施 慧

（云南旅游職業(yè)學(xué)院，云南 昆明 650106）

在過去十年里，我國市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展，特別是在互聯(lián)網(wǎng)與眾多信息技術(shù)支持下真正進(jìn)入了市場經(jīng)濟(jì)競爭白熱化階段，這同時也導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展壓力持續(xù)增大，出現(xiàn)了某些企業(yè)內(nèi)部資本結(jié)構(gòu)不合理、自主創(chuàng)新能力低下、管理模式不成熟、整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)較大波動的現(xiàn)實情況。上述問題都說明一點，企業(yè)會計在財務(wù)管理及內(nèi)部控制工作方面缺乏有效手段，無法構(gòu)建并應(yīng)用高效率的財務(wù)管理模式，對于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源整合不到位、資源利用率也相對不高。為此，結(jié)合企業(yè)自身實際狀況，特別重視、深化企業(yè)財務(wù)改革是重點，它能夠為企業(yè)構(gòu)建科學(xué)有效的財務(wù)管理模式及內(nèi)部控制機(jī)制。

一、企業(yè)會計的財務(wù)管理及內(nèi)部控制理論闡述

1.企業(yè)會計的財務(wù)管理

企業(yè)會計在構(gòu)建自身內(nèi)部財務(wù)管理組織構(gòu)架方面需要形成良好的財務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)，明確企業(yè)內(nèi)部不同崗位的職責(zé)權(quán)力，明確財務(wù)關(guān)系。在本文看來，企業(yè)會計的財務(wù)管理工作模式就包括了集權(quán)型財務(wù)管理模式、分權(quán)型財務(wù)管理模式、混合型財務(wù)管理模式3種。一般來說采用混合型財務(wù)管理模式的企業(yè)就會計財務(wù)管理工作具體執(zhí)行過程而言也會融入大量內(nèi)部控制理論，爭取做到不同部門之間權(quán)力的有效平衡，即有針對性地選擇提出與企業(yè)財務(wù)活動相匹配的管理模式。

在企業(yè)會計看來，構(gòu)建財務(wù)管理模式的基本工作原則就首先要求企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相互一致，另外就是相關(guān)權(quán)利不交疊、與企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相適應(yīng)以及超前服務(wù)原則。企業(yè)財務(wù)管理模式不單單要適應(yīng)當(dāng)前階段企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實需要，也要超前企業(yè)發(fā)展進(jìn)程節(jié)奏，確保企業(yè)財務(wù)管理模式真正起到先鋒作用，這對促進(jìn)企業(yè)更好發(fā)展幫助很大。

2.企業(yè)會計的內(nèi)部控制

企業(yè)會計的內(nèi)部控制工作是在財務(wù)管理基礎(chǔ)之上形成的，其財務(wù)內(nèi)部控制存在分類標(biāo)準(zhǔn)，可根據(jù)控制時段、控制環(huán)節(jié)、控制實施主體展開。在企業(yè)財務(wù)部門中，會計會針對財務(wù)內(nèi)部控制活動確立主體，這其中就包括了企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)、資金流動、稅務(wù)、預(yù)算、投資等，通過內(nèi)部控制來滿足企業(yè)經(jīng)營發(fā)展需要。通常情況下，企業(yè)會計的內(nèi)部控制主要涵蓋三大方面關(guān)鍵環(huán)節(jié)，分別是計劃計算、決策控制、分析考核。會計財務(wù)內(nèi)部控制必須做到對財務(wù)內(nèi)容的組織規(guī)劃控制，建立完善的治理結(jié)構(gòu)，在授權(quán)審批控制方面設(shè)定一定流程制度，嚴(yán)格分析企業(yè)經(jīng)營活動的科學(xué)性與規(guī)范性，另外就是內(nèi)部設(shè)計控制，建立內(nèi)部審計工作獨立不干擾，如此保證審計結(jié)果客觀性，更多從社會、企業(yè)管理者、股東層面了解企業(yè)真實財務(wù)狀況，為企業(yè)規(guī)范、科學(xué)內(nèi)部控制形成有效依據(jù)。再一點就是全面預(yù)算控制機(jī)制，結(jié)合規(guī)范流程與任務(wù)分解來建立保障機(jī)制，對某些考核不達(dá)標(biāo)的環(huán)節(jié)進(jìn)行單獨分析，進(jìn)而實現(xiàn)對預(yù)算風(fēng)險的有效調(diào)整與規(guī)避，滿足財務(wù)控制目標(biāo)科學(xué)規(guī)范[1]。

