彭貴華

（航天江南集團(tuán)有限公司，貴州 貴陽 550009）

隨著全面預(yù)算管理的不斷發(fā)展及廣泛運(yùn)用，已經(jīng)成為當(dāng)前階段企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的重要管理工具之一，無論其扮演的角色，還是發(fā)揮的作用均愈發(fā)突出。信息技術(shù)的不斷發(fā)展為企業(yè)的預(yù)算管理手段優(yōu)化帶來契機(jī)[1]。當(dāng)前階段，ERP系統(tǒng)得到廣泛應(yīng)用，并在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮了重要功能。全面預(yù)算管理與ERP系統(tǒng)存在高度的相似之處，主要表現(xiàn)在資源觀和管理理念等兩個方面，ERP系統(tǒng)能夠接納全面預(yù)算管理理念，對于強(qiáng)化全面預(yù)算管理的深入研究有著積極的促進(jìn)作用。二者的契合性也表明，全面預(yù)算管理與ERP系統(tǒng)間的結(jié)合應(yīng)用很大程度上能夠有效滿足時代發(fā)展對于企業(yè)管理運(yùn)行所提出的更高要求，二者的結(jié)合應(yīng)用不僅有助于增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理質(zhì)量和水平，同時對于事前計劃、事中控制、事后分析等全流程的協(xié)調(diào)配合有著積極的促進(jìn)作用，進(jìn)而讓企業(yè)能夠更加充分地實現(xiàn)自身價值[2]。因此，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中取得又好又快發(fā)展，不僅要在經(jīng)營發(fā)展中始終秉承著以人為本的管理模式，同時也要積極做好ERP系統(tǒng)與全面預(yù)算管理的結(jié)合，以此從整體上對企業(yè)的經(jīng)營活動做出更好控制，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各部門資源管理效率得到提升、資源配置水平得到優(yōu)化，進(jìn)而為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)提供良好的支持和保障。

一、全面預(yù)算管理與ERP系統(tǒng)結(jié)合的必要性及可行性

1.全面預(yù)算管理與ERP系統(tǒng)結(jié)合的必要性

首先，二者的結(jié)合應(yīng)用能夠有效提高編制效率，以此緩解預(yù)算編制任務(wù)量大所帶來的工作壓力。就全面預(yù)算來說，在編制過程中需多個部門根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)共同完成，而以傳統(tǒng)手工方式進(jìn)行編制，不僅耗費(fèi)大量時間，同時也需要大量的人力、物力支持。雖然可以利用計算機(jī)表格為預(yù)算編制提供協(xié)助，但各部門預(yù)算間的協(xié)調(diào)性以及信息傳遞的共享性無法得到有效保障。而ERP系統(tǒng)作為集成化的系統(tǒng)，能夠替代傳統(tǒng)手工編制方法，更大程度上縮減預(yù)算編制成本，并且能夠為部門協(xié)調(diào)以及信息共享提供有效支持[3]。此外，ERP系統(tǒng)可以通過建立模型、動態(tài)分析來充分發(fā)揮自動化分析能力，能夠為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供有益指導(dǎo)。

其次，有效控制預(yù)算周期，確保預(yù)算編制合理性。傳統(tǒng)預(yù)算編制會涉及到大量數(shù)據(jù)信息，一旦無法對此做出及時把握，則會對其他環(huán)節(jié)造成延誤，進(jìn)而對預(yù)算結(jié)果的準(zhǔn)確性造成嚴(yán)重的不利影響。如果在全面預(yù)算執(zhí)行的過程中無法有效獲取動態(tài)數(shù)據(jù)，那么便無法對預(yù)算的實際開展情況做出有效的監(jiān)督和管理，進(jìn)而無法充分發(fā)揮事中控制的實效性。而ERP系統(tǒng)能夠?qū)?shù)據(jù)信息做出快速處理，可以利用模塊自動化生成的功能大幅度增強(qiáng)數(shù)據(jù)信息處理的時效性，以此提高預(yù)算管理的效率及質(zhì)量[4]。

