黃丹莉 江蘇南通三建集團股份有限公司

引言

建筑施工企業(yè)是我國市場經(jīng)濟的重要推動力，其在積極參與工程項目建設(shè)的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造了豐厚的經(jīng)濟效益，推動了社會經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。市場環(huán)境下，建筑行業(yè)內(nèi)部的競爭愈發(fā)激烈，施工企業(yè)所面臨的經(jīng)營壓力和風險也逐步增加，在此背景下，建筑施工企業(yè)需要在經(jīng)營管理中加強自身的成本管控，以此來擴大自身的獲利空間，提升企業(yè)的發(fā)展能力。但現(xiàn)實情況是當前建筑施工企業(yè)在成本管控中尚存在較多的問題，如管理體系不完善、權(quán)責利管理不統(tǒng)一、成本管理方法滯后、風險問題突出等?；诔掷m(xù)發(fā)展需要，優(yōu)化成本管控方式已經(jīng)成為建筑施工企業(yè)現(xiàn)代化管理和創(chuàng)新發(fā)展的內(nèi)在要求和必然選擇。

一、建筑施工企業(yè)成本管控特征與主要價值

（一）基本特征

作為建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要內(nèi)容，成本管控工作本身具有較強的專業(yè)性、綜合性和復雜性。一方面，成本管控是企業(yè)經(jīng)營管理中較為獨立的項目，其需要施工企業(yè)管理者在考慮基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過經(jīng)濟、技術(shù)、組織等方式對企業(yè)的成本預測、決策、計劃和核算進行管理，這些活動本身具有較高的技術(shù)要求和限制標準，在一定程度上增加了施工企業(yè)成本管理的專業(yè)性。另一方面，建筑施工企業(yè)成本管控具有綜合性的特征，由于施工企業(yè)在實際成本管理中需要考慮的因素較多，如材料應(yīng)用、質(zhì)量控制、工期管理、技術(shù)選擇等，這種多元因素作用使得施工企業(yè)成本管理的綜合性增加[1]。另外，受企業(yè)自身專業(yè)性、綜合性特征的影響，施工企業(yè)成本管理的難度較大，需要通過專業(yè)管理人員創(chuàng)新管理理念和方法，保證企業(yè)成本管理整體水平[2]。

（二）主要價值

建筑施工企業(yè)在具體工程項目建設(shè)中需要消耗大量的人力、物力和財力，這增加了項目建設(shè)的成本支出，需要在項目建設(shè)管理中將成本管理放在戰(zhàn)略位置，積極開展成本控制管理工作。一方面，成本管理在建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制管理中占據(jù)重要地位，規(guī)范開展成本策劃、控制、保證工作，并實施成本檢查、分析和改進，能創(chuàng)造良好的管理模式，提升施工企業(yè)成本管理和內(nèi)部控制的整體效果。另一方面，在過去，施工企業(yè)成本管理手段落后，風險問題較多，這使得其在參與項目建設(shè)時的成本支出較多，降低了企業(yè)的獲利能力，通過現(xiàn)代管理理念積極開展成本管控工作，能有效解決這些問題，提升企業(yè)獲利能力。此外，通過成本管理能實現(xiàn)企業(yè)建設(shè)資源、管理手段、項目建設(shè)質(zhì)量、經(jīng)濟效益的高度統(tǒng)一，這增強了建筑施工企業(yè)的市場競爭能力，有助于施工企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)和可持續(xù)發(fā)展[3]。

二、建筑施工企業(yè)成本管控問題

（一）缺乏完善管理體系

建筑施工企業(yè)成本管理工作需要完善的管理體系作為支撐，現(xiàn)階段，仍有建筑施工企業(yè)存在重業(yè)務(wù)生產(chǎn)、輕成本管理的問題，這是由于企業(yè)管理者的經(jīng)濟意識薄弱問題導致的。在建筑工程行業(yè)改革發(fā)展的背景下，部分施工企業(yè)仍然沿用了傳統(tǒng)的管理制度，這些制度的適用性不強，且多采用項目經(jīng)理集權(quán)管理，固化管理模式無法達到相互制衡[4]。