二、D企業(yè)會計的財務(wù)管理及內(nèi)部控制案例分析

1.D企業(yè)的基本概況

D企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)，在發(fā)展、運用產(chǎn)品設(shè)計過程中真正將研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等諸多環(huán)節(jié)融為一體。目前企業(yè)內(nèi)部擁有員工300人，作為中小企業(yè)，有必要針對企業(yè)的發(fā)展運營具體情況綜合性進(jìn)行有效探究，發(fā)現(xiàn)D企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理工作的存在問題。比如在資金使用的規(guī)范性、財務(wù)流程等方面就相當(dāng)混亂，存在一定漏洞，應(yīng)針對實際問題進(jìn)行有效改進(jìn)完善。

2.D企業(yè)會計的財務(wù)管理及內(nèi)部控制工作問題

（1）財務(wù)管理體系建設(shè)不健全

D企業(yè)的財務(wù)管理體系建設(shè)不健全主要體現(xiàn)在財務(wù)組織架構(gòu)建設(shè)上，具體講就是D企業(yè)的財務(wù)組織構(gòu)架相對單一，由于企業(yè)規(guī)模較小、財務(wù)管理活動涉獵范圍相對狹窄，企業(yè)整體的資金流量與存量不大，在企業(yè)財務(wù)管理職權(quán)實施一手包辦過程中難以起到相互監(jiān)督制約作用，久而久之就導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)了崗位設(shè)置職責(zé)分工不明、崗位設(shè)置存在交叉重疊現(xiàn)象等問題。實際上，這也說明了企業(yè)會計人員在企業(yè)財務(wù)管理活動中涉及面廣且業(yè)務(wù)量大，實際操作上基本無法滿足財務(wù)活動需求，這也使得企業(yè)財務(wù)預(yù)測、分析、決策等活動相對滯后，經(jīng)營活動也深受影響，這對企業(yè)的整體發(fā)展進(jìn)程是十分不利的。

（2）財務(wù)管理全面預(yù)算編制不科學(xué)

對于D企業(yè)，其會計財務(wù)管理工作中全面預(yù)算編制不夠科學(xué)，未能建立企業(yè)經(jīng)營活動的良好起點，這也說明了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對于編制工作的重視度嚴(yán)重不夠，預(yù)算編制工作相對籠統(tǒng)不到位，這就導(dǎo)致諸多問題的出現(xiàn)，比如說D企業(yè)的編制方法不科學(xué)，在采用增量預(yù)算法、定期預(yù)算法過程中建立固定編制方法機(jī)制?？傮w來講，D企業(yè)在財務(wù)管理方面是未能做到全面預(yù)算編制有效優(yōu)化的，這在一定程度上就造成了預(yù)算方面人力、物力以及財力的全面浪費，不容小覷。從另一角度講，D企業(yè)的全面預(yù)算編制工作流于形式，企業(yè)會在每年年末集中編制下一年預(yù)算，未能做到動態(tài)編制，這導(dǎo)致D企業(yè)難以有效應(yīng)對市場預(yù)算計劃，在對原有的預(yù)算計劃調(diào)整方面缺乏可參考性與實用價值。上述會計操作直接導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算編制工作與集權(quán)型財務(wù)管理模式相互脫節(jié)，對于D企業(yè)整體的財務(wù)工作有效開展影響較大[2]。

（3）會計核算信息化管理程度低

D企業(yè)存在會計核算信息化管理程度偏低問題，目前企業(yè)內(nèi)部依然采用手工記賬方式，配合代理機(jī)構(gòu)為企業(yè)建賬，如此賬目建立以后，企業(yè)還必須增加兼職會計人員按照會計賬簿進(jìn)行會計科目核算，而手工記賬方式效率低下的現(xiàn)實問題也導(dǎo)致D企業(yè)在會計核算管理方面處處碰壁。大體來講就存在3點問題：第一，D企業(yè)容易出現(xiàn)會計數(shù)據(jù)重記、漏記、丟失等問題；第二，日常經(jīng)營過程中由于受到會計科目記錄不同記賬憑證影響，所以會計人員在針對記賬憑證實施整合過程中必須對相關(guān)會計數(shù)據(jù)進(jìn)行多次核對，這導(dǎo)致工作量極大增加；第三就是會計賬簿整理也需要大量時間，它要求會計人員必須手動翻賬，這直接導(dǎo)致會計工作效率走低。

