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引言

如今市場形勢錯(cuò)綜復(fù)雜，行情瞬息萬變，企業(yè)要想在復(fù)雜的環(huán)境中脫穎而出，就需要制定完善合理的內(nèi)部控制體系。特別是在經(jīng)濟(jì)下行壓力巨大的時(shí)代背景下，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)多種多樣，企業(yè)不僅需要做好事后應(yīng)對(duì)，還需要重視事前、事中的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測與風(fēng)險(xiǎn)管控，有效降低風(fēng)險(xiǎn)問題發(fā)生的概率，避免風(fēng)險(xiǎn)問題對(duì)企業(yè)造成太大的損失。因此從風(fēng)險(xiǎn)管理角度出發(fā)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行全面細(xì)致的分析研究就顯得尤為重要。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的概念及要素

（一）內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制指的是一個(gè)單位為了確保資產(chǎn)的安全性、會(huì)計(jì)資料的可靠性、經(jīng)營策略的合理性、達(dá)成經(jīng)營目標(biāo)而在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃與控制的一系列管理行為。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)、領(lǐng)導(dǎo)層和全體員工共同實(shí)施的控制行為，是一個(gè)不斷發(fā)展、不斷變化、不斷完善的過程，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展有著不可忽視的影響。

（二）內(nèi)部控制的要素

企業(yè)內(nèi)部控制主要包括五方面要素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息溝通、監(jiān)督管理等，具體內(nèi)容如下所示：

第一，內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制體系的建立與實(shí)施有著決定性的影響，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境涵蓋組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、權(quán)利責(zé)任分配、人力資源調(diào)整等多方面內(nèi)容。

第二，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指有效識(shí)別、分析企業(yè)經(jīng)營過程中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)問題，是落實(shí)內(nèi)部控制舉措的重要內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估涵蓋了目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等多方面內(nèi)容。

第三，控制措施。控制措施指的是企業(yè)為了避免受到風(fēng)險(xiǎn)問題的影響而實(shí)施的控制行為，是企業(yè)內(nèi)部控制的具體手段。控制措施是根據(jù)行業(yè)類型、企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)而設(shè)定的，具體包括職責(zé)分配、預(yù)算控制、財(cái)務(wù)管理、績效考核等多方面內(nèi)容。

第四，信息溝通。信息溝通是為了保證企業(yè)經(jīng)營過程中涉及的各項(xiàng)信息能夠快速有效地流通與分享，為企業(yè)的經(jīng)營決策制定、控制方案設(shè)計(jì)提供重要的信息資料，對(duì)最終的內(nèi)部控制成果有著不可忽視的影響。

第五，監(jiān)督管理。監(jiān)督管理是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的合理性、落實(shí)情況、最終成果進(jìn)行監(jiān)督管理的行為活動(dòng)，是強(qiáng)化內(nèi)部控制成果的重要手段。監(jiān)督管理是對(duì)建立并執(zhí)行內(nèi)部控制制度的整體情況進(jìn)行持續(xù)性檢查，是企業(yè)自我評(píng)價(jià)的重要方式。

二、基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的重要性

（一）降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率

建立健全基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系，就是為了能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題，在風(fēng)險(xiǎn)問題尚未擴(kuò)大的時(shí)候，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制能夠及時(shí)發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)提示，督促風(fēng)險(xiǎn)管理人員提前做好防范措施，避免風(fēng)險(xiǎn)問題給企業(yè)造成太大的經(jīng)營損失。在實(shí)際運(yùn)作過程中，很多企業(yè)的內(nèi)部控制體系都不夠完善，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)知也存在很大偏差，使得企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平十分低下，當(dāng)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)來臨的時(shí)候，企業(yè)無法及時(shí)做出應(yīng)對(duì)舉措，最終蒙受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，甚至導(dǎo)致企業(yè)面臨破產(chǎn)倒閉的邊緣。而基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系能夠有效避免這種問題的發(fā)生，幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，最大程度地降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及風(fēng)險(xiǎn)損失。除此之外，基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系能夠通過一系列具體的流程，對(duì)各個(gè)部門進(jìn)行適當(dāng)?shù)母深A(yù)，加強(qiáng)各個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)與配合，保證企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)工作的順利實(shí)施。