再次，以全面預(yù)算分析提高預(yù)算的精準(zhǔn)性與可靠性。企業(yè)目前所應(yīng)用的財務(wù)軟件通常均可以對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，在信息錄入、保存和分析等方面能夠發(fā)揮預(yù)期功能。然而財務(wù)軟件主要是從事后層面對數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析，如生成的企業(yè)利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表等，無法對預(yù)算執(zhí)行效果做出有效分析，也無法確保事中控制的實效性[5]。而ERP系統(tǒng)能夠?qū)Ω黜棙I(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行實時收集，以此就預(yù)算數(shù)據(jù)和執(zhí)行數(shù)據(jù)做出對比分析，能夠有效避免傳統(tǒng)預(yù)算分析中數(shù)據(jù)信息量大、信息缺乏對稱性等問題。在先進(jìn)IT技術(shù)的支持下，ERP系統(tǒng)還可以針對不同業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)做出準(zhǔn)確分析，擺脫了傳統(tǒng)人工或財務(wù)軟件分析的局限性。由此可見，ERP系統(tǒng)與全面預(yù)算管理的結(jié)合應(yīng)用，很大程度上提高了預(yù)算管理的效率及質(zhì)量，對于企業(yè)實現(xiàn)長期戰(zhàn)略管理有著積極的促進(jìn)作用。

2.全面預(yù)算管理與ERP系統(tǒng)結(jié)合的可行性

一方面，企業(yè)全面預(yù)算管理與ERP系統(tǒng)在資源觀上表現(xiàn)出一致性。預(yù)算管理在企業(yè)中的初期應(yīng)用，僅圍繞成本、費(fèi)用等方面的管理展開，但隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展對于預(yù)算管理提出的更高要求，預(yù)算管理對象會拓展到企業(yè)的各個組織部門中。為了確保企業(yè)內(nèi)部資源能夠得到更加科學(xué)的管理配置，則需要通過全面預(yù)算對多個部門以及諸多經(jīng)營管理環(huán)節(jié)進(jìn)行管理。從本質(zhì)上來看，預(yù)算編制則是對于部門業(yè)務(wù)以及經(jīng)營環(huán)節(jié)所做出的資源分配，可見預(yù)算管理與資源配置之間存在密切關(guān)聯(lián)。而ERP系統(tǒng)能夠為企業(yè)財務(wù)管理工作的穩(wěn)定運(yùn)行提供良好幫助，讓各部門能夠?qū)ψ陨碣Y源做出更好地平衡與協(xié)調(diào)，以此保障企業(yè)供、產(chǎn)、銷等經(jīng)營環(huán)節(jié)的穩(wěn)定性，并提升資源配置的合理性，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。由此可見，從資源觀念上來看，全面預(yù)算管理與ERP系統(tǒng)表現(xiàn)出一致性[6]。

另一方面，從管理思想上來看，全面預(yù)算管理與ERP系統(tǒng)也表現(xiàn)出一致性。通過ERP系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)對于資源的分配整合，表現(xiàn)出適時生產(chǎn)、快速制造和精益生產(chǎn)等重要思想。適時生產(chǎn)是在確保最小庫存基礎(chǔ)上根據(jù)需求開展生產(chǎn)活動，以此提升庫存成本的管控效果，提升企業(yè)現(xiàn)金流水平，其與全面預(yù)算管理中的“全面”存在相似之處，均關(guān)注生產(chǎn)能力和生產(chǎn)過程；快速制造是指可以快速抓住新的市場機(jī)會，在與供應(yīng)商開展合作的同時確立銷售渠道，以更高的時效將自身所制造的高質(zhì)量產(chǎn)品推入市場，全面預(yù)算管理的主要目的是為企業(yè)經(jīng)營決策提供必要支持，故二者在此方面有所趨同；精益生產(chǎn)指的是關(guān)注利益共享鏈條的重要性，要在供應(yīng)商、客戶、銷售渠道等方面下足功夫，并將其寓于生產(chǎn)體系中，這與全面預(yù)算管理理念也高度重合。由此可見，全面預(yù)算管理與ERP系統(tǒng)的結(jié)合應(yīng)用具有可行性。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理與ERP系統(tǒng)結(jié)合應(yīng)用存在的不足

