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引言

近些年，我國高新技術(shù)飛速發(fā)展。由于高新技術(shù)產(chǎn)品更新迭代極快，高新技術(shù)企業(yè)需要持續(xù)不斷地投入資金，確保技術(shù)始終保持先進，因此高新技術(shù)企業(yè)在經(jīng)營過程中會面臨更大壓力。內(nèi)部控制是高新企業(yè)管理中的重要組成部分，企業(yè)想要健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展，便需要加強內(nèi)控建設，以此維持企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。從另外角度分析，高新技術(shù)企業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展的中堅力量，其能夠為社會創(chuàng)造更多的經(jīng)濟價值與就業(yè)機會，提高高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制的管理能力，能夠有效推動其發(fā)展，從而達到為社會創(chuàng)造更大價值的目的。

一、企業(yè)概況

A企業(yè)成立于2017年，通過不斷深化自主創(chuàng)新，研發(fā)及產(chǎn)業(yè)化能力不斷提升，成功攻克了技術(shù)難題，旗下有3家企業(yè)已取得高新技術(shù)企業(yè)證書。目前形成了“1家母公司+6家下屬企業(yè)”的集團型組織架構(gòu)體系，在業(yè)界具有較高的知名度。A企業(yè)主營業(yè)務為預涂膜的生產(chǎn)與銷售，產(chǎn)量高達4.5萬噸，是國內(nèi)此類業(yè)務的頂級供應商。2020年向光學膜領(lǐng)域發(fā)展，并取得了一定成效，于多個城市中建設了生產(chǎn)基地。A企業(yè)經(jīng)營業(yè)務遍布全國多個省份，規(guī)模較大，管理難度也較高。開展業(yè)務方面，A企業(yè)在銷售前后均會委托第三方資信調(diào)查機構(gòu)對客戶信用情況以及資產(chǎn)情況進行調(diào)查，確?？蛻舨淮嬖陲L險后，才開展相關(guān)業(yè)務。人力資源方面，A企業(yè)當前存在3717名員工，博士學歷員工人數(shù)為148人，占整體0.4%、本科及碩士學歷員工人數(shù)1367人，占整體36%、大專及以下學歷員工人數(shù)為2202人，占整體63.6%。下文便對該企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題進行介紹。

二、高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

A企業(yè)內(nèi)部控制存在控制環(huán)境不佳、風險評估體系不健全、控制活動失效、內(nèi)部監(jiān)督缺乏力度等問題，具體如下。

（一）控制環(huán)境不佳

A企業(yè)實際控制人間接持股比例為19.24%，是第一大股東。浙江某資管公司持股7.7%，是第二大股東。深圳某資管公司持股3.2%是第三大股東。剩余65.05%股份分散在數(shù)十位股東手中。A投資集團占股24.05%，但A企業(yè)實際控制人占A投資集團股份80%。從上述持股比例分析，A企業(yè)股東數(shù)量較多，股權(quán)分散，但實際控制人通過控股A投資集團的方法，控股了A企業(yè)，處于絕對控股地位，審批權(quán)高度集中在實際控制人手中，使得內(nèi)部控制失效。此外，A企業(yè)法定代表人、董事長以及總經(jīng)理為同一人，使得內(nèi)部監(jiān)督機制如同虛設，實際控制人能夠輕易向其他股東隱瞞消息。除上述外，從A企業(yè)員工構(gòu)成的角度分析，超過及60%的員工學歷在大專及以下，間接表明了A企業(yè)員工自身的技能水平不高。通常，高新技術(shù)企業(yè)的員工構(gòu)成為生產(chǎn)人員、銷售人員、技術(shù)人員、行政人員以及財務人員（A企業(yè)員工崗位構(gòu)成情況如表1）。從表中數(shù)據(jù)可看出，多數(shù)員工處于生產(chǎn)崗位、技術(shù)崗位，銷售崗位與財務崗位人數(shù)較少，尤其是財務崗位員工的人數(shù)僅占整體的3.7%。而結(jié)合A企業(yè)當前的學歷結(jié)構(gòu)，財務崗位員工的學歷以大專及以下為主，高學歷人才集中在技術(shù)人員中。這便使得A企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量足夠，但在財務管理方面較為薄弱，賬務核算易出現(xiàn)問題。

