牛盛楠

（夢(mèng)想者電影（北京）有限公司，北京 100123）

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，主題樂園面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈，成本管理體系受到重視，建立健全成本管理體系，提高成本管理意識(shí)和水平，通過(guò)有效的績(jī)效激勵(lì)制度，調(diào)動(dòng)員工的積極性，可以提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，使得經(jīng)濟(jì)效益最大化。本文對(duì)目標(biāo)成本法進(jìn)行相關(guān)概述，通過(guò)闡述主題樂園現(xiàn)有成本管理中遇到的問(wèn)題，對(duì)主題樂園運(yùn)用目標(biāo)成本法優(yōu)化成本管理提出了具體建議及措施。

一、基于目標(biāo)成本法的主題樂園成本管理概述

（一）目標(biāo)成本法的概念

目標(biāo)成本法是以市場(chǎng)為導(dǎo)向、對(duì)產(chǎn)品利潤(rùn)進(jìn)行計(jì)劃和成本管理的方法。目標(biāo)成本法以大量市場(chǎng)調(diào)查為依據(jù)，根據(jù)客戶的需求價(jià)值和競(jìng)爭(zhēng)者的市場(chǎng)預(yù)期，計(jì)算出在預(yù)期市場(chǎng)上的目標(biāo)價(jià)格，減去企業(yè)對(duì)產(chǎn)品的目標(biāo)利潤(rùn)，從而得到該產(chǎn)品的目標(biāo)成本。目標(biāo)成本法是一種對(duì)全方位、全過(guò)程、全員的成本管理的方法。實(shí)施過(guò)程為：首先，目標(biāo)成本的設(shè)定要以競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)為導(dǎo)向；其次，在研發(fā)、設(shè)計(jì)、建設(shè)及運(yùn)營(yíng)階段確保目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)；最后，通過(guò)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中對(duì)成本的持續(xù)改善最終實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的達(dá)成。目標(biāo)成本法可以有效地實(shí)現(xiàn)成本管理的目標(biāo)，能夠更大限度滿足客戶需求，促使成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)高度結(jié)合，將成本管理與運(yùn)營(yíng)管理全過(guò)程中的資源配置統(tǒng)一協(xié)調(diào)起來(lái)。

（二）基于目標(biāo)成本法進(jìn)行主題樂園成本管理的重要性

1.目標(biāo)成本法有助于主題樂園制定產(chǎn)品價(jià)格及營(yíng)銷決策

目標(biāo)成本法是在成本分析的基礎(chǔ)上，對(duì)產(chǎn)品價(jià)格進(jìn)行決策。目標(biāo)成本法可以依據(jù)市場(chǎng)需求確定產(chǎn)品在其競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中的目標(biāo)售價(jià)，再確定主題樂園的目標(biāo)收入和目標(biāo)成本，從而有助于主題樂園制定產(chǎn)品價(jià)格及營(yíng)銷策略。

2.目標(biāo)成本法有助于提升主題樂園經(jīng)營(yíng)管理水平

目標(biāo)成本法可以有效提高經(jīng)營(yíng)績(jī)效，提高主題樂園的成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，提升主題樂園市場(chǎng)價(jià)值。在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，獲取更大的市場(chǎng)份額，主題樂園需要優(yōu)化成本管理方法、降低運(yùn)營(yíng)成本。目標(biāo)成本法滿足主題樂園的競(jìng)爭(zhēng)需求，有助于提升運(yùn)營(yíng)管理效率，能夠貫穿主題樂園產(chǎn)品全生命周期的管理，從研發(fā)、設(shè)計(jì)、建設(shè)、采購(gòu)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的成本管理，優(yōu)化作業(yè)鏈和價(jià)值鏈，提升主題樂園經(jīng)營(yíng)效率。

3.目標(biāo)成本法的應(yīng)用有助于主題樂園開展績(jī)效考核

目標(biāo)成本法應(yīng)用于主題樂園運(yùn)營(yíng)管理中的成本目標(biāo)、收入目標(biāo)、利潤(rùn)目標(biāo)、預(yù)算目標(biāo)等各項(xiàng)管理，為績(jī)效考核提供依據(jù)。主題樂園使用目標(biāo)成本法進(jìn)行成本管理與控制，為管理者的考核激勵(lì)機(jī)制建立公平的基礎(chǔ)，可以更好地激勵(lì)管理者實(shí)現(xiàn)主題樂園的戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、主題樂園成本管理存在的問(wèn)題