（二）突出企業(yè)的競爭優(yōu)勢

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，企業(yè)要想獲得更好的發(fā)展，就必須重視風(fēng)險(xiǎn)管理，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制體系，凸顯企業(yè)的競爭優(yōu)勢。就目前而言，市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，風(fēng)險(xiǎn)類型多種多樣，難以確定，稍不留神就會(huì)使企業(yè)陷入嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)。很多企業(yè)為了占領(lǐng)市場空間，盲目開發(fā)新產(chǎn)品，不惜舉債經(jīng)營，忽視了風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)的產(chǎn)品根本不符合市場需求，企業(yè)的負(fù)債資產(chǎn)也居高不下，逐漸落后于時(shí)代發(fā)展步伐。而基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系建設(shè)，倡導(dǎo)企業(yè)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，優(yōu)化內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化內(nèi)部控制效果，使得企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營行為都有章可循，有據(jù)可依，更好地提升企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

（三）有助于達(dá)成企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)

企業(yè)在經(jīng)營過程中必然會(huì)制定長期目標(biāo)、短期目標(biāo)，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)長期戰(zhàn)略目標(biāo)，必須是建立在短期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、內(nèi)部控制體系完善、經(jīng)營活動(dòng)順暢的基礎(chǔ)之上。基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系建設(shè)能夠?qū)⑵髽I(yè)的經(jīng)營目標(biāo)與日常經(jīng)營活動(dòng)更好地聯(lián)系在一起，不管是產(chǎn)品生產(chǎn)，還是內(nèi)部審計(jì)，都必須以戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成為根本，督促各個(gè)部門、各個(gè)員工為了目標(biāo)達(dá)成而不懈奮斗，這樣一來，企業(yè)能夠更好地達(dá)成戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)。除此之外，基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系建設(shè)能夠加強(qiáng)各個(gè)部門的信息溝通，保證各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的有序進(jìn)行，優(yōu)化企業(yè)資源配置，逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)的短期目標(biāo)和長期目標(biāo)。從這個(gè)角度分析，基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系建設(shè)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的重要舉措，必須得到企業(yè)的高度重視。

三、企業(yè)內(nèi)部控制體系的缺陷分析

基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系建設(shè)有助于優(yōu)化企業(yè)的運(yùn)作流程，凸顯企業(yè)的競爭優(yōu)勢，但是就目前來看，很多企業(yè)的內(nèi)部控制都存在很多披露與問題，相關(guān)內(nèi)容如下所示：

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱

截止目前，還有很多企業(yè)沒有樹立良好的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，內(nèi)部控制體系也雜亂無章，對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了極大的不利影響，具體表現(xiàn)如下所示：首先，如今很多企業(yè)都沒有將風(fēng)險(xiǎn)管理融入企業(yè)內(nèi)部控制體系當(dāng)中，在制定經(jīng)營決策時(shí)沒有對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行系統(tǒng)的預(yù)測分析，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營決策本身存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，很容易陷入嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)，使得企業(yè)遭受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。其次，很多企業(yè)管理層片面地認(rèn)為經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是偶然的、不可預(yù)測的，錯(cuò)誤地認(rèn)為提前預(yù)防、內(nèi)部控制的意義不大，即便制定了內(nèi)部控制制度，也沒有落到實(shí)際行動(dòng)當(dāng)中，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，根本沒有發(fā)揮出相應(yīng)的職能作用。最后，有的企業(yè)始終以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為重心，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制的正確認(rèn)知，所有的經(jīng)營行為都是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益，盲目開發(fā)新項(xiàng)目、隨意投資新行業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)資不抵債，瀕臨破產(chǎn)倒閉的邊緣。

