吳雪琴 江蘇省海安市衛(wèi)生健康委員會

引言

在推動(dòng)公立醫(yī)院體制改革的過程中，財(cái)務(wù)收支工作是一個(gè)至關(guān)重要的內(nèi)容，醫(yī)院本身的性質(zhì)比較特殊，每天都會產(chǎn)生大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，如果單純地沿用傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)核算制度，并不能將醫(yī)院的收入與支出情況準(zhǔn)確反映出來，會計(jì)核算工作的實(shí)施效果也會受到很大影響。對此，公立醫(yī)院需要切實(shí)做好相應(yīng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，借助審計(jì)工作所具備的監(jiān)督管控職能，確保財(cái)務(wù)收支管理的最終效果達(dá)到預(yù)期。

一、財(cái)務(wù)收支審計(jì)概述

財(cái)務(wù)收支審計(jì)是具備獨(dú)立性的審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員依照相關(guān)法規(guī)制度以及會計(jì)理論，以被審計(jì)單位的會計(jì)資料、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)（已發(fā)生）為對象開展的審計(jì)工作，通過確認(rèn)會計(jì)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合法性、合規(guī)性，給出客觀的審計(jì)結(jié)論。財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要目的，是對存在的錯(cuò)誤進(jìn)行檢查，對弊端進(jìn)行揭發(fā)，督促被審計(jì)單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

從公立醫(yī)院的角度分析財(cái)務(wù)收支審計(jì)，其內(nèi)容主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是收入審計(jì)，審查的對象是醫(yī)院收費(fèi)的合理性，看是否存在超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的情況，是否依照相關(guān)稅率對稅金進(jìn)行了計(jì)算。二是支出審計(jì)，審查費(fèi)用支出情況的真實(shí)性及合法性，看是否存在有違反相關(guān)法律法規(guī)的情況。三是成本審計(jì)，主要是針對各類成本費(fèi)用的開支情況進(jìn)行審查，看其是否嚴(yán)格遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制等相關(guān)原則，是否存在有借助估算成本替代實(shí)際成本的情況[1]。

二、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容

（一）內(nèi)部控制審計(jì)

內(nèi)部控制審計(jì)主要通過審計(jì)的方式，確認(rèn)公立醫(yī)院是否制定并嚴(yán)格執(zhí)行了相應(yīng)的制度和規(guī)范，是否對醫(yī)療以及藥品的收支情況實(shí)施了分別審計(jì)，是否嚴(yán)格執(zhí)行了政府部門制定的藥品價(jià)格政策，有沒有結(jié)合政策的變化來對藥品定價(jià)進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。另外，在內(nèi)部控制審計(jì)中，還需要做好醫(yī)院自身管理體制和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置等相關(guān)狀況的審計(jì)，對于認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷，醫(yī)院是否及時(shí)采取整改措施，切實(shí)將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。

（二）醫(yī)保結(jié)算審計(jì)

在實(shí)施公立醫(yī)院醫(yī)保結(jié)算審計(jì)工作時(shí)，需要將關(guān)注的重點(diǎn)放在醫(yī)療保險(xiǎn)基金和救助資金方面，關(guān)注其在業(yè)務(wù)活動(dòng)中的形成情況，做好確認(rèn)工作，看是否存在有異常的籌資和支出。醫(yī)療費(fèi)用補(bǔ)償人數(shù)必須能夠匹配參保人員就診人數(shù)。應(yīng)該關(guān)注醫(yī)保收入在業(yè)務(wù)收入中占比的合理性，確認(rèn)是否存在非醫(yī)療救助人員違規(guī)享受救助資金的情況。

（三）財(cái)務(wù)管理審計(jì)

財(cái)務(wù)管理審計(jì)是醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，需要得到審計(jì)人員的重視。在實(shí)施財(cái)務(wù)管理審計(jì)前，必須對相關(guān)制度進(jìn)行檢查分析，確定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性和真實(shí)性，如果財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)本身存在內(nèi)容缺漏或者偏差，以此為基礎(chǔ)實(shí)施的財(cái)務(wù)管理自然無法達(dá)到預(yù)期效果。同時(shí)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)檢查環(huán)節(jié)也應(yīng)該關(guān)注數(shù)據(jù)信息是否實(shí)現(xiàn)了與管理制度的緊密關(guān)聯(lián)。財(cái)務(wù)管理審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)，應(yīng)該建立起可靠的審計(jì)制度，通過制度來為工作的貫徹落實(shí)提供良好支撐，規(guī)避可能會存在的舞弊行為，保障審計(jì)工作的效果。另外，審計(jì)工作需要嚴(yán)格依照相關(guān)制度的要求展開，審計(jì)人員必須深入到財(cái)務(wù)管理工作中，通過詢問、觀察、數(shù)據(jù)分析等方式，就財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性和規(guī)范性進(jìn)行確認(rèn)，以此來最大限度地保障數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量。