主題樂園需要有獨(dú)特的主題，大部分主體樂園前期建筑設(shè)備投入高，占地規(guī)模大，必須通過(guò)提高客流及消費(fèi)客單價(jià)以提高主題樂園收入。主題樂園求生存、求發(fā)展，就必須進(jìn)行有效的成本管理，有效改善以下問(wèn)題，以低于對(duì)手的成本進(jìn)行運(yùn)營(yíng)，才能在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

（一）成本管理與主題樂園的戰(zhàn)略相脫節(jié)

主題樂園追求低成本，忽視產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，不能將成本管理與主題樂園的戰(zhàn)略相結(jié)合，就會(huì)導(dǎo)致主題樂園片面地追求低成本，短期內(nèi)贏得利潤(rùn)，不利于主題樂園長(zhǎng)期的發(fā)展。主題樂園生存的關(guān)鍵是產(chǎn)品能夠被客戶認(rèn)可，被市場(chǎng)接受。成本的管控常常忽視了主題樂園產(chǎn)品的獨(dú)特性，不能從長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng)出發(fā)保證產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量，追求短期利潤(rùn)而影響主題樂園長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）盲目追求目標(biāo)利潤(rùn)犧牲產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量

主題樂園為了追求最大利潤(rùn)，以盡可能低的成本占領(lǐng)最大份額的市場(chǎng)，犧牲主題樂園的服務(wù)品質(zhì)，對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的控制下降，影響主題樂園經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的可持續(xù)發(fā)展。盲目的搶占和擴(kuò)大市場(chǎng)、減少市場(chǎng)推廣投入、削減研發(fā)支出、忽視人才培養(yǎng)、忽略不賺錢的產(chǎn)品戰(zhàn)略等。產(chǎn)品及服務(wù)質(zhì)量的缺失必然對(duì)主題樂園的長(zhǎng)期發(fā)展造成嚴(yán)重?fù)p害。

（三）不能從產(chǎn)品全生命周期進(jìn)行全過(guò)程成本管控

隨著管理手段的提高，成本管理的重要性越發(fā)得到重視。原有的主題樂園成本管理方法重視采購(gòu)及建造環(huán)節(jié)的成本管控，但產(chǎn)品過(guò)程中開發(fā)、設(shè)計(jì)、建造、營(yíng)銷、物流、運(yùn)營(yíng)等過(guò)程中的成本往往沒有管控到位。現(xiàn)有主題樂園運(yùn)營(yíng)管理中，往往只重視成本事后控制與管理，弱化了事前成本管理，使成本效益原則得不到最大化，忽視了事后成本管理，無(wú)法通過(guò)總結(jié)提高成本管理水平。

（四）團(tuán)隊(duì)參與度低、缺乏激勵(lì)

主題樂園運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，片面認(rèn)為成本管控的工作歸屬于財(cái)務(wù)部，各部門之間由于信息不對(duì)稱，導(dǎo)致了跨部門溝通不暢。事實(shí)上，主題樂園項(xiàng)目是資源高度整合、各部門協(xié)作開展工作的結(jié)果。從開發(fā)、建設(shè)到后期運(yùn)營(yíng)全過(guò)程，每個(gè)環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生無(wú)效成本，每個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)對(duì)主題樂園整體造成損失，項(xiàng)目的利潤(rùn)減少。有效的激勵(lì)可以引導(dǎo)全員參與企業(yè)管理，促進(jìn)全面質(zhì)量管理的提升，提高企業(yè)生產(chǎn)能力，提高企業(yè)凈利潤(rùn)。主題樂園現(xiàn)有成本管控體系，沒有一套完整的預(yù)算、核算和分析的管理體系，無(wú)法完全與績(jī)效考核制度掛鉤。成本控制過(guò)程中，更多關(guān)注目標(biāo)成本的分解，忽視了執(zhí)行過(guò)程中能否創(chuàng)造更大企業(yè)價(jià)值的監(jiān)督與考核，導(dǎo)致成本管控不能與考核激勵(lì)有效結(jié)合。成本管控的目標(biāo)不清晰，方法的實(shí)操性不強(qiáng)，考核的量化標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)，導(dǎo)致績(jī)效考核的結(jié)果不準(zhǔn)確、不合理，反饋不及時(shí)，無(wú)法通過(guò)準(zhǔn)確的成本管控進(jìn)行管理，起不到激勵(lì)作用。