（二）內(nèi)部控制體系不夠完善

企業(yè)內(nèi)部控制體系是否完善，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展有著不可忽視的影響，但是如今我國很多企業(yè)都尚未建立科學(xué)完善的內(nèi)部控制體系，在一定程度上增加了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。首先，很多企業(yè)沒有對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)容做出明確的說明，沒有對(duì)內(nèi)部控制的流程和標(biāo)準(zhǔn)做出規(guī)定，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作沒有標(biāo)準(zhǔn)可依、沒有規(guī)律可循，在一定程度上阻礙了企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。其次，很多企業(yè)沒有意識(shí)到基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系構(gòu)建的重要性，沒有將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制深度融合在一起，一方面使得企業(yè)始終面臨著較大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，另一方面使得內(nèi)部控制難以發(fā)揮出相應(yīng)的職能作用，無法凸顯企業(yè)的競爭優(yōu)勢。最后，企業(yè)內(nèi)部控制缺乏必要的監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，但是如今很多企業(yè)都沒有對(duì)內(nèi)部控制的過程、結(jié)果進(jìn)行全面細(xì)致的監(jiān)督管理，即便企業(yè)內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)了重大紕漏，相關(guān)人員也不受到嚴(yán)厲的懲罰，導(dǎo)致曾經(jīng)出現(xiàn)的問題會(huì)重復(fù)出現(xiàn)，極大地弱化了內(nèi)部控制體系的職能作用。

（三）內(nèi)部控制精細(xì)化程度有限

如今很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度過于粗獷，關(guān)于精細(xì)化的控制內(nèi)容非常少，這與時(shí)代發(fā)展需求相背離，不利于企業(yè)的長期發(fā)展，具體表現(xiàn)如下所示：首先，很多企業(yè)依然采用粗獷、野蠻的經(jīng)營方式，沒有對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)、產(chǎn)品銷售、資金結(jié)構(gòu)進(jìn)行精細(xì)化管理，導(dǎo)致產(chǎn)品損耗十分嚴(yán)重，資金浪費(fèi)現(xiàn)象比比皆是，不僅極大地?fù)p害了企業(yè)的經(jīng)營利潤，也對(duì)企業(yè)的長期發(fā)展產(chǎn)生了極大的不利影響。然后，很多企業(yè)受到傳統(tǒng)思維的影響，內(nèi)部控制十分松散，不管是企業(yè)管理層，還是內(nèi)部控制人員都缺乏科學(xué)有效的考核體系，難以調(diào)動(dòng)企業(yè)員工參與內(nèi)部控制的積極性。最后，如今企業(yè)面臨的競爭越來越激烈，但是企業(yè)的精細(xì)化管理意識(shí)十分薄弱，影響了企業(yè)的健康良性發(fā)展，例如在財(cái)務(wù)管控方面，有的企業(yè)僅僅核算一下財(cái)務(wù)報(bào)表，沒有對(duì)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)規(guī)劃進(jìn)行深入分析，使得內(nèi)部控制無法為企業(yè)發(fā)展提供有力的保障。

四、基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建方法

如今，企業(yè)面臨的競爭環(huán)境越來越激烈，企業(yè)必須正確認(rèn)識(shí)基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系構(gòu)建的重要作用，不斷提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，優(yōu)化完善內(nèi)部控制體系，只有這樣，企業(yè)才能獲得更大的競爭優(yōu)勢，獲得更好的發(fā)展，具體做法如下所示：

（一）樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

風(fēng)險(xiǎn)管理理念是企業(yè)生存發(fā)展的土壤，是強(qiáng)化內(nèi)部控制效果的重要因素，因此企業(yè)必須樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層必須將風(fēng)險(xiǎn)管理放在首要位置，將風(fēng)險(xiǎn)管理理念融入內(nèi)部控制工作當(dāng)中，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)事件的應(yīng)對(duì)措施，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營類型、發(fā)展?fàn)顩r，建立起基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系，在擬定經(jīng)營決策時(shí)，必須從風(fēng)險(xiǎn)角度考慮經(jīng)營策略的可行性，保證企業(yè)得到健康、穩(wěn)定的發(fā)展。其次，企業(yè)應(yīng)該制定完善的風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)對(duì)未來時(shí)間段的經(jīng)營狀況進(jìn)行預(yù)測分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)問題，制定并實(shí)施科學(xué)有效的改善措施，最大限度地避免風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生，從而提升企業(yè)的經(jīng)營效益。最后，企業(yè)應(yīng)該摒棄以經(jīng)濟(jì)利潤為核心的經(jīng)營策略，充分認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的重要性，在投資新項(xiàng)目、開發(fā)新產(chǎn)品時(shí)，必須注重風(fēng)險(xiǎn)管理工作，避免出現(xiàn)負(fù)債資產(chǎn)比例過大、項(xiàng)目投資失誤的問題，推動(dòng)企業(yè)的長久可持續(xù)發(fā)展。

