王蘭蘭

（中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）寧波分所，浙江 寧波 315000）

企業(yè)資金管理，即企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營各個(gè)環(huán)節(jié)涉及資金的所有管理活動(dòng)的統(tǒng)稱，包括資金籌集、資金使用、資金監(jiān)督以及資金考核等。資金管理可分為三大類，包括固定資金管理、流動(dòng)資金管理和專項(xiàng)資金管理。

一、企業(yè)資金管理的重要性

（一）資金管理有利于維持企業(yè)健康運(yùn)轉(zhuǎn)

資金是企業(yè)正常運(yùn)行的“血液”，是每個(gè)企業(yè)生存和發(fā)展的重要基石?！艾F(xiàn)金為王”一直以來都是企業(yè)資金管理的核心理念，資金量過剩則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金的利用效率低，由于資金沒有充分利用起來，就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)收益減少、資金浪費(fèi)的情況；而資金量不足則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金緊張，無法維持企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，如果資金鏈斷裂，甚至可能導(dǎo)致企業(yè)瀕臨破產(chǎn)倒閉。因此，企業(yè)資金管理的效果可直接影響到企業(yè)的生存和經(jīng)營效益，良好的資金管理對(duì)企業(yè)至關(guān)重要。企業(yè)合理有效管理資金，有助于企業(yè)保持資金流通性，保證企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

（二）有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

資金管理在全面預(yù)算管理中扮演著重要的角色，是預(yù)算管理的主要組成部分。預(yù)算管理以具有前瞻性的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)作為指引，通過全方位、多角度預(yù)測及規(guī)劃未來一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)成果，科學(xué)、合理配置企業(yè)擁有的各項(xiàng)有形資源、無形資源以及財(cái)務(wù)資源和非財(cái)務(wù)資源，監(jiān)督和評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行過程和執(zhí)行結(jié)果，進(jìn)而促使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的綜合性管理活動(dòng)。戰(zhàn)略目標(biāo)是一種長期的、宏觀的目標(biāo)，是每一個(gè)企業(yè)前進(jìn)和奮斗的方向。因此加強(qiáng)資金管理，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，最終能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的快速發(fā)展。

（三）有助于企業(yè)建立完善的內(nèi)控體系

建立內(nèi)部控制體系是企業(yè)資金管理的關(guān)鍵。完善的內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)的資金管理具有重要意義，它可直接影響資金的管理效果和管理水平。企業(yè)若想提高資金管理水平，首先必須建立單位內(nèi)部控制體系。而內(nèi)控體系要求企業(yè)設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)并明確職責(zé)權(quán)限，要求企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營的各個(gè)部門都意識(shí)到資金管理的重要性，并積極參與其中。同時(shí)要求企業(yè)各部門嚴(yán)格費(fèi)用支出的審批流程，規(guī)范各項(xiàng)支出的使用程序，監(jiān)管每一筆支出（尤其是大額支出）。企業(yè)重視資金管理的重要性，加大對(duì)資金管理進(jìn)行人力、物力等各項(xiàng)資源的投入，有助于推進(jìn)企業(yè)建立健全完整有效的內(nèi)部控制制度體系，減少企業(yè)運(yùn)營中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（四）有助于有效預(yù)防貪污、腐敗情況的發(fā)生

當(dāng)今社會(huì)，?？吹讲糠制髽I(yè)的出納等財(cái)務(wù)人員貪污、挪用公司資金的情況，資金安全問題日益成為企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注的焦點(diǎn)。這就要求企業(yè)加強(qiáng)資金的核算與監(jiān)督管理，把資金的安全性放在首要位置，在單位內(nèi)部設(shè)置內(nèi)審部門，平時(shí)加大監(jiān)管考核力度，同時(shí)制定資金使用相關(guān)制度，要求所有人員嚴(yán)格遵守，以切斷可能發(fā)生資金舞弊的機(jī)會(huì)，避免企業(yè)資金被貪污、挪用。

二、企業(yè)資金管理存在的問題

（一）資金缺乏有效的預(yù)算管理，預(yù)算執(zhí)行力及考核力度不足

1.資金收支預(yù)算編制不科學(xué)