（二）權(quán)責利體制不健全

權(quán)利、責任、利益是建筑施工企業(yè)成本管理中需要考慮的三個重要因素，在實際管理中，施工企業(yè)需建立融合權(quán)利、責任、利益為一體的管理體制，實現(xiàn)企業(yè)成本的精準管理。但現(xiàn)實情況是，建筑施工企業(yè)在具體的成本管理中并未能做到三者的統(tǒng)一。目前部分項目經(jīng)理仍多是套用以往的成本管理方法，未能結(jié)合項目實際進行成本管理理念、方法創(chuàng)新，影響了成本管理中權(quán)責利的統(tǒng)一性，致使企業(yè)成本管理主體環(huán)節(jié)存在缺陷，降低了成本管理整體效果。

（三）成本管理方法滯后

建筑施工企業(yè)管理中存在成本管理方法滯后的問題。一方面，建筑施工企業(yè)成本管理受多種因素影響，需要在實際管理中采用多種管理方法。目前，歷史數(shù)據(jù)成本管理、經(jīng)驗成本管理是施工企業(yè)較為常用的成本管理方式，對于其他管理方式的應(yīng)用較少，這使得企業(yè)成本關(guān)聯(lián)方法的應(yīng)用有一定的滯后性，影響了成本管理的整體效果。另一方面，信息時代下，融合使用信息技術(shù)已經(jīng)成為提升建設(shè)施工企業(yè)成本管理效率和質(zhì)量的重要決策。但部分施工企業(yè)仍然沿用傳統(tǒng)的成本管理方式，對于信息化成本管理平臺的應(yīng)用較少，這對開展施工企業(yè)成本管理工作的時效性和真實性產(chǎn)生了不利影響，最終導致了施工企業(yè)的成本增加。

（四）成本風險控制不當

施工企業(yè)在成本管理工作過程中存在較大的風險性。目前，建筑施工企業(yè)成本管理風險集中表現(xiàn)在三個方面：一是成本管理工作需要大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)作為支撐，但是在現(xiàn)實生產(chǎn)管理中，建筑施工企業(yè)對于財務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的時效性有一定的滯后性，這使得成本管理活動中容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)不準確、不全面的問題，降低了成本管理控制的準確性。二是建筑施工企業(yè)的成本管理多集中在施工階段，忽視了工程項目前期建設(shè)中的資金投入和成本支出，使整個項目建設(shè)中成本管理的效果大打折扣，降低了成本管理的綜合效果。三是開展施工企業(yè)成本管理工作還需要做好業(yè)務(wù)、財務(wù)的有效融合，但在諸多企業(yè)內(nèi)部，管理者還是從財務(wù)管理的角度出發(fā)控制經(jīng)營成本，容易引起成本管理與業(yè)務(wù)實際的偏離，當企業(yè)成本管理措施適用性降低時，會間接地增加經(jīng)營過程中的成本支出。

（五）成本管理缺乏監(jiān)督審計

監(jiān)督審計強度不夠、審計方法應(yīng)用不合理是建筑施工企業(yè)成本管理的主要問題之一。在現(xiàn)代工程建設(shè)管理理念下，建筑施工企業(yè)成本管理理念和方法雖然得到持續(xù)優(yōu)化，但是在具體的管理活動中，施工企業(yè)缺乏成本管理活動的有效內(nèi)部監(jiān)督，這使得施工企業(yè)成本管理中的漏洞較多，難以為企業(yè)的成本管理提供助力，限制了施工企業(yè)成本管理的整體效益和預期效果。

三、建筑施工企業(yè)成本管控措施

（一）構(gòu)建全新成本管理體系

建筑施工企業(yè)成本管理中，構(gòu)建全新的成本管理體系是最基本的任務(wù)，其能為施工企業(yè)成本管理工作的開展奠定良好基礎(chǔ)。

首先，在成本管理初期階段，施工企業(yè)便需要扭轉(zhuǎn)以往重業(yè)務(wù)、輕財務(wù)的思想，滲透經(jīng)濟意識，注重業(yè)財融合，如項目初期階段涉及施工項目成本預先控制包括前期收集資料了解施工造價的計價方式。2004年，財政部、建設(shè)部關(guān)于印發(fā)《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》的通知（財建〔2004〕369號）財政部和建設(shè)部針對工程結(jié)算發(fā)文《財建〔2004〕369號》，可見計價方式不同對成本控制存在一定差異，相較固定總價合同甲乙雙方承擔風險較大，施工過程中材料、人工以及施工范圍的大幅變動，施工企業(yè)無法調(diào)整結(jié)算金額導致虧損；而單價合同如清單計價或者定額計價對市場信息價需要密切關(guān)注，項目經(jīng)理結(jié)合項目現(xiàn)場情況以及預算報量進度、財務(wù)實際成本及時做出調(diào)整。