1.預(yù)算管理與ERP系統(tǒng)的結(jié)合應(yīng)用思維亟待轉(zhuǎn)變

從部分企業(yè)全面預(yù)算管理的實際情況不難看出，企業(yè)管理層仍保持著“重生產(chǎn)”的傳統(tǒng)思想觀念。受到全面預(yù)算管理與ERP系統(tǒng)結(jié)合應(yīng)用時間較短的影響，并未完全擺脫傳統(tǒng)工作理念的影響，特別是企業(yè)內(nèi)部年齡較大的財務(wù)人員，無法有效脫離傳統(tǒng)手工會計核算手段，也并未樹立起良好的管理型工作理念，無法充分滿足全新的工作需求[7]。與此同時，部分企業(yè)并未充分開發(fā)ERP系統(tǒng)的部分模塊功能，在具體應(yīng)用過程中無法實現(xiàn)對于數(shù)據(jù)來源的全面、深入挖掘。

2.預(yù)算考核指標(biāo)缺乏足夠的科學(xué)性

部分企業(yè)在對預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行制定時并未充分考慮自身的長期戰(zhàn)略規(guī)劃，單純強(qiáng)調(diào)成本費(fèi)用和利潤目標(biāo)，導(dǎo)致無法切實貼合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。與此同時，預(yù)算管理委員會在選取預(yù)算指標(biāo)時，會把相關(guān)責(zé)任部門和負(fù)責(zé)人預(yù)算指標(biāo)完成情況與績效獎金相掛鉤，以期通過完成更多的銷售目標(biāo)來更好地控制成本費(fèi)用，進(jìn)而獲取到更大的利益。但通過這種預(yù)算指標(biāo)考核方式容易導(dǎo)致預(yù)算松弛，會對企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展造成一定的不利影響。預(yù)算執(zhí)行部門可能為了獲取更高的績效而在實際工作中投機(jī)取巧，比如在確立預(yù)算目標(biāo)時降低預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，以此讓預(yù)算目標(biāo)更易實現(xiàn)，進(jìn)而增加獎勵空間；為獲取短期利益，執(zhí)行部門易通過短期決策加速企業(yè)后期資源消耗，不僅會無形中增加企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，同時也會對企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)造成不利影響。

3.信息系統(tǒng)集成化程度有待提升

當(dāng)前階段，部分企業(yè)已經(jīng)在開展全面預(yù)算管理工作的過程中引入ERP系統(tǒng)，并與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)并行，這便對其他信息系統(tǒng)的集成程度提出了更高要求。然而從目前的實際情況可以看出，受到格式、核算方式等方面差異性的影響，使得系統(tǒng)設(shè)置的一致性不足，最終所得數(shù)據(jù)信息結(jié)果的準(zhǔn)確性、全面性不足，預(yù)算管理的實時控制作用也因此無法得到充分發(fā)揮[5]。此外，各系統(tǒng)數(shù)據(jù)終端缺乏完整對接，財務(wù)數(shù)據(jù)信息無法在此條件下實現(xiàn)有效的互聯(lián)互通，不同系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)信息可能較大差異，如此一來，便無法為企業(yè)的經(jīng)營決策提供及時、有效的指導(dǎo)。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理與ERP系統(tǒng)的結(jié)合應(yīng)用優(yōu)化策略