表1 A企業(yè)崗位詳情

（二）風險評估體系不健全

A企業(yè)其正在建立風控團隊，以此應對內(nèi)部、外部風險。由此可見，A企業(yè)并不存在專業(yè)的風控團隊，也沒有風險評估機制，再加上控制環(huán)境不佳，職責不清、混亂等情況，極大程度上影響了A企業(yè)評估風險的準確性。此外，A企業(yè)在人資管理以及經(jīng)濟決策方面沒有建立風控機制的意向，如此便會直接影響到企業(yè)后續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營。

除上述以外，A企業(yè)在開展業(yè)務前會對客戶展開資信調(diào)查，但只進行一次資信調(diào)查。雖然此種方法能夠幫助A企業(yè)在開展業(yè)務前篩選掉風險較高的客戶，但無法獲悉合作過程中客戶的資信情況，這便增加后續(xù)的交易風險。正是由于此原因，A企業(yè)的應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)與應付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)相差過大，僅在2020年，應付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)就已經(jīng)縮短到39天，而同期應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為140天，從此數(shù)據(jù)可看出，兩者相差較大，勢必需要企業(yè)不斷補充墊付的流動資金，為A企業(yè)的業(yè)務開展帶來了較大的資金流風險。

（三）內(nèi)部監(jiān)督缺乏力度

基于上述問題可發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)內(nèi)審部門并沒有發(fā)揮出有效的監(jiān)督作用。由于受到各類因素的影響，審計人員不能充分發(fā)揮職能，如此一來，A企業(yè)的內(nèi)控制度流于形式，同時還存在著員工違規(guī)操作的情況。具體表現(xiàn)在對于異常存貨與異常采購行為視若無睹，存貸雙高現(xiàn)象視而不見，并沒有對大額關(guān)聯(lián)交易進行嚴格監(jiān)督，使得A企業(yè)面臨著較高的經(jīng)營風險與財務風險。

三、高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制中問題的解決對策

根據(jù)上述分析，本文便結(jié)合A企業(yè)實際情況，從完善控制環(huán)境、健全風險防范體系、健全控制體系以及加強內(nèi)外部監(jiān)督控制四個角度，提出上述問題的合理對策。

（一）完善控制環(huán)境

在控制環(huán)境方面，相關(guān)人員可從優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)化人力資源質(zhì)量兩方面入手，具體如下。

1.優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)

A企業(yè)內(nèi)部權(quán)責混亂、一股獨大問題直接使得企業(yè)內(nèi)部蘊含著極大隱患與風險。因此，需要對A企業(yè)的治理機構(gòu)進行重組、調(diào)整，以此優(yōu)化職能部門結(jié)構(gòu)，厘清各個部門的職責，糾正A企業(yè)管理中資產(chǎn)與財務管理混亂的現(xiàn)狀。首先，經(jīng)過董事會研討，可在A企業(yè)中加強部門與部門之間的橫向溝通，并提高對信息管理系統(tǒng)的重視程度。其次，管理人員應當結(jié)合實際情況編寫崗位職責確認書，對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門的責任范圍以及工作內(nèi)容進行詳細劃分，并對職能部門的工作流程與模式進行重新規(guī)定，以此種方式明確部門職責，保障信息管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)安全。再次，為防止董事會出現(xiàn)決策方面的錯誤，應當充分發(fā)揮獨立董事在A企業(yè)中的作用。由于董事會的所有決策是通過討論得來的，所以董事會參與人員難以客觀發(fā)現(xiàn)錯誤，如此便需要獨立董事充分利用自身的專業(yè)性與權(quán)威性，客觀地指出董事會中存在的錯誤，責令董事會修正錯誤，確保企業(yè)利益不會被破壞。最后，獨立董事在行使權(quán)力過程中，應當隨時掌握企業(yè)最新動態(tài)，并對企業(yè)事務、業(yè)務進行監(jiān)督，最大限度避免財務造假的問題發(fā)生?；谏鲜?，優(yōu)化A企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的核心為兩點，一是加強內(nèi)部部門的橫向溝通，編寫崗位職責確認書。二是充分發(fā)揮獨立董事在法人治理結(jié)構(gòu)中的作用，對企業(yè)所有財務、業(yè)務進行動態(tài)監(jiān)督。