一是沒有在單位內(nèi)部樹立資金預(yù)算全員參與的理念。實(shí)際工作中，部分企業(yè)資金收支預(yù)算完全由財(cái)務(wù)部門編制，其他部門均未參與資金預(yù)算編制。或者企業(yè)各部門相關(guān)人員均以本部門的資金需求出發(fā)編制各自的年度資金收支使用計(jì)劃，而財(cái)務(wù)部門根據(jù)各部門的資金需求簡單匯總編制單位資金收支預(yù)算，預(yù)算編制沒有站在單位的立場進(jìn)行全局考慮，預(yù)算缺乏整合。此外，各部門（如業(yè)務(wù)部門、銷售部門與財(cái)務(wù)部門等）之間缺乏充分必要的溝通與協(xié)調(diào)，也會(huì)導(dǎo)致編制的資金預(yù)算形同虛設(shè)，脫離實(shí)際。在實(shí)際工作中，企業(yè)因沒有制定科學(xué)、合理的資金收支預(yù)算和計(jì)劃，而導(dǎo)致出現(xiàn)融資方式不合理或者盲目投資甚至投資失敗的情況比比皆是。二是資金預(yù)算編制范圍不完整。資金預(yù)算編制沒有覆蓋企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，部分企業(yè)僅關(guān)注企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)，對(duì)投資活動(dòng)、融資活動(dòng)不予重視?；蛘咧攸c(diǎn)關(guān)注經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、融資活動(dòng)的某一方面，未能做到有效平衡資金活動(dòng)的籌集和使用。由于預(yù)算編制沒有做到統(tǒng)籌兼顧，可能導(dǎo)致對(duì)資金籌集數(shù)量和使用量的把握不準(zhǔn)，或者出現(xiàn)資金大量閑置、資金使用效益率低的情況，或者出現(xiàn)盲目投資擴(kuò)張、企業(yè)資金鏈條短缺甚至斷裂的情況。

2.資金預(yù)算執(zhí)行力不強(qiáng)

不少企業(yè)人員對(duì)預(yù)算執(zhí)行的重視程度不高，他們將編制預(yù)算視為一種形式，通常為了完成預(yù)算而編制預(yù)算，忽視預(yù)算的執(zhí)行過程，預(yù)算執(zhí)行缺乏嚴(yán)肅性?；蚴蔷幹频念A(yù)算目標(biāo)沒有結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部的實(shí)際情況，預(yù)算目標(biāo)定得過高，無法通過努力實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，不具備預(yù)算可行性。此外，當(dāng)國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)市場環(huán)境、企業(yè)自身的資源狀況等發(fā)生變化時(shí)，沒有適時(shí)調(diào)整預(yù)算目標(biāo)，預(yù)算無法順利執(zhí)行，或是當(dāng)內(nèi)外部環(huán)境未發(fā)生變化，企業(yè)內(nèi)部卻隨意調(diào)整預(yù)算項(xiàng)目及金額、年底因資金剩余而集中突擊使用資金，或是企業(yè)頻頻出現(xiàn)超預(yù)算以及預(yù)算外收支的情況。

3.企業(yè)預(yù)算執(zhí)行部門考核力度不足

有一部分企業(yè)因不重視預(yù)算考核，沒有制定資金預(yù)算考核制度或者沒有合理界定考核主體或?qū)ο?，?duì)不符合考核條件的人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)符合考核條件的人員不予獎(jiǎng)勵(lì)甚至予以懲罰。由于獎(jiǎng)懲措施不公平、不合理，考核失去應(yīng)有的公平，或是考核指標(biāo)設(shè)置不科學(xué)，考核過程缺乏透明度，考核結(jié)果顯失公允。上述種種因素均可能造成資金預(yù)算考核失去嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

（二）資金管理內(nèi)控制度不完善

1.崗位職責(zé)劃分不清，資金核查機(jī)制不健全

部分企業(yè)的出納和會(huì)計(jì)崗位沒有做到有效分離，出納人員既可以辦理資金支付業(yè)務(wù)同時(shí)負(fù)責(zé)賬務(wù)處理和單位印章保管，存在由一名經(jīng)辦人員辦理資金業(yè)務(wù)全過程的情況，不相容崗位未能有效分離；或存在沒有經(jīng)過有關(guān)負(fù)責(zé)人層層審批復(fù)核便可以由出納人員完成資金支付的情況，資金管理沒有監(jiān)督控制，資金核查機(jī)制不健全。上述情況便給出納人員貪污、挪用單位公款提供了機(jī)會(huì)，貪污公款案件時(shí)有發(fā)生。

2.授權(quán)審批程序不規(guī)范

大多數(shù)中小型或者部分傳統(tǒng)國有企業(yè)出于提高單位工作效率等考慮，通常采取董事長或者總經(jīng)理“一支筆”的財(cái)務(wù)審批形式，由單位負(fù)責(zé)人或者總經(jīng)理等個(gè)別高級(jí)管理人員對(duì)企業(yè)發(fā)生的各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)銷的最終審批。由于審批權(quán)高度集中在某一位領(lǐng)導(dǎo)手中，若沒有健全的資金管理相關(guān)制度或?qū)挝荒骋活I(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)的“一支筆”財(cái)務(wù)報(bào)銷審批權(quán)的監(jiān)管考核力度不夠，就非常有可能發(fā)生以權(quán)謀私的情況。近年來社會(huì)上發(fā)生的腐敗案件，有不少就是因?yàn)椴捎谩耙恢ЧP”財(cái)務(wù)報(bào)銷審批制度的單位沒有建立健全的資金管理制度（或授權(quán)審批程序），或?qū)Α耙恢ЧP”領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力監(jiān)督不力而造成的。