其次，針對過去企業(yè)成本管理制度不全的問題，在新時期，建筑施工企業(yè)需要在考慮自身戰(zhàn)略管理目標、項目建設(shè)目標的基礎(chǔ)上，結(jié)合相關(guān)的規(guī)定要求，制定系統(tǒng)完善的成本管理制度，以達到事中控制的目的，如以目標成本控制成本支出量入為出以及定額成本控制、責任成本控制、施工方案控制資源消耗等方法[5]，在該制度的指引下，建筑施工企業(yè)需要科學編制成本管理方案，進一步明確企業(yè)成本管理的目標、標準和指標，并科學設(shè)計成本管理方法路徑，以此來助力企業(yè)成本管理工作的有效有序有質(zhì)的開展。

最后，需加強財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的聯(lián)系，涉及施工過程中價值鏈管控，事后總結(jié)分析，對潛虧項目及時反饋以提升成本管理的整體效益。

（二）強化企業(yè)權(quán)責利管理

施工企業(yè)管理者還需正確認識權(quán)責利之間的關(guān)系，做好三者之間的關(guān)系協(xié)調(diào)。在成本管理過程中管理者需要樹立“權(quán)責利”的大局意識，積極開展企業(yè)的成本管理工作，根據(jù)項目成本的實際情況，提出能夠有效進行成本管理措施，建立一套相對完整的有關(guān)項目成本管理的預算、核算、控制和監(jiān)督的制度系統(tǒng)，使項目成本管理過程中形成科學、可行的成本管理控制體系[6]。例如近年施工企業(yè)慣用的股權(quán)激勵以及跟投管理制度等復合型激勵機制，將企業(yè)和員工建立利潤共享平臺，使得員工與公司利益之間產(chǎn)生更為緊密的聯(lián)系，個人目標與整體目標趨近，有效弱化兩者矛盾，形成全員參與的成本管理模式，這樣才能有效滿足新時期的成本管理需要[7]。

（三）創(chuàng)新成本管理方法

建筑施工企業(yè)成本管理工作專業(yè)性較強，積極創(chuàng)新成本管理方式是提升成本管理質(zhì)量，保證企業(yè)效益的有效手段。在新時期的成本管理方式應(yīng)用中，其一，建筑施工企業(yè)需要融入戰(zhàn)略成本管理、全面成本管理等理念，創(chuàng)設(shè)良好的成本管理環(huán)境。其二，在具體成本管理方法應(yīng)用中，除經(jīng)驗成本方法、歷史數(shù)據(jù)成本控制方法外，建筑施工企業(yè)還需要重視目標成本、市場需求成本控制、價值成本等方法的應(yīng)用，在這些方法應(yīng)用中，管理者應(yīng)系統(tǒng)考慮企業(yè)的經(jīng)營模式、項目建設(shè)模式和成本管理要求，確保成本管理方法選用的科學性、靈活性和有效性。其三，在成本管理方法應(yīng)用中，建筑施工企業(yè)還需要重視細節(jié)措施的落實應(yīng)用，加強周期性成本管理。該環(huán)節(jié)中，除削減生產(chǎn)成本，降低庫存成本外，還應(yīng)重視控制質(zhì)量成本、降低稅務(wù)成本、廢料管理等措施的應(yīng)用。如長期以來因甲方資金短缺未按照節(jié)點支付工程款引起的“窩工現(xiàn)象”；建筑施工期間對各班組管理太過松散造成材料浪費，鋼筋重復加工，鋼管遺失且長管改短等問題引起的退場賠償。在此過程中建筑施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)對庫存實行動態(tài)化管理，因甲方導致的窩工情況時應(yīng)及時向甲方補齊簽證，這樣才能避免材料損壞對企業(yè)成本的影響，對于企業(yè)成本控制效果具有積極作用。其四，在信息時代下，建筑施工企業(yè)創(chuàng)新成本管理方式還需要重視信息技術(shù)的融合應(yīng)用，在此過程中，應(yīng)在信息技術(shù)的支撐下，建立信息化、數(shù)字化的成本管理模型，例如施工企業(yè)對相似項目的成本進行橫向、縱向分析。各項目在主體結(jié)構(gòu)完成時間節(jié)點時，核算人工、材料、機械臺班占比分析以及人工部分鋼筋班組、木工班組、泥工班組用工比例。而同一項目中不同階段會呈現(xiàn)不同的用工及成本差異，正負零前、二次結(jié)構(gòu)后以及初裝期間用工人員種類差異初判現(xiàn)場是否存在虛報人工，施工電梯及塔吊進退場時間與現(xiàn)場施工界面時點是否相符等。企業(yè)根據(jù)自身的管理情況對項目成本管理的各階段目標，靈活運用模型進行各項成本數(shù)據(jù)分析，提升企業(yè)成本管理的效率和精準度。