（4）績效評價機(jī)制建設(shè)不合理

D企業(yè)會計在財務(wù)管理與內(nèi)部控制工作中存在明顯的績效評價不合理問題，例如在財務(wù)崗位績效考評過程中就存在形式大于內(nèi)容、形式重于實質(zhì)的情況。D企業(yè)雖然設(shè)置了財務(wù)崗位績效與考評制度，考核指標(biāo)也有所明確，但執(zhí)行效果并不理想，這說明了D企業(yè)將評價業(yè)績、評價員工混為一談，這導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)理人對于考核理解工作嚴(yán)重不到位，未能將考核重點放在員工素質(zhì)培養(yǎng)上。就以D企業(yè)會計針對企業(yè)內(nèi)部各個評價指標(biāo)的內(nèi)部把控而言，企業(yè)未能將激勵機(jī)制與績效獎金劃分開來，其中績效獎金為單一導(dǎo)向性行為，而激勵機(jī)制則需要強(qiáng)大的薪酬體系作為支撐，這就說明企業(yè)未能建立一套良好的薪酬體系，企業(yè)會計的績效考核工作也就無法真正發(fā)揮價值作用。再者就是企業(yè)會計對于考核指標(biāo)、量化指標(biāo)的理解不甚，任何考核指標(biāo)都以量化形式展開分析，這嚴(yán)重忽略了考核指標(biāo)設(shè)置本質(zhì)，在考核指標(biāo)量化方面會計為未能做到財務(wù)管理模式有效應(yīng)用到位，有必要進(jìn)行有效改進(jìn)與優(yōu)化[3]。

（5）資金管理風(fēng)險控制不到位

D企業(yè)會計的財務(wù)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)不夠健全，這說明了企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度與流程建設(shè)不到位、重視度不足，某些風(fēng)險控制內(nèi)容未能得到有效執(zhí)行。例如在資金管理方面，D企業(yè)會計就沒有建立良好的資金集中管理制度，在賬戶管理統(tǒng)一管理、處理收支業(yè)務(wù)方面表現(xiàn)不突出，這就說明了D企業(yè)的資金管理風(fēng)險控制不到位，存在資金風(fēng)險防控不到位的現(xiàn)實問題。具體來說，D企業(yè)會計在選定資產(chǎn)、存貨、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率過程中形成主要評價指標(biāo)，在針對D企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制水平進(jìn)行評估后了解相關(guān)數(shù)據(jù)內(nèi)容，這其中的關(guān)鍵指標(biāo)就包括了企業(yè)的營業(yè)收入、期初期末應(yīng)收賬款、平均應(yīng)收賬款余額以及應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。就應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率這一方面，D企業(yè)在衡量自身運營管理應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率方面表現(xiàn)不夠到位，出現(xiàn)了數(shù)據(jù)信息綜合性分析不到位、周轉(zhuǎn)率呈現(xiàn)逐年下降發(fā)展趨勢，這也說明了D企業(yè)會計在存貨周轉(zhuǎn)率方面存在一定問題，間接影響了企業(yè)的財務(wù)周轉(zhuǎn)率[4]。另一方面，D企業(yè)的全面預(yù)算控制流程不完善，這說明D企業(yè)在預(yù)算管理效果方面是不甚理想的，企業(yè)內(nèi)部缺少科學(xué)有效的預(yù)算數(shù)據(jù)信息作為支撐。考慮到預(yù)算編制系統(tǒng)相對復(fù)雜，對企業(yè)各個部門的要求較高，對于企業(yè)會計亦是如此，它需要會計能夠為預(yù)算控制工作流程提供充分的資料，以完成企業(yè)各個職能部門的有效配合。D企業(yè)的預(yù)算編制過程相對漫長，會計數(shù)據(jù)也存在錯誤遺漏問題，會計牽頭所開展的財務(wù)預(yù)算編制工作相對緩慢，未能實現(xiàn)對預(yù)算指標(biāo)體系的有效優(yōu)化。比如說D企業(yè)會計在預(yù)算執(zhí)行約束與激勵工作開展方面存在缺陷，尤其是呆滯預(yù)算執(zhí)行力度明顯不足，缺少科學(xué)健全的預(yù)算考核機(jī)制，這在一定程度上降低了企業(yè)的資金利用率，容易引發(fā)極大財務(wù)瀆職問題。細(xì)化來講，企業(yè)會計的成本費用管理不夠精細(xì)、財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督缺乏獨立性等，這些都為企業(yè)經(jīng)營管理造成極大負(fù)面影響，不容小覷[5]。