（三）資金管理人員專業(yè)水平有待加強(qiáng)且缺少后續(xù)培訓(xùn)

隨著市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展趨勢，傳統(tǒng)的企業(yè)資金管理方法已無法滿足日益變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。企業(yè)不斷變化的內(nèi)外部環(huán)境對(duì)資金管理人員的專業(yè)能力也提出了更高的要求。而部分企業(yè)資金管理人員（尤其是工齡較長的老資歷、老員工）安于現(xiàn)狀，故步自封，沒有提升自身專業(yè)水平的主動(dòng)學(xué)習(xí)能力，企業(yè)又沒有提供資金管理相關(guān)的專業(yè)化培訓(xùn)平臺(tái)，這就限制了企業(yè)資金管理人員專業(yè)水平的提高，嚴(yán)重的甚至?xí)绊懫髽I(yè)經(jīng)濟(jì)利益，給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。

三、企業(yè)資金管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

（一）合理統(tǒng)籌安排資金，融資決策合理、恰當(dāng)

對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，資金不足可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無法持續(xù)經(jīng)營下去。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中就需要考慮融資問題，籌集資金可以使企業(yè)獲得資本，為企業(yè)發(fā)展擴(kuò)大提供保障。但在融資過程中，企業(yè)管理者應(yīng)從三個(gè)最基本的評(píng)判維度去考核融資決策是否科學(xué)合理：首先需要判斷企業(yè)融資策略是否支撐企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、是否支持企業(yè)的投資增長；其次從單位整體上考慮企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展并把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍內(nèi)，合理的融資戰(zhàn)略要求企業(yè)事先確定“可容忍”的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平，并據(jù)此制約投資規(guī)模的盲目擴(kuò)張；最后企業(yè)應(yīng)把融資成本作為重要的財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)去衡量評(píng)價(jià)融資的效率和效果，眾所周知，融資結(jié)構(gòu)和融資方式的不同組合會(huì)呈現(xiàn)不同的融資成本，降低融資成本可以在一定程度上提升項(xiàng)目投資的效益，增加企業(yè)價(jià)值。

（二）多方面分散投資，用活企業(yè)資金

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中如果沒有高效使用資金，就會(huì)出現(xiàn)大量資金閑置的情況。為了避免資金閑置情況的產(chǎn)生，企業(yè)要積極進(jìn)行內(nèi)外部環(huán)境分析，識(shí)別各種有利于企業(yè)發(fā)展的投資機(jī)會(huì)，在企業(yè)可承受的風(fēng)險(xiǎn)能力下分散投資，多方面投資，并從中選擇最優(yōu)投資方案，切記不能把所有雞蛋放在一個(gè)籃子里。此外，企業(yè)應(yīng)善于挖掘潛在的投資發(fā)展機(jī)會(huì)，適度投資以實(shí)現(xiàn)資金擴(kuò)張，盤活企業(yè)資金，以確保資產(chǎn)的保值增值，努力發(fā)現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。

（三）加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，提升企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度

為了加快資金回籠，企業(yè)應(yīng)合理安排現(xiàn)銷和賒銷的比例，在條件允許的情況下，重視現(xiàn)銷，擴(kuò)大現(xiàn)銷業(yè)務(wù)，壓縮賒銷比例。對(duì)于企業(yè)而言，賒銷是把“雙刃劍”，一方面能為企業(yè)爭取更多的客戶，幫助企業(yè)提高市場占有率，增強(qiáng)企業(yè)競爭力，是可以促進(jìn)銷售的重要方式；另一方面賒銷會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款問題凸顯，增加企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)生壞賬的可能性，使企業(yè)蒙受損失。為保證企業(yè)可以及時(shí)、足額或者提前收回應(yīng)收款項(xiàng)，降低和避免信用風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可給予客戶一定的優(yōu)惠力度，加快回款力度。

（四）完善資金監(jiān)督制度

企業(yè)應(yīng)建立健全資金監(jiān)督相關(guān)制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)資金事前、事中、事后全方位多角度的監(jiān)管和控制，以保證資金的安全性。具體表現(xiàn)為：對(duì)企業(yè)的關(guān)鍵崗位進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督，定期或者不定期實(shí)行崗位輪崗制度；建立并完善崗位責(zé)任制度，明確規(guī)范各個(gè)崗位職責(zé)，責(zé)任落實(shí)到人；按照國家規(guī)定設(shè)置統(tǒng)一集中管理的單位銀行賬戶，同時(shí)開立、變更和撤銷單位銀行賬戶須嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定的審批權(quán)限和相關(guān)程序，嚴(yán)禁私自設(shè)置“小金庫”和賬外賬戶；安排不處理貨幣資金業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)人員定期或不定期盤點(diǎn)企業(yè)現(xiàn)金，一旦發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，及時(shí)查明原因，并按照有關(guān)規(guī)定處理；同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)銀行存款的對(duì)賬和核查，會(huì)計(jì)人員每月末核對(duì)審查銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單，發(fā)現(xiàn)差異分析原因并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，做到賬實(shí)相符。

