賀紅巖

摘要：隨著我國經(jīng)濟的不斷迅速發(fā)展，企業(yè)也取得了前所未有的進步和發(fā)展。在企業(yè)運營的過程中稅務會計和財務會計成為企業(yè)不可缺少的組成部分，兩者能夠相互合作、相互彌補。存在一定的共同之處，但是也存在顯著的差異性?，F(xiàn)代企業(yè)應該正確認知兩者原則之間的差異性，并尋求兩者之間的平衡點，實現(xiàn)兩者協(xié)同合作，進而促進我國企業(yè)和整體經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。文章針對稅務會計和財務會計原則的差異性展開研究，給我國企業(yè)和整體經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展提供一定的啟迪。

關鍵詞：稅務會計；財務會計；會計原則；差異化

會計是我國企業(yè)運營和經(jīng)濟發(fā)展中的重要環(huán)節(jié)，我國對于會計工作的開展非常重視，會計相關的法規(guī)和制度相對比較完善，對我國會計工作產(chǎn)生了方向性影響。稅務會計、財務會計都以法律法規(guī)為依據(jù)，在企業(yè)運營過程中發(fā)揮著極其重要的作用，保證企業(yè)和我國經(jīng)濟持續(xù)高效發(fā)展。在法律法規(guī)的要求下，兩者的原則不同，對于企業(yè)和國家經(jīng)濟的要求也存在一定的差異，下文就針對兩者原則的差異展開研究。進而提出能夠有效促進企業(yè)和我國經(jīng)濟發(fā)展的協(xié)作策略。

一、稅務會計、財務會計及原則概述

（一）稅務會計

隨著稅務會計工作的不斷細化，形成了具有稅務會計特色的原則，具體包括以下幾個方面。

1. 現(xiàn)金流動原則。此原則是用過修正應計制原則體現(xiàn)并反映出來的，該原則能夠充分保證納稅人有能力進行支付，并能夠幫助政府獲得財政收入。

2. 保持與財務會計日常核算方法的一致性原則。為了保證會計工作的高效協(xié)調(diào)發(fā)展，稅務會計工作的開展應該遵循財務會計的相關準則、制度，只有在財務會計報告及相關數(shù)據(jù)得到確認后，才能夠最終確認應收稅款。

3. 劃分營業(yè)收入與資本收益原則。這兩種收益的來源和納稅責任不同，因此應該在稅務會計中進行嚴格的區(qū)分。其中，營業(yè)收益主要是指企業(yè)通過常規(guī)性、經(jīng)常性的經(jīng)營活動而獲得的收益，包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入，稅額按照正常稅率進行計算。而資本收益則是指在交換或者出售相關法律規(guī)定的資本資產(chǎn)獲得的收益，例如投資、出售、交換政權(quán)或者金融產(chǎn)品的收益。為了針對以上兩種稅費進行區(qū)分，就應該遵循此原則。

4. 比例配比原則。所得稅費用和已產(chǎn)生納稅義務的稅前會計利潤相配比例（在同期報告），可以完全不管所得稅繳納的時間性。這樣，隨著所得稅費用隨同相應的會計利潤在下一個階段確認，從分配準則的兩種特性（時間的一致性和因果性）來看，所得稅的跨期攤配方式就遵循了所得稅和費用之間的配比準則。

5. 準確性原則。所謂準確性原則是指在個別所得稅會計處理過程中，按照所得稅法的要求，在納稅人總收入與成本各項費用的事實體現(xiàn)方面，應具備準確性的特征，這一原則上也具體反映到遞延法的處理過程中。

6. 可前瞻性原則。這是支持和完善“債務法”的重要原則。而欠款法中對于遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的確定模式就是基于這樣的前提。對于按照一般會計準則所制定的資產(chǎn)負債表中，所申報的資產(chǎn)與負債數(shù)額將依次回收或償還。把可預見性原則運用到企業(yè)所得稅會計處理中，就增加了對公司的未來現(xiàn)金流量、流動性和財政彈性的預期價值。

7. 稅收支付能力原則。稅收支付能力和稅法力量的差別。所謂稅法力量，是指稅法上應當以最合理的標準確認其為計稅基礎。具有相同計稅基數(shù)的納稅人應當承擔對相同納稅人的相應稅款。所以，納稅人承受能力反映的是合理負稅基礎。與一般企業(yè)的費用支付方式有所不同，由于稅收支出全部對應著現(xiàn)金的流動，所以，在考察納稅人功能的同時，也需要考察納稅人的支出功能。因此，稅務會計在確定、計算和記錄所得稅、利潤、成本、稅費時，應選用保證納稅人支出功能的會計核算方式。

（二）財務會計

根據(jù)中國會計理論界普遍的理解和《企業(yè)會計準則》的原則，關于報表確認與計算的基本原理主要有以下幾個方面。

1. 歷史成本原則。是指公司所有財產(chǎn)物品的計價必須根據(jù)取得或購建時產(chǎn)生的實際成本計算并入賬，而不考慮它在以后市價的變化。這主要是基于：