（五）成本預(yù)算和成本分析不能及時(shí)反饋調(diào)整運(yùn)營(yíng)

預(yù)算是成本管控的有效方法，預(yù)算做不到對(duì)主題樂園全過(guò)程的監(jiān)督、控制，就會(huì)造成編制的預(yù)算與實(shí)際情況存在差異，無(wú)法有效的控制成本，造成主題樂園利潤(rùn)的流失。成本管控不能只局限于事后的財(cái)務(wù)成本分析，在主題樂園運(yùn)營(yíng)過(guò)程中要不斷發(fā)現(xiàn)實(shí)際成本與計(jì)劃差異、與運(yùn)營(yíng)同期成本的差異等，如果問(wèn)題不能反饋到主題樂園運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)及時(shí)調(diào)整成本管控方法及預(yù)算，同樣會(huì)造成成本的浪費(fèi)。

三、基于目標(biāo)成本法進(jìn)行主題樂園成本管理的具體措施

主題樂園應(yīng)該在建設(shè)初期就引入目標(biāo)成本管理，通過(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)價(jià)格的分析，最大滿足顧客需求，組建開發(fā)、設(shè)計(jì)、建設(shè)、營(yíng)銷、會(huì)計(jì)、信息、人力等部門構(gòu)成的跨部門職能團(tuán)隊(duì)，提高目標(biāo)成本管理的效率，對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行全周期管理，提高服務(wù)品質(zhì)和產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。目標(biāo)成本的制定有充分的彈性，有利于挖掘主題樂園的潛力，幫助主題樂園實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，達(dá)成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

（一）樂園產(chǎn)品目標(biāo)售價(jià)符合主題樂園戰(zhàn)略

成本管理需要與主題樂園發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，首先應(yīng)該分析主題樂園產(chǎn)品所處的市場(chǎng)生命周期和預(yù)期占有的市場(chǎng)份額，確定該產(chǎn)品應(yīng)采取的戰(zhàn)略，不能單純的以降低成本為最終目標(biāo)，而是要在充分滿足主題樂園整體發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上進(jìn)行目標(biāo)成本管控，差異化戰(zhàn)略在短期來(lái)看資金投入較大，但差異化產(chǎn)品戰(zhàn)略可以擴(kuò)大主題樂園市場(chǎng)占有率，為主題樂園帶來(lái)更高的成本效益。

目標(biāo)售價(jià)的確定取決于主題樂園的總體戰(zhàn)略目標(biāo)。主題樂園推出新產(chǎn)品的時(shí)候，需要先預(yù)測(cè)客戶接受的價(jià)格，如果產(chǎn)品在市場(chǎng)中沒有創(chuàng)新性，需要通過(guò)成本來(lái)計(jì)算目標(biāo)售價(jià)。預(yù)計(jì)市場(chǎng)份額達(dá)到相當(dāng)規(guī)模時(shí)，目標(biāo)售價(jià)可以適當(dāng)降低。如果新產(chǎn)品在市場(chǎng)中具有成長(zhǎng)性和未來(lái)發(fā)展性，可以實(shí)現(xiàn)主題樂園戰(zhàn)略目標(biāo)，適當(dāng)提高產(chǎn)品期望的目標(biāo)利潤(rùn)，設(shè)定較高的目標(biāo)售價(jià)。主題樂園可以根據(jù)業(yè)態(tài)的劃分指定管理者，對(duì)目標(biāo)成本的達(dá)成負(fù)責(zé)，組成一體化跨職能的團(tuán)隊(duì)共同開展長(zhǎng)期的目標(biāo)成本管理，包括來(lái)自研發(fā)、建設(shè)、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)、信息、人力等部門的人員。業(yè)務(wù)部門經(jīng)過(guò)充分討論后制定目標(biāo)售價(jià)及預(yù)計(jì)客流，目標(biāo)售價(jià)的制定需要參考市場(chǎng)價(jià)格水平和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手同類產(chǎn)品的價(jià)格。

（二）獲取目標(biāo)利潤(rùn)保證產(chǎn)品品質(zhì)的前提下確定成本管理目標(biāo)