（二）建立健全內(nèi)部控制體系

企業(yè)應(yīng)該摒棄傳統(tǒng)落后的內(nèi)部控制體系，積極落實(shí)基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系，有效遏制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生，最大限度地減少企業(yè)的經(jīng)營損失。首先，企業(yè)應(yīng)該借鑒世界500強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制體系，結(jié)合自身情況擬定一套科學(xué)完善的內(nèi)部控制體系，對(duì)內(nèi)部控制的目的、流程、效果進(jìn)行全面細(xì)致的說明。成立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，安排有經(jīng)驗(yàn)的人員擔(dān)任風(fēng)險(xiǎn)管理小組組長，對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全方位、多角度的監(jiān)督與管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)問題，制定并實(shí)施行之有效的應(yīng)對(duì)舉措。其次，企業(yè)建立高層人員約束制度，一方面，提升高層領(lǐng)導(dǎo)人員的內(nèi)部控制意識(shí)。另一方面，有效防止權(quán)力真空，避免由于個(gè)人因素而使企業(yè)陷入巨大的風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)。企業(yè)需要完善內(nèi)部控制體系，將內(nèi)部控制工作貫穿到企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的各個(gè)環(huán)節(jié)，形成一個(gè)人人參與、覆蓋范圍廣的內(nèi)部控制格局。最后，企業(yè)應(yīng)該制定嚴(yán)格合理的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，以月、季、年為單位對(duì)內(nèi)部控制效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作中的漏洞和缺失，并在以后的內(nèi)部控制活動(dòng)中加以彌補(bǔ)，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制體系，為企業(yè)發(fā)展作出更大的貢獻(xiàn)。

（三）提高內(nèi)部控制的精細(xì)化水平

在以后的發(fā)展過程中，企業(yè)必須細(xì)化分解內(nèi)部控制工作內(nèi)容，保證內(nèi)部控制工作的有效實(shí)施，強(qiáng)化內(nèi)部控制工作的職能作用。首先，企業(yè)應(yīng)該對(duì)人力資源、資金資源、物質(zhì)資源進(jìn)行合理的規(guī)劃調(diào)整，對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行層層分解，具體到每個(gè)部門、每個(gè)員工身上，這樣不僅可以引導(dǎo)全體員工參與到內(nèi)部控制工作當(dāng)中，還能保證內(nèi)部控制工作發(fā)揮出更大的職能作用。其次，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身情況，對(duì)精細(xì)化管理的內(nèi)容、流程、標(biāo)準(zhǔn)做出明確的說明，積極落實(shí)目標(biāo)責(zé)任制，督促各個(gè)部門、各個(gè)員工按照規(guī)定完成內(nèi)部控制工作，對(duì)于表現(xiàn)良好的員工可以給予適當(dāng)?shù)谋頁P(yáng)，對(duì)于表現(xiàn)差勁的員工要給予適當(dāng)?shù)呐u(píng)，從而督促員工更好地履行自身的內(nèi)部控制職責(zé)。最后，企業(yè)應(yīng)該開展全方位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行針對(duì)性的優(yōu)化與改進(jìn)，建立起合適的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制框架，為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)有力的安全保障。

結(jié)語

基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系構(gòu)建不僅能夠避免企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生概率，還有助于達(dá)成企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、突出企業(yè)的競爭優(yōu)勢。但是很多企業(yè)的內(nèi)部控制效果一般，還存在風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱、內(nèi)部控制體系不健全、精細(xì)化管理不到位等多種問題，一方面使得企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)問題居高不下，另一方面極大地弱化了內(nèi)部控制的職能作用。在以后的發(fā)展過程中，企業(yè)必須意識(shí)到基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系構(gòu)建的重要性，樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)、建立健全內(nèi)部控制體系、提高內(nèi)部控制的精細(xì)化水平，只有這樣才能使內(nèi)部控制體系發(fā)揮出更大的職能作用。