（四）會計(jì)基礎(chǔ)審計(jì)

公立醫(yī)院財(cái)務(wù)部門的崗位設(shè)置十分復(fù)雜繁瑣，從保障財(cái)務(wù)管理工作順利實(shí)施的角度，需要通過會計(jì)基礎(chǔ)審計(jì)的方式，對財(cái)務(wù)崗位的分工情況進(jìn)行明確。在會計(jì)基礎(chǔ)審計(jì)中，還應(yīng)該關(guān)注會計(jì)憑證審計(jì)、支付款項(xiàng)審批審計(jì)以及賬簿設(shè)置審計(jì)等，通過審計(jì)的方式來保障會計(jì)基礎(chǔ)工作實(shí)施的效果，為財(cái)務(wù)管理工作的落實(shí)提供良好保障[2]。

（五）物資采購審計(jì)

在公立醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，財(cái)務(wù)核算同樣十分復(fù)雜，需要審計(jì)人員做好大量乃至海量財(cái)務(wù)信息的收集、整理工作，從中篩選出有價(jià)值的信息，而這種情況顯然會導(dǎo)致審計(jì)工作實(shí)施難度的增大。在開展審計(jì)活動(dòng)的過程中，應(yīng)該將關(guān)注的重點(diǎn)放在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會效益獲取的合法性，針對醫(yī)藥收入在醫(yī)院總收入中的占比以及變化情況進(jìn)行分析。審計(jì)人員應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注醫(yī)療設(shè)備、藥品以及衛(wèi)生材料等的采購管理，看采購部門是否認(rèn)真執(zhí)行了相關(guān)規(guī)定，在針對一些大型醫(yī)療設(shè)備、高值耗材進(jìn)行采購時(shí)，需要確認(rèn)采購流程是否規(guī)范，找出采購管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，看是否存在非招標(biāo)采購的情況。應(yīng)該對采購合同進(jìn)行審查，關(guān)注合同條款的合理性，同時(shí)對設(shè)備的投放情況進(jìn)行檢查，確認(rèn)好設(shè)備的投放年限以及預(yù)計(jì)使用成本，評估其投放效益。

（六）收入支出審計(jì)

公立醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，收入支出審計(jì)是核心內(nèi)容，其重要性在專項(xiàng)補(bǔ)助項(xiàng)目以及財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目中體現(xiàn)得尤其明顯。醫(yī)院方面在開展審計(jì)工作的過程中，需要確保審計(jì)人員的專業(yè)性，就收入來源進(jìn)行確認(rèn)，看其是否符合國家相關(guān)規(guī)定的要求，確認(rèn)財(cái)務(wù)專項(xiàng)資金使用的合理性，切實(shí)做好資金管控。從收入審計(jì)的角度，主要關(guān)注各項(xiàng)收入是否真實(shí)、合法、完整，審計(jì)人員應(yīng)該做好預(yù)收醫(yī)療款項(xiàng)以及應(yīng)收住院病人醫(yī)療款項(xiàng)明細(xì)賬的確認(rèn)工作，看其是否能夠與總賬保持一致；應(yīng)該對醫(yī)院收入管理及核算情況進(jìn)行分析，看是否采用了統(tǒng)一的方法及策略；應(yīng)該對收入的入賬情況進(jìn)行檢查，確認(rèn)入賬及時(shí)性的同時(shí)，看是否存在截留、挪用收入或私設(shè)“小金庫”的情況；應(yīng)該對醫(yī)院收入相關(guān)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審查，看是否有擅自增加收費(fèi)項(xiàng)目、提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或者擴(kuò)大收費(fèi)范圍的問題。從支出審計(jì)的角度，主要關(guān)注費(fèi)用支出的真實(shí)性、合法合規(guī)性，支出審計(jì)同樣涉及了許多方面的內(nèi)容，如對支出是否符合預(yù)算要求的審計(jì)、對是否存在盲目支出或超支現(xiàn)象的審計(jì)、對是否有虛報(bào)支出或擴(kuò)大支出范圍的審計(jì)、對是否履行正確的授權(quán)審批程序的審計(jì)等。通過有效的支出審計(jì)，能夠真正實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)支出的真實(shí)、合規(guī)性以及專項(xiàng)資金的?？顚Ｓ?。