第一，當(dāng)股東以收取投資收益為目標(biāo)利潤(rùn)時(shí)，需要依據(jù)投資額約定的收益率，測(cè)算產(chǎn)品的目標(biāo)利潤(rùn)，加上預(yù)估的產(chǎn)品成本作為目標(biāo)售價(jià)。此種情況下，投資收益率的設(shè)定要相對(duì)合理，并且主題樂園經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品必須是暢銷品，對(duì)標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手有明顯優(yōu)勢(shì)。第二，當(dāng)股東以獲取合理利潤(rùn)為目標(biāo)，主題樂園可以以穩(wěn)定的價(jià)格獲得長(zhǎng)期利潤(rùn)，避免了不必要的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，有效降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，取得適度利潤(rùn)。此種情況下需要主題樂園具有充分市場(chǎng)及產(chǎn)品資源，以保證主題樂園長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)。第三，當(dāng)股東以獲取最大利潤(rùn)為目標(biāo)時(shí)，需要制定合理的價(jià)格擴(kuò)大銷售規(guī)模，追求最大利潤(rùn)的目標(biāo)售價(jià)并不意味著主題樂園產(chǎn)品要制定高單價(jià)。著眼于長(zhǎng)期的利潤(rùn)最大化，可以通過(guò)使用組合定價(jià)策略，讓利一部分產(chǎn)品，甚至采用低成本以帶動(dòng)客流，增加其他產(chǎn)品的銷售，從而使主題樂園整體實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。

首先，從目標(biāo)成本導(dǎo)向出發(fā)，通過(guò)事先的成本管控目標(biāo)，從設(shè)計(jì)，到建設(shè)，再到運(yùn)營(yíng)，從源頭上進(jìn)行成本管控。成本管理目標(biāo)方向首先需要對(duì)主題樂園內(nèi)部成本進(jìn)行分析，找出各部門各產(chǎn)品線之間的成本構(gòu)成鏈，分解各環(huán)節(jié)的成本，達(dá)到產(chǎn)品效益最大；其次，對(duì)成本產(chǎn)業(yè)鏈進(jìn)行分析，完善、加強(qiáng)主題樂園與其上下游、渠道之間的供銷關(guān)系，通過(guò)產(chǎn)業(yè)鏈整合提高整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。根據(jù)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格，與之進(jìn)行比較，找出與其在運(yùn)營(yíng)中的成本差異，調(diào)整成本管理目標(biāo)。最后，目標(biāo)成本法需要考慮同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、內(nèi)外部產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)，結(jié)合自身特點(diǎn)，優(yōu)化成本管理。主題樂園需要建立專門的采購(gòu)部門負(fù)責(zé)采購(gòu)招標(biāo)工作，從建設(shè)開始，根據(jù)預(yù)算選取最優(yōu)供應(yīng)商，保證工程質(zhì)量同時(shí)兼顧成本最優(yōu)；運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，將商品、物料及后期維保等通過(guò)目標(biāo)成本管控，實(shí)現(xiàn)成本效益最大化。

（三）產(chǎn)品全過(guò)程管控落實(shí)成本目標(biāo)達(dá)成

目標(biāo)成本管理不僅注重產(chǎn)品研發(fā)階段的成本，還應(yīng)對(duì)成本進(jìn)行全面管控。目標(biāo)成本管理的達(dá)成需要關(guān)注事前控制和事中控制，將目標(biāo)成本管控與產(chǎn)品設(shè)計(jì)相結(jié)合，用目標(biāo)成本約束產(chǎn)品設(shè)計(jì)。在產(chǎn)品建設(shè)及運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，通過(guò)對(duì)過(guò)程的持續(xù)完善，最終實(shí)現(xiàn)樂園產(chǎn)品目標(biāo)利潤(rùn)。從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段入手，為了滿足目標(biāo)客戶需求，使產(chǎn)品的功能與價(jià)格達(dá)到最優(yōu)，通過(guò)將目標(biāo)成本法滲透產(chǎn)品設(shè)計(jì)過(guò)程，使目標(biāo)成本有效約束產(chǎn)品設(shè)計(jì)。通過(guò)經(jīng)營(yíng)對(duì)產(chǎn)品的反饋實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)成本管理，既著重全周期成本管理，也落實(shí)單個(gè)環(huán)節(jié)的成本控制，關(guān)注到目標(biāo)成本管控各環(huán)節(jié)間，在保證產(chǎn)品特定的功能、可控的成本及質(zhì)量的情況下，獲得令人滿意的利潤(rùn)。設(shè)計(jì)階段需要考慮后期運(yùn)營(yíng)的成本及維保成本，運(yùn)營(yíng)過(guò)程中不斷反饋產(chǎn)品的成本管理問(wèn)題，對(duì)目標(biāo)成本持續(xù)改善，在設(shè)計(jì)、制造、運(yùn)營(yíng)等連續(xù)互動(dòng)的動(dòng)態(tài)過(guò)程中，降低成本，增強(qiáng)主題樂園競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（四）建立一體化的跨職能團(tuán)隊(duì)，健全考核激勵(lì)制度