其一，歷史成本是由買賣雙方在交易市場上通過買賣客觀決定的，而不是由會計工作者虛擬產(chǎn)生的。

其二，歷史成本以真正可信的財務證據(jù)為基礎，且是可檢驗的。

其三，以歷史成本最易實現(xiàn)，且與收入為實現(xiàn)標準的永續(xù)經(jīng)營假設密切銜接。

2. 收入實現(xiàn)原則。是指公司所產(chǎn)生的收入應當選擇以哪一種時間點為確定的時間，并確定它的歸屬時間，這是根據(jù)會計分期假設而確定的。公司生產(chǎn)經(jīng)營活動的持續(xù)性，就需要通過經(jīng)常計量所得，確定企業(yè)收入完成的會計階段，即收入將于“何時”或“怎樣”完成。很顯然，企業(yè)收入之定義就需要清楚收入的內(nèi)涵和完成的標志及要求。

3. 配比原則。即支出（成本）和收入相配合的原理，是在企業(yè)一個會計階段所產(chǎn)生的收入，必須和企業(yè)實現(xiàn)收入時產(chǎn)生的支出成本相互比較，以確認該階段的盈虧，配比原理是連續(xù)生產(chǎn)的會計分期假設的結(jié)果。

4. 權(quán)責發(fā)生制原則。在公司的實際經(jīng)營行為中，由于某些階段貨幣增減活動和實際收付行為并不相同，因而產(chǎn)生了確認收付兩個原則：一是權(quán)責發(fā)生制，另一是收付實現(xiàn)制。

5. 區(qū)別為資源性支出和利潤性支出原則。區(qū)分投資性支出和利潤性支出的準則，要求企業(yè)會計在對其進行的成本費用確定時，應當對兩種性質(zhì)不同的成本費用區(qū)分開來，并合理計量當期虧損。

6. 謹慎原則。即市場穩(wěn)健主義準則，是指公司能夠克服市場上固有的風險及其對公司的經(jīng)營管理造成的各種危害。如果一個經(jīng)濟事件在企業(yè)中存在兩種或兩種以上可供選擇的處理方式，而且各種方式又有著相當?shù)母拍钚耘c邏輯上的合理性，會計人員心存顧慮不知選擇哪一個處理方式，通常選用避免高估資產(chǎn)和收益與低估資產(chǎn)和損失的一種處理方式。

二、差異性探究

（一）相關性原則方面

財政稅收是稅務會計核算的終極導向這一原理，在企業(yè)與所得稅問題中所涉及的所得稅與扣除費，這兩者之間的相互聯(lián)系則成了稅收與會計核算的關系在這一原理中所著重考慮的重要內(nèi)容。政府財政和納稅人收入的種類和屬性都是公司稅收會計信息的準確性這一準則中所重點考察的部分，而更高一層的政府稅收則是公司稅務會計信息基礎設計中所關注的根本問題。而服務于宏觀經(jīng)濟政策的信息選擇則是公司財務會計研究的重點，一個公司盈利情況才能夠真正地在信息上體現(xiàn)出來。根據(jù)公司線下的運營現(xiàn)狀，財務數(shù)據(jù)資料能否帶來合理和正確的決策上的支持則是財務會計相關性準則所要考察的重點，而財務會計相關性準則的主要研究重點是如何可以為公司帶來真實性較高的信息。

（二）歷史成本原則方面

歷史成本還可稱為原始生產(chǎn)成本，屬會計要素的一類。正在發(fā)展過程中的公司，通常選用的衡量標準是使用成本的計量或計價方法進行經(jīng)營中成本費用的計算工作。不過由于我們財會體制的逐步健全，所以現(xiàn)在的公司在啟用了其他歷史會計準則的情形下基本上都放棄了使用這一準則。例如，在公司歷史成本值出現(xiàn)嚴重背離情況的時候，就會取代其歷史資產(chǎn)價值，又或者就會覺得財務報表的使用者具有被誤導的可行性。我們的稅收政策卻又對這一準則予以了相當?shù)乜隙?，并且一直以堅決保護的態(tài)度。我們的稅收政策強調(diào)：假如一家公司在實行當期資產(chǎn)成本核算的時候，如果對于歷史成本核算準則進行了不遵守或者棄用的行為，就必須要進行評價相關公司歷史資產(chǎn)潛在價格的工作，并借此助力成本核算和確定歷史成本核算的工作。我們主要是從征稅角度考慮并堅持歷史成本原則，而強制執(zhí)行政策也是為了保證有效征稅的重要原因。

（三）配比原則方面

對公司成本費用加以確定是配比的主要用途，以權(quán)責關系為其成立基礎，但與此同樣管理會計和財務報告中的財務考慮因素也會對其形成相應的負面影響。總之，其是確定公司會計要素的重要原則。但從稅收會計視角來看，個人所得稅也認可配比原則。根據(jù)個人所得稅相關條文規(guī)定：在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的納稅人，所產(chǎn)生的稅費成本要與同期配比原則一起扣減，但不得推遲甚至提早扣減。也嚴格規(guī)定不得發(fā)生稅收的流失現(xiàn)象。但是由于所得稅并不認可這一原則，在現(xiàn)實的實際操作過程中，以配比原則看待的財會概念與稅務相關條款之間也