（七）現(xiàn)金管理審計(jì)

現(xiàn)金管理審計(jì)主要是看公立醫(yī)院是否建立起了相應(yīng)的備用金管理制度，依照制度的規(guī)定完成現(xiàn)金的收支工作，是否有完善的現(xiàn)金賬目，科室是否存在有私自收取現(xiàn)金的情況。另外，也需要看財(cái)務(wù)科是否對現(xiàn)金進(jìn)行了定期盤點(diǎn)，是否存在“坐支現(xiàn)金”的現(xiàn)象以及現(xiàn)金管理中是否做到了日清日結(jié)等[3]。

三、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)強(qiáng)化路徑

（一）樹立審計(jì)質(zhì)量意識

從審計(jì)人員的角度，必須明確公立醫(yī)院實(shí)施財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的重要性，在保障審計(jì)工作全面性的同時(shí)，做到重點(diǎn)突出，具體問題具體分析。對于在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，需要找出其具體原因，立足醫(yī)院整體發(fā)展的角度，提出具備良好可行性的審計(jì)建議，為醫(yī)院經(jīng)營管理決策的制定和實(shí)施提供可供參考的依據(jù)。應(yīng)該依照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，落實(shí)好前期調(diào)查工作，制定出科學(xué)的審計(jì)方案，在推動(dòng)方案實(shí)施的過程中，還需要關(guān)注審計(jì)取證，以保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。應(yīng)該通過整改、跟蹤等方式，實(shí)現(xiàn)整改工作的透明化，避免問題的重復(fù)出現(xiàn)，逐步推進(jìn)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)規(guī)范管理的常態(tài)化。

（二）創(chuàng)新審計(jì)工作內(nèi)容

公立醫(yī)院在對財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作進(jìn)行落實(shí)的過程中，應(yīng)該做好工作內(nèi)容的優(yōu)化創(chuàng)新。一是應(yīng)該推動(dòng)審計(jì)工作的日?；?，確保財(cái)務(wù)收支審計(jì)能夠融入醫(yī)院的日常工作中，對各種風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行整理分析，加強(qiáng)與相關(guān)部門之間的溝通交流，提出具備良好可行性和可靠性的審計(jì)建議，通過以審計(jì)促改進(jìn)的方式，提高問題處理的效率，同時(shí)也能真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作管理的動(dòng)態(tài)化。二是對于在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的一些重大問題，應(yīng)該做好問題整改情況的跟蹤管理，以此來確保審計(jì)工作的連續(xù)性，發(fā)揮出財(cái)務(wù)收支審計(jì)的作用和價(jià)值。三是應(yīng)該進(jìn)一步做好對于公立醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)的審查，確定好其中存在的薄弱環(huán)節(jié)，推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)防范措施的有效落實(shí)。四是應(yīng)該立足醫(yī)院自身的實(shí)際情況，打造出具備創(chuàng)新性的醫(yī)療項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的全面落實(shí)。五是應(yīng)該關(guān)注審計(jì)報(bào)告的編制，強(qiáng)調(diào)評估的多元化，在報(bào)告中融入審計(jì)意見和審計(jì)反饋，從公立醫(yī)院長遠(yuǎn)發(fā)展的角度，提出一些具有預(yù)見性的管理意見。

（三）轉(zhuǎn)變審計(jì)工作職能

財(cái)務(wù)收支審計(jì)不單單是公立醫(yī)院實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，在提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平方面同樣發(fā)揮著非常積極的作用。新的發(fā)展環(huán)境下，伴隨著醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜化，審計(jì)人員應(yīng)該順應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求，轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，對財(cái)務(wù)收支審計(jì)的職能與范圍進(jìn)行拓展，確保原本的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能能夠逐步向著經(jīng)濟(jì)評價(jià)、管理服務(wù)等領(lǐng)域延伸，為醫(yī)院提供更加可靠的審計(jì)服務(wù)，推動(dòng)醫(yī)院的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展[4]。

