塊投入充足資金，為小微企業(yè)健康發(fā)展提供充足支持。

（三）豐富稅收優(yōu)惠形式

減免應納稅所得額、退還應納稅額、降低所得稅稅率是我國稅收優(yōu)惠的主要形式，多表現(xiàn)為直接優(yōu)惠，只有存在實際盈利情況的小微企業(yè)才可享受政策優(yōu)惠。雖然部分稅收優(yōu)惠政策引入了延緩6個月繳納、自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除新購置的設(shè)備單位價值、擔保費收入免征增值稅等間接優(yōu)惠模式，但是面向小微企業(yè)的稅收間接優(yōu)惠形式涉及內(nèi)容較少，影響稅收優(yōu)惠形式的廣泛利用，也限制了稅收優(yōu)惠政策大規(guī)模實施，削弱了稅收優(yōu)惠政策對小微企業(yè)的影響效應[7]?；诖?，國家應以固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠為重點，將面向小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策延伸到除生物藥品制造業(yè)、專用設(shè)備制造業(yè)、運輸設(shè)備制造業(yè)、計算機通信制造業(yè)、軟件及信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、儀器儀表制造業(yè)、紡織業(yè)、汽車行業(yè)以外的其他行業(yè)。允許其他行業(yè)小微企業(yè)自愿按照比例在稅前扣除新購置的研究設(shè)備儀器、開發(fā)設(shè)備儀器與生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備儀器，具體折舊率計算時快易格局需要選擇雙倍余額遞減法（或年數(shù)總額法）。同時進一步擴大延期納稅范圍，允許小微企業(yè)充分利用貨幣時間價值進行運營資金調(diào)整，進一步減輕小微企業(yè)增值稅、財產(chǎn)稅稅負[8]。部分情況下，為避免起征點引發(fā)的稅負級差大問題，快易將稅收優(yōu)惠政策起征點修訂為免征額，在企業(yè)利潤水平較高的情況下適當提升免征額，并允許小微企業(yè)按比例繳納房產(chǎn)稅、耕地稅、土地使用稅等與土地房屋有關(guān)的相關(guān)稅種，定期核實，確保稅收優(yōu)惠政策準確落實。

結(jié)語

綜上所述，稅收優(yōu)惠政策可以提高小微企業(yè)經(jīng)濟效益，激勵小微企業(yè)擴大規(guī)模，促進勞動力市場繁榮與地方經(jīng)濟發(fā)展。因此，我國應根據(jù)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況，系統(tǒng)設(shè)計針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，建立健全小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策體系，提高稅收優(yōu)惠政策的連續(xù)性、穩(wěn)定性，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策對小微企業(yè)的正面影響效應，為我國宏觀經(jīng)濟增長提供充足支持。