（6）財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制不獨立

在綜合性分析D企業(yè)財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制過程中，也發(fā)現(xiàn)了D企業(yè)在財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督控制方面是不夠的獨立的，因為D企業(yè)未能建立科學(xué)健全的審計部門，未能按照一定制度要求保障為管理層提交科學(xué)可行的財務(wù)數(shù)據(jù)信息報告，這就容易導(dǎo)致D企業(yè)會計缺乏對財務(wù)工作與財務(wù)知識的有效認(rèn)識。為此，目前的D企業(yè)也沒有引入第三方審計機(jī)構(gòu)，這導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計工作無法順利實施，也未能發(fā)揮其實質(zhì)性功能作用。

3.D企業(yè)會計的財務(wù)管理及內(nèi)部控制改進(jìn)策略

（1）健全財務(wù)管理體系建設(shè)

要健全D企業(yè)的會計財務(wù)管理體系建設(shè)，最大限度減少D企業(yè)會計財務(wù)管理與內(nèi)部控制工作影響因素，解決其中可能存在的諸多安全隱患問題。大體來講，它需要針對發(fā)展需求完善改進(jìn)相應(yīng)具體措施。首先，對存量現(xiàn)金銀行賬戶管理的有效規(guī)范，為D企業(yè)設(shè)置規(guī)范性的現(xiàn)金存量標(biāo)準(zhǔn)，主要針對管理制度加以控制，切實將資金逐漸向基本賬戶集中，如此對D企業(yè)健康長遠(yuǎn)發(fā)展、獲得更多收益更為有利。其次，提高D企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險防控機(jī)制，結(jié)合應(yīng)收款項信息統(tǒng)計內(nèi)容調(diào)整催繳、結(jié)果反饋內(nèi)容，保證形成一套完整規(guī)范的財務(wù)管理體系建設(shè)流程，在財務(wù)管理體系建設(shè)健全過程中明確應(yīng)收賬款限額，專門針對信用較差、回收風(fēng)險較大的客戶實施強(qiáng)化監(jiān)督管理，避免出現(xiàn)壞賬損失。大體來說，就是要極大后期合作可能性，確保應(yīng)收賬款風(fēng)險有所降低[6]。

（2）加強(qiáng)全面預(yù)算管理

要加強(qiáng)全面預(yù)算管理，了解預(yù)算工作中的基本形式以后再提出有價值的全面預(yù)算管理資源，制定經(jīng)營計劃展開工作。例如要及時更新全面預(yù)算指標(biāo)體系，建立財務(wù)工作與資金管理之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，要基于需求設(shè)置層面形成專門的輪崗制度，并在一定程度上強(qiáng)化會計人員的綜合素質(zhì)，從全面預(yù)算管理層面上提升企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部管控能力。當(dāng)然，D企業(yè)還希望進(jìn)一步設(shè)置具有規(guī)范性的預(yù)算執(zhí)行年度績效考核方案，這也是全面預(yù)算管理工作中的一大重要環(huán)節(jié)，要結(jié)合內(nèi)部員工日?？冃Э己司C合性關(guān)聯(lián)對D企業(yè)中全面預(yù)算管理工作的自主性進(jìn)行分析規(guī)劃，強(qiáng)化D企業(yè)的預(yù)算工作執(zhí)行效率。即要結(jié)合預(yù)算執(zhí)行績效考核標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置、切實做到放寬績效考核結(jié)果，避免對企業(yè)造成任何負(fù)面影響。再者，D企業(yè)也希望健全內(nèi)部監(jiān)督審計控制機(jī)制，基于科學(xué)健全的內(nèi)部監(jiān)督審計流程分析企業(yè)自身需求，設(shè)置專門的年度財務(wù)工作重點項目，形成專項審計模式。這一過程中需要完善組織管理架構(gòu)，從根本層面上分析全面的內(nèi)部審計獨立性保障機(jī)制，全方位加強(qiáng)日常審計監(jiān)督工作，它主要涉及監(jiān)控企業(yè)日常資金使用狀況與財務(wù)報表相關(guān)數(shù)據(jù)，分析數(shù)據(jù)信息資源使用的可行性[7]。