（四）構(gòu)建信息管理平臺

信息化時(shí)代背景下，公立醫(yī)院在運(yùn)營中加快了信息化建設(shè)的步伐，引入了專業(yè)的醫(yī)療管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)和信息的一體化，也因此對財(cái)務(wù)收支審計(jì)的方法提出了更加嚴(yán)格的要求，在傳統(tǒng)審計(jì)方法無法對數(shù)據(jù)進(jìn)行有效處理的情況下，打造財(cái)務(wù)收支審計(jì)信息化管理平臺，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的信息化可以說勢在必行。從公立醫(yī)院的角度，在針對審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)的過程中，可以加入信息化審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，確保審計(jì)人員能夠具備相應(yīng)的信息化素養(yǎng)，可以熟練操作信息管理系統(tǒng)，借助系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院運(yùn)營情況的監(jiān)督管控，做好審計(jì)系統(tǒng)與ERP系統(tǒng)的可靠對接以及數(shù)據(jù)共享，找出其中存在的隱蔽性風(fēng)險(xiǎn)并提出有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施。

（五）做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控

公立醫(yī)院發(fā)展中，財(cái)務(wù)管理的重要性不言而喻，有效的財(cái)務(wù)收支審計(jì)能夠幫助醫(yī)院實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理水平的提高，找出財(cái)務(wù)管理工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是從目前來看，不少醫(yī)院對于財(cái)務(wù)收支審計(jì)的認(rèn)知并不十分到位，導(dǎo)致其在實(shí)施過程中暴露出不少問題，審計(jì)工作的質(zhì)量和效率無法提高，財(cái)務(wù)管理的精細(xì)化也難以順利實(shí)現(xiàn)。對此，在落實(shí)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的過程中，公立醫(yī)院應(yīng)該借助有效的措施和手段，做好對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控工作，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，對于已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)則需要加強(qiáng)管控，降低風(fēng)險(xiǎn)帶來的影響和損失，以此來實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的穩(wěn)定發(fā)展。

（六）加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)

想要保證財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的實(shí)施效果，公立醫(yī)院方面應(yīng)該切實(shí)做好人力資源的開發(fā)和建設(shè)，通過人員培訓(xùn)的方式來提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和綜合素養(yǎng)，從而達(dá)到預(yù)期的審計(jì)效果。醫(yī)院方面應(yīng)該為審計(jì)人員提供更多的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)機(jī)會，確保其能夠通過積極參與培訓(xùn)的方式實(shí)現(xiàn)自身能力的提高。在培訓(xùn)課程設(shè)置方面，應(yīng)該迎合時(shí)代發(fā)展的客觀要求，融入電算化的知識及管理培訓(xùn)的內(nèi)容，確保審計(jì)人員能夠掌握數(shù)字化管理系統(tǒng)的操作技巧，并將其應(yīng)用到日常工作中，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作整體效率和質(zhì)量的提高。

（七）完善審計(jì)管理體系

在欠缺完善審計(jì)管理體系的情況下，財(cái)務(wù)收支審計(jì)人員的日常工作往往會缺乏明確的方向和目標(biāo)，也無法積極參與到工作中?；诖?，公立醫(yī)院應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況，推動(dòng)審計(jì)管理體系的健全和完善，以此來減少財(cái)務(wù)管理中存在的問題，提升管理的有效性。應(yīng)該將財(cái)務(wù)收支審計(jì)作為指導(dǎo)，對內(nèi)部控制進(jìn)行完善，切實(shí)做好制度建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管控，通過預(yù)算管理與評價(jià)工作來提升內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的效果，構(gòu)筑起獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)機(jī)構(gòu)是確保財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作順利實(shí)施的前提，而從風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的角度，應(yīng)該由醫(yī)院主要負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)審計(jì)組織的管理，適當(dāng)拓展審計(jì)人員的職權(quán)范圍，確保審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠獨(dú)立于醫(yī)院的日常活動(dòng)外，將所有外部干擾因素排除，提升財(cái)務(wù)收支審計(jì)的效果，以此來實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的健康發(fā)展[5]。

結(jié)語

總而言之，新的發(fā)展環(huán)境下，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展面臨著許多新的問題，財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的重要性越發(fā)凸顯，公立醫(yī)院本身特殊的性質(zhì)使得其對于財(cái)務(wù)收支審計(jì)提出了更加嚴(yán)格的要求。想要保障財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的順利實(shí)施，醫(yī)院方面應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況，確定好財(cái)務(wù)收支審計(jì)的重點(diǎn)，對其中存在的難點(diǎn)和問題進(jìn)行分析，采取有效的措施來對財(cái)務(wù)收支審計(jì)進(jìn)行強(qiáng)化，促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量和效率的提高，以此來保證財(cái)務(wù)收支審計(jì)的實(shí)施效果，為醫(yī)院良性、有序的發(fā)展保駕護(hù)航。