2.優(yōu)化人力資源質(zhì)量

A企業(yè)人力資源方面財務人員數(shù)量較少，素質(zhì)不高。而在市場經(jīng)濟背景下，各行各業(yè)對于財會人員的需求較大，而專業(yè)過硬、素質(zhì)夠高的財會人員數(shù)量較少，這便使得社會中出現(xiàn)大量專業(yè)性不強，素質(zhì)較低的財會工作人員，進而導致A企業(yè)在招聘財會人員時的門檻逐漸降低，為企業(yè)經(jīng)營增加了許多不必要的財務風險。因此，A企業(yè)在招聘財務工作人員時，應當嚴格把關(guān)應聘人員的專業(yè)水平與綜合素質(zhì)，以競爭上崗的形式篩選出應聘人員的優(yōu)秀者。并加強對新入職人員的培訓力度，對其開展集中培訓，并對新員工進行業(yè)績跟蹤與評估，以此優(yōu)化A企業(yè)財會部門的人員質(zhì)量[1]。

除上述外，A企業(yè)應當提高對人力資源管理的重視程度，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部工作人員的專業(yè)水平，落實責任。管理人員可以月為單位，對高管人員的具體工作內(nèi)容進行評估，對其工作完成度、日常行為規(guī)范程度、對下屬監(jiān)督過程的規(guī)范程度、指標完成度進行綜合評估，并以此四項為基準，對高管的工作進行約束。為提高約束力，管理人員可將其余高管的績效獎金掛鉤，以此增強人力資源管理的有效性。

（二）健全風險防范體系

對于A企業(yè)而言，風險防范體系的重點是銷售主體、客體以及銷售環(huán)境的風險預測以及評估。銷售客體方面，A企業(yè)需要對客戶的其他交易行為進行分析，分析其是否存在信用風險，此方面A企業(yè)原本采用委托第三方資信機構(gòu)調(diào)查的形式分析客戶是否存在信用風險，但未對客戶進行持續(xù)跟蹤，使得實時性較差，難以對客戶的信用風險進行動態(tài)評價，而A企業(yè)相關(guān)業(yè)務的合作時間較長，若難以確保客戶信用良好，則會帶來不必要的交易風險。因此，A企業(yè)可以委托第三方資信機構(gòu)進行持續(xù)跟蹤，以三個月或六個月為單位對客戶進行資信調(diào)查，確保其不存在信用風險后，再開展相關(guān)業(yè)務。對于銷售主體而言，即A企業(yè)自身。管理人員應當對企業(yè)內(nèi)部可能導致交易失敗的所有因素進行挖掘，最大限度避免交易失敗的情況發(fā)生。銷售環(huán)境指的是市場環(huán)境，由于市場環(huán)境變幻莫測，因此A企業(yè)應當在每次交易前，在企業(yè)內(nèi)部開展有關(guān)于市場環(huán)境的研討會，對市場變化情況進行預估，以實際情況為準，制定出完善的交易方案。財務部門定期出具賬齡分析表，加大對應收賬款回收情況的監(jiān)督，對壞賬損失作事先準備，制定合適的信用政策，盡量減少應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。最后，A企業(yè)還要對風險的管控機制進行細化，除風險的分辨機制和風險的評估機制以外，風險管控機制也是十分重要的。管理人員可以采用分級管控的方式，把風險等級進行合理的劃分，根據(jù)企業(yè)自身的承受能力，分為不能承受、可以承受。對于那些風險較大超出企業(yè)自身承受能力的項目堅決不做，對于那些可以承受風險的項目進行細致考量，并對可能造成的損失進行預估，從而幫助董事會做出合理的判斷[2]。