項(xiàng)目負(fù)責(zé)人牽頭組成的跨部門職能團(tuán)隊(duì)，對(duì)目標(biāo)成本法的應(yīng)用過(guò)程進(jìn)行管控，把控產(chǎn)品整個(gè)生命周期的成本管理。為了保證目標(biāo)成本法有效實(shí)施，首先，需要建立完善的獎(jiǎng)懲制度，基于公平、具有可操作性的績(jī)效指標(biāo)，調(diào)動(dòng)員工的積極性，更有助于主題樂園戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。其次，需要將目標(biāo)成本管理作為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成的有效方法，讓主題樂園全員都擁有目標(biāo)成本管控意識(shí)，全員參與目標(biāo)成本管理。將員工的目標(biāo)成本管理績(jī)效與自身發(fā)展相結(jié)合，將主題樂園的發(fā)展與員工個(gè)人事業(yè)、深度連接，提高主題樂園全員參與目標(biāo)成本管理積極性。一體化的跨部門職能團(tuán)隊(duì)包括：設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)中的跨部門職能團(tuán)隊(duì)，建設(shè)環(huán)節(jié)中的跨部門職能團(tuán)隊(duì)、運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)中的跨部門職能團(tuán)隊(duì)等，在目標(biāo)成本管理應(yīng)用過(guò)程中，跨部門職能團(tuán)隊(duì)要從始至終對(duì)主題樂園產(chǎn)品設(shè)計(jì)、建設(shè)、銷售、服務(wù)的整個(gè)過(guò)程負(fù)責(zé)。最后，主題樂園在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，需要注重降費(fèi)減耗，通過(guò)按部門進(jìn)行成本效益核算，制定可行的激勵(lì)政策，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本管控和人員工資績(jī)效掛鉤來(lái)激勵(lì)。通過(guò)目標(biāo)成本法管控，提高主題樂園核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（五）加強(qiáng)樂園產(chǎn)品目標(biāo)成本的執(zhí)行及反饋

主題樂園應(yīng)當(dāng)使用有效的方法以達(dá)到控制目標(biāo)成本的目的，偏差預(yù)警系統(tǒng)可以找到目標(biāo)成本和實(shí)際成本間的差異。對(duì)于普通及日常性差異，管理者需要立刻進(jìn)行調(diào)整與糾正，修正后期的成本控制工作，重大問(wèn)題及時(shí)同跨職能團(tuán)隊(duì)進(jìn)行商討，制定解決方案，落實(shí)到責(zé)任人；對(duì)于非常規(guī)突發(fā)性差異，需要管理者對(duì)其再次發(fā)生的概率及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估，制定調(diào)整方案，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)層決策后執(zhí)行，避免再次發(fā)生。此外，主題樂園還需要及時(shí)總結(jié)在實(shí)施目標(biāo)成本管理中的經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)與實(shí)際情況相結(jié)合對(duì)成本管理進(jìn)行優(yōu)化及改進(jìn)，不斷提高目標(biāo)成本法對(duì)主題樂園管理效果。同時(shí)需要不斷收集并整理市場(chǎng)及客戶的需求，對(duì)比行業(yè)競(jìng)品的優(yōu)劣勢(shì)，從主題樂園戰(zhàn)略出發(fā)對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行調(diào)整，使目標(biāo)成本可行并創(chuàng)造更大企業(yè)價(jià)值。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，目標(biāo)成本法是成本管理的有效方法，可以有效控制成本。主題樂園需要從實(shí)際情況出發(fā)，針對(duì)業(yè)態(tài)的市場(chǎng)環(huán)境及特點(diǎn)因地制宜，實(shí)事求是，通過(guò)目標(biāo)成本法結(jié)合運(yùn)營(yíng)的全過(guò)程，尋求主題樂園的長(zhǎng)久發(fā)展。優(yōu)化管理流程，加強(qiáng)成本控制，加速我國(guó)主題樂園的穩(wěn)定發(fā)展。