1.基于ERP環(huán)境樹立全新的預(yù)算管理思維

首先，企業(yè)要進(jìn)一步加強(qiáng)對于內(nèi)部財務(wù)隊伍建設(shè)，促進(jìn)財務(wù)人員的角色定位從“賬房先生”向管理者進(jìn)行轉(zhuǎn)變，讓財務(wù)人員能夠更好地運(yùn)用ERP系統(tǒng)開展預(yù)算管理工作。企業(yè)要為財務(wù)人員提供教育培訓(xùn)的機(jī)會，讓其能夠了解和掌握有關(guān)ERP系統(tǒng)與全面預(yù)算管理相結(jié)合的知識和技能，并積極引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部樹立起管理型的財務(wù)思維，以此促進(jìn)全員綜合素質(zhì)的提升，確保財務(wù)會計工作思維能夠充分滿足現(xiàn)階段的發(fā)展需求。企業(yè)可結(jié)合實際情況制定和實行獎懲機(jī)制，以此激發(fā)財務(wù)人員對于應(yīng)用ERP系統(tǒng)的熱情，從根本上轉(zhuǎn)變財務(wù)管理思想并提升預(yù)算管理工作質(zhì)量。其次，進(jìn)一步提高財務(wù)人員對于ERP系統(tǒng)的重視程度，讓財務(wù)人員能夠利用系統(tǒng)獲取、分析并有效運(yùn)用數(shù)據(jù)信息。ERP系統(tǒng)的高度集成性以及信息資源共享性對于財務(wù)人員的綜合能力提出了更高要求，財務(wù)人員需要不斷增強(qiáng)信息的提煉和分析能力，切實提高系統(tǒng)應(yīng)用實效性，為企業(yè)內(nèi)部控制提供良好支持。此外，財務(wù)人員在實際工作過程中既要了解和掌握自身專業(yè)領(lǐng)域的知識技能，同時要時刻關(guān)注企業(yè)的ERP系統(tǒng)建設(shè)，不斷加深對于系統(tǒng)應(yīng)用的理解，確保系統(tǒng)功能能夠更好地滿足實際需求，為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供更加有效的財務(wù)指導(dǎo)。

2.建立健全預(yù)算考核指標(biāo)體系

企業(yè)要進(jìn)一步完善ERP系統(tǒng)預(yù)算考核指標(biāo)體系。企業(yè)要從實際出發(fā)，不斷推進(jìn)考核技術(shù)的更新與完善，同時要建立并應(yīng)用預(yù)算考核模型，例如，通過平衡記分卡模式完成模型構(gòu)建，關(guān)注長、短期目標(biāo)共同實現(xiàn)的重要性，并促進(jìn)非財務(wù)指標(biāo)、財務(wù)指標(biāo)一致性發(fā)展。如圖1所示，生產(chǎn)制造企業(yè)可以結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略，考量財務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營和學(xué)習(xí)成長等相關(guān)指標(biāo)，以綜合得分的方式對預(yù)算責(zé)任單位進(jìn)行考核，以此增強(qiáng)全面預(yù)算管理考核結(jié)果的可靠性，同時引導(dǎo)廣大職工積極參與到全面預(yù)算管理中?；镜脑O(shè)計思路如圖1所示。

當(dāng)前階段，部分企業(yè)的考核體系過于關(guān)注收入、支出和費(fèi)用等指標(biāo)的重要性，此方式對于完成當(dāng)年預(yù)算指標(biāo)有著一定的促進(jìn)作用，然而卻會對企業(yè)長遠(yuǎn)的穩(wěn)定運(yùn)行造成阻礙。因此，企業(yè)要在充分結(jié)合行業(yè)特征的基礎(chǔ)上以打分法的方式對四個維度的指標(biāo)權(quán)重做出合理設(shè)置，將平衡記分卡與企業(yè)內(nèi)部各部門及個人績效相掛鉤，從薪酬或榮譽(yù)表彰等方面為綜合得分較高的部門或個人予以激勵，以此激發(fā)企業(yè)內(nèi)部廣大職工的積極性。