（3）升級信息化財務(wù)管理手段

D企業(yè)會計專門更新升級了信息化財務(wù)管理手段，主要對信息化財務(wù)管理工作內(nèi)容進(jìn)行轉(zhuǎn)化，采用大數(shù)據(jù)技術(shù)配合強(qiáng)大計算能力來調(diào)整設(shè)備硬件支持機(jī)制，確保定期針對專業(yè)性硬件設(shè)施進(jìn)行定期檢修與及時更新。另外，D企業(yè)會計合理運用第三方專業(yè)軟件對內(nèi)部機(jī)密數(shù)據(jù)實施有效備份與保護(hù)，基于不同權(quán)限接觸機(jī)密層分析D企業(yè)信息安全保障機(jī)制有效建設(shè)。簡言之，D企業(yè)就是在充分結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用優(yōu)勢背景下，在會計財務(wù)管理體系中全面構(gòu)建系統(tǒng)操作模塊，保證結(jié)合統(tǒng)一運作基本流程來提高信息共享程度，進(jìn)而實現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)流程的信息化集成控制有效改善。比如說，D企業(yè)希望基于會計信息化建立網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程控制機(jī)制，優(yōu)化財務(wù)狀況來實現(xiàn)動態(tài)控制發(fā)展，通過在線會計結(jié)算管理某企業(yè)的重要資金項目，這也為D企業(yè)初步構(gòu)建遠(yuǎn)程會計處理模塊與內(nèi)部控制模塊創(chuàng)造有利空間條件[8]。

（4）建立分析體系與績效評價結(jié)合機(jī)制

D企業(yè)會計在財務(wù)管理內(nèi)部控制工作中注重建立分析體系，希望將其與績效評價機(jī)制相互結(jié)合，進(jìn)一步明確企業(yè)的財務(wù)活動框架?？陀^講，這一框架由財務(wù)負(fù)責(zé)人、財務(wù)管理制度、財務(wù)組織架構(gòu)、內(nèi)控機(jī)制等諸多內(nèi)容組成，在分析與評價D企業(yè)財務(wù)管理與內(nèi)部控制狀況時發(fā)揮了巨大作用。為此D企業(yè)采用了杜邦分析體系配合EVA績效評價考核方式，專門對企業(yè)自身的財務(wù)管理模式實施綜合分析與評定。在這里，運用杜邦分析法可結(jié)合D企業(yè)會計多項財務(wù)管理指標(biāo)進(jìn)行全面運算分析，深入了解D企業(yè)的經(jīng)營狀況，分析D企業(yè)在財務(wù)管理與內(nèi)控發(fā)展中所存在的不同問題，作為D企業(yè)財務(wù)績效評價的有效參考依據(jù)[9]。

（5）建立內(nèi)控機(jī)制運行風(fēng)險保障機(jī)制

D企業(yè)希望建立內(nèi)控機(jī)制運行風(fēng)險保障機(jī)制，有效發(fā)揮內(nèi)部控制職能，對企業(yè)內(nèi)控不足問題進(jìn)行分析，以此達(dá)到有上行下效效果。為此，D企業(yè)就建立了內(nèi)部審計小組，專門行使內(nèi)部監(jiān)督管理職能，確保職業(yè)謹(jǐn)慎性與獨立性優(yōu)化到位，保證審計部門財務(wù)信息真實可靠。在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)減少企業(yè)運行成本風(fēng)險方面，D企業(yè)的內(nèi)控制度制定有章可依，它希望基于企業(yè)內(nèi)部控制建立管理層討論決議機(jī)制，保證內(nèi)控制度合理性，同時強(qiáng)化內(nèi)控制度權(quán)威性。

（6）建立獨立的財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督管理體系

D企業(yè)會計希望建立獨立的財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督管理體系，結(jié)合杜邦分析方法將財務(wù)分析中的各項指標(biāo)與企業(yè)償債就能力、發(fā)展能力、運營能力有機(jī)融為一體，確保企業(yè)財務(wù)指標(biāo)管理邊界不再模糊，而是形成完整的內(nèi)部監(jiān)督管理體系，最終結(jié)合權(quán)益凈利率綜合體現(xiàn)D企業(yè)財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督管理體系優(yōu)勢[10]。

三、結(jié)語

綜上所述，目前針對企業(yè)會計的財務(wù)管理以及內(nèi)部控制機(jī)制需要做到面面俱到，全面改善提升企業(yè)整體管理能力，最大限度減輕由于財務(wù)管理、內(nèi)部控制疏漏所造成的企業(yè)會計財務(wù)管理紕漏。即要從根本建立內(nèi)部控制制度，確保企業(yè)未來健康穩(wěn)定向前發(fā)展。