（四）精準控制成本風險

在全新的管理模式下，建筑施工企業(yè)首先需要結(jié)合項目情況建立財務(wù)風險防控體系，在該體系下，管理者應(yīng)立足企業(yè)成本管理活動，通過系統(tǒng)、全面的防控監(jiān)測措施及時發(fā)現(xiàn)成本管理活動中的風險，消除潛在的風險因素。其次，建筑施工企業(yè)成本管理中的風險類型多樣，在消除具體風險因素中，企業(yè)管理者需重點關(guān)注三個層面的風險控制點：一是針對以往施工企業(yè)成本管理信息資料不完善的問題，需在現(xiàn)代信息技術(shù)的支撐下進行資料的數(shù)據(jù)分析和整理，全面解析企業(yè)財務(wù)、經(jīng)營數(shù)據(jù)，降低因數(shù)據(jù)不全引起成本管理風險。二是企業(yè)需要實施全過程成本管理，彌補過去因前期成本管理不當所引起的風險，保證企業(yè)成本管理的全面性。三是在成本管理中，還需要做好財務(wù)與業(yè)務(wù)的相互銜接，從多個層面多維度地開展成本管理，解決成本管理偏離業(yè)務(wù)實際的問題。最后，建筑施工企業(yè)還需要重視風險控制過程的精準管理，即針對企業(yè)的成本管理風險，按照風險識別、風險監(jiān)督、風險評估、風險控制的順序進行管理，規(guī)避企業(yè)成本管理風險，提升企業(yè)成本管理效益。

（五）實施成本審計監(jiān)督

要進一步提升建筑施工企業(yè)成本管理質(zhì)量，還要重視具體成本管理活動的審計監(jiān)督。一方面，在成本管理過程中，建筑施工企業(yè)應(yīng)重視審計監(jiān)督部門的建設(shè)，依托該部門全方位審計、監(jiān)督成本管理過程，確保成本管理活動的規(guī)范性、準確性。另一方面，在積極開展施工成本管理的基礎(chǔ)上，要客觀、科學地對成本管理進行審計評價，在該環(huán)節(jié)中，應(yīng)重視核對法、審閱法、查詢法、分析法等審計方法的應(yīng)用，及時地發(fā)現(xiàn)企業(yè)成本管理中的問題，全面構(gòu)建“發(fā)現(xiàn)問題、整改問題、避免問題”的工作閉環(huán)，使項目的審計整改責任落實到位，審計整改監(jiān)督持續(xù)強化。

結(jié)語

建筑施工企業(yè)成本管控工作是一項系統(tǒng)性、持續(xù)性的復雜工作，科學開展成本管理工作，能優(yōu)化建筑施工過程中的材料、設(shè)備、人員、技術(shù)應(yīng)用，減低項目生產(chǎn)成本，提升企業(yè)經(jīng)營效益?，F(xiàn)代工程建設(shè)模式下，施工企業(yè)只有深刻認識到成本控制的價值，深層次分析成本管控問題，并結(jié)合企業(yè)經(jīng)營及項目生產(chǎn)實際，不斷創(chuàng)新成本管控措施，才能有效提升企業(yè)成本管理的整體水平。在新時期的成本管理措施應(yīng)用中，建筑施工企業(yè)先需要在先進管理理念的支撐下，構(gòu)建全新的成本管理體系，然后在新體系下進行企業(yè)權(quán)責利管理，并創(chuàng)新成本管理和風險控制方式，實施成本管理過程的監(jiān)督管理，這樣才能真正地將企業(yè)成本管控工作落到實處，協(xié)調(diào)企業(yè)成本與效益關(guān)系，進而提升企業(yè)效益，促進企業(yè)的戰(zhàn)略化、可持續(xù)化發(fā)展。