（三）健全控制體系

控制體系方面，A企業(yè)應當從庫存管理與資金管理兩方面作為重點。

一是庫存管理方面，A企業(yè)應當通過董事會對庫存管理流程制定行為規(guī)范，并督促員工嚴格遵守。當產(chǎn)生交易行為時，銷售部門應當首先與企業(yè)內(nèi)部倉儲部門加強溝通，說明所需數(shù)量。倉儲部門交付貨物后，對剩余貨物進行審核，當剩余物資低于安全儲備量時，應對需要采購的物資數(shù)量進行計算，并上報至采購部門。采購部門經(jīng)過核查后，與相關(guān)供應商簽訂供貨合同。供貨商送貨時，倉儲部再按照采購合同嚴格驗收，確認無誤后簽字確認上報至財務部門付款。內(nèi)部審計部門定期對進銷存各環(huán)節(jié)作穿行測試，對庫存管理過程作風險評估，并以此作為部門業(yè)績考核的依據(jù)。

二是資金管理方面。A企業(yè)可在內(nèi)部建立專門的結(jié)算部門，并依托于公司章程，制定資金管理制度。在集團內(nèi)部創(chuàng)建財務共享服務中心，對資金結(jié)算行為進行集中管理，以此提升資金使用率及周轉(zhuǎn)率，有效降低資金使用成本。管理人員可應用信息管理系統(tǒng)實現(xiàn)此點，授予資金結(jié)算部門權(quán)限，使各子分公司所有關(guān)于資金結(jié)算方面的業(yè)務自動抄送至資金結(jié)算部門，再由工作人員對其進行審核，以此完成集中管理、監(jiān)督。

通過把控資金流向與規(guī)范庫存管理流程，防止存貨異常與結(jié)算異常等類似情況的出現(xiàn)[3]。

（四）加強內(nèi)外部監(jiān)督控制

內(nèi)部監(jiān)督方面則是需要依托于A企業(yè)內(nèi)的審計部門。管理人員可完善審計內(nèi)容與方式，在企業(yè)內(nèi)部建立多方位審計模式，最大限度提高審計工作的范圍以及高度，進而達到提高審計效率的目的。再借助信息化技術(shù)，提高審計工作的現(xiàn)代化程度，比如引入必要的信息監(jiān)控軟件，提高審計的網(wǎng)絡監(jiān)控能力。并在內(nèi)部設立合理的監(jiān)督舉報機制，使全體員工參與到A企業(yè)的內(nèi)部審計中，對于違規(guī)違法人員，依法追究其責任。完善內(nèi)部懲罰機制，將其落實到A企業(yè)的每個經(jīng)營環(huán)節(jié)中，以此實現(xiàn)全面監(jiān)督[4]。

防止內(nèi)部審計監(jiān)督工作出現(xiàn)局限性，就需要加強和其他監(jiān)管部門進行合作的力度，對于審計失敗的風險進行提前的預防，顯著提升內(nèi)部審計監(jiān)督能力，實現(xiàn)有效的外部監(jiān)督。當內(nèi)部審計部門在進行專項審計工作調(diào)查的時候，需要及時和官方監(jiān)督部門進行意見交流，在監(jiān)管部門的指導下對相關(guān)信息進行獲取，以此提高審計的準確性。也可以與監(jiān)管部門成立臨時的聯(lián)合監(jiān)察小組或者是聯(lián)席工作會議機制，共同進行審計工作的開展，做到各部門的高度融合，來實現(xiàn)審計工作的順利開展[5]。

結(jié)語

綜上所述，高新技術(shù)企業(yè)相較于其他企業(yè)所面臨的經(jīng)營風險更大，因此加強其內(nèi)控體系建設尤為重要。本文以某高新技術(shù)企業(yè)為例，對其當前內(nèi)部控制中存在的問題進行了分析，并從完善控制環(huán)境、健全風險防范體系、健全控制體系、加強內(nèi)外部監(jiān)督控制四個角度提出了內(nèi)控體系的完善方法，相關(guān)人員可從上述入手，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。