四、加強(qiáng)企業(yè)資金管理的對(duì)策

（一）建立健全資金全面預(yù)算管理制度，加強(qiáng)資金預(yù)算執(zhí)行力

企業(yè)的資金預(yù)算管理是一項(xiàng)非常重要的工作，而建立資金全面預(yù)算管理更是一個(gè)綜合管理系統(tǒng)，業(yè)務(wù)范圍應(yīng)覆蓋資金的籌集和運(yùn)用的各個(gè)環(huán)節(jié)，需要企業(yè)上上下下全體職員的積極參與。在預(yù)算確立后，單位主要負(fù)責(zé)人應(yīng)定期或不定期比較一段期間內(nèi)各項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)的偏差，分析原因，根據(jù)實(shí)際情況適時(shí)地修正預(yù)算安排。同時(shí)結(jié)合預(yù)算考核與評(píng)價(jià)指標(biāo)，通過多種形式激勵(lì)員工，提高單位全體職工工作的自覺性、積極性和主動(dòng)性，使得員工時(shí)刻能以高漲的姿態(tài)投身于工作中，最終提高資金預(yù)算的完成度。

（二）健全資金制度體系，完善資金內(nèi)控制度

1.建立崗位責(zé)任制度，確保不相容崗位相分離

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全企業(yè)資金管理崗位責(zé)任制度。首先應(yīng)明確不相容的崗位和職務(wù)；其次要明確界定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，合理設(shè)置出納、會(huì)計(jì)、稽核等貨幣資金管理崗位，不相容崗位的人員之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。因資源限制等客觀原因?qū)е聼o法實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)相分離的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取定期或不定期資產(chǎn)盤點(diǎn)、隨機(jī)抽查交易原始憑證等替代性控制措施。做到任何個(gè)人（包括單位負(fù)責(zé)人）不得超越權(quán)限或擁有特權(quán)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，例如出納不得兼任除現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)以外的賬務(wù)登記和稽核工作。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)明令禁止未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員直接接觸貨幣資金或辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。

2.建立并完善資金支出的授權(quán)審批制度

一是企業(yè)建立授權(quán)審批體系，首先歸納整理常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，其次重點(diǎn)關(guān)注特殊授權(quán)的相關(guān)事項(xiàng)，界定特殊授權(quán)的范圍、操作程序和各責(zé)任人的職責(zé)，嚴(yán)格把控特殊授權(quán)事項(xiàng)。二是企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金授權(quán)審批制度，包括但不限于明確審批人關(guān)于貨幣資金審批的主要責(zé)任和審核權(quán)限范圍，理順審批程序，建立資金的相關(guān)控制措施，各審批人應(yīng)當(dāng)在自身授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，嚴(yán)禁沒有權(quán)限或者超越權(quán)限審批的行為，明確各個(gè)經(jīng)辦人處理企業(yè)資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和具體工作規(guī)范。

（三）加強(qiáng)培訓(xùn)力度，提高企業(yè)資金管理人員的業(yè)務(wù)能力

企業(yè)對(duì)員工進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)是很有必要的，業(yè)務(wù)培訓(xùn)可以提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平和工作能力。企業(yè)應(yīng)制定單位內(nèi)部年度培訓(xùn)計(jì)劃，為相關(guān)人員提供多種多樣的業(yè)務(wù)培訓(xùn)平臺(tái)，包括外部聘請(qǐng)專業(yè)人員進(jìn)行面授或者網(wǎng)絡(luò)教學(xué)，以及從企業(yè)內(nèi)部選拔富有經(jīng)驗(yàn)的、擁有扎實(shí)專業(yè)知識(shí)的資深財(cái)務(wù)專家或者管理人員對(duì)其他財(cái)務(wù)人員開展內(nèi)部繼續(xù)教育培訓(xùn)，并加大培訓(xùn)力度。亦可以向相關(guān)財(cái)務(wù)人員灌輸主動(dòng)學(xué)習(xí)的思想，以使他們及時(shí)了解和掌握國家最新的財(cái)務(wù)法規(guī)，不斷豐富原有的知識(shí)框架和體系，扎實(shí)專業(yè)水平，提高業(yè)務(wù)能力。