3.提升系統(tǒng)應(yīng)用的集成化程度

利用ERP系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)對大量游離數(shù)據(jù)的歸集，以此為經(jīng)營管理提供支持。這便對信息系統(tǒng)調(diào)用數(shù)據(jù)的時效性和精準(zhǔn)性提出更高要求。對于ERP系統(tǒng)而言，其各個模塊均擁有強(qiáng)大功能，預(yù)算管理模塊作為其中的重要組成部分，與其他子系統(tǒng)有一定集成性，然而企業(yè)還存在諸多系統(tǒng)與ERP系統(tǒng)并行。因此，企業(yè)要基于現(xiàn)有的信息化平臺不斷強(qiáng)化信息技術(shù)的改進(jìn)與優(yōu)化。從內(nèi)部層面來看，要確保采、購、銷、人、財?shù)戎T多環(huán)節(jié)的集成化程度；外部層面則可以將客戶關(guān)系管理系統(tǒng)、供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)等引入到ERP系統(tǒng)中，以此進(jìn)一步提高信息集成化，進(jìn)而提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。此外，如果企業(yè)的實際情況無法滿足ERP系統(tǒng)與其他并行系統(tǒng)的融合，則可以對程序做出調(diào)整，從格式、設(shè)置等方面確保統(tǒng)一性，以此讓預(yù)算管理模塊輸出的數(shù)據(jù)信息可以為其他系統(tǒng)提供及時、準(zhǔn)確的支持，以此為經(jīng)營管理決策提供更加可靠數(shù)據(jù)指導(dǎo)。高度集成化對于全面預(yù)算管理的動態(tài)實施有著積極的促進(jìn)作用，同時助于企業(yè)進(jìn)一步提升自身的經(jīng)營管理效率和水平，促進(jìn)企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。

4.加強(qiáng)專業(yè)人才隊伍建設(shè)

企業(yè)全面預(yù)算管理與ERP系統(tǒng)的結(jié)合應(yīng)用對于財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力提出了更高要求。企業(yè)要進(jìn)一步加強(qiáng)專業(yè)人才隊伍建設(shè)，并對技術(shù)部門的組織結(jié)構(gòu)做出合理調(diào)整及優(yōu)化。首先，對于財務(wù)人員來說，在具備基本專業(yè)財務(wù)技能的基礎(chǔ)上還要對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的關(guān)系做出了解和掌握，并能夠熟練操作ERP系統(tǒng)，積極朝著管理型財務(wù)人員進(jìn)行角色轉(zhuǎn)變。其次，要加大對于企業(yè)信息工作人員的培養(yǎng)力度，定期組織開展技能培訓(xùn)活動，讓信息工作人員既要了解和掌握 IT知識，同時還要熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，企業(yè)要積極培育一批復(fù)合型專業(yè)人才，為全面預(yù)算管理與ERP系統(tǒng)的結(jié)合應(yīng)用提供良好的人才保障。最后，企業(yè)還要積極完善人才引進(jìn)機(jī)制，以優(yōu)異的福利待遇吸引人才；健全內(nèi)部晉升考核機(jī)制，降低人才流失。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式存在諸多不足，如工作量大、準(zhǔn)確性差、執(zhí)行預(yù)算管理時效性無法得到有效保障等，導(dǎo)致預(yù)算管理的重要價值和功能無法得到充分發(fā)揮。而ERP系統(tǒng)能夠?qū)ζ髽I(yè)所掌握的資源做出調(diào)配，其與全面預(yù)算管理的結(jié)合應(yīng)用受到了業(yè)界的廣泛關(guān)注。二者的結(jié)合應(yīng)用不僅能夠有效緩解傳統(tǒng)預(yù)算管理存在的不足，同時能夠更加精準(zhǔn)、快速地捕捉到企業(yè)財務(wù)信息和非財務(wù)信息，以此通過動態(tài)控制的方式拉近預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略之間的距離，對于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)有著積極的促進(jìn)作用。因此，企業(yè)要進(jìn)一步拉近預(yù)算目標(biāo)與經(jīng)營戰(zhàn)略之間的距離，在此基礎(chǔ)上積極轉(zhuǎn)變預(yù)算管理思維，建立健全預(yù)算考核指標(biāo)體系，同時不斷提高ERP系統(tǒng)與其他并行提供的集成化程度，并加強(qiáng)專業(yè)人才隊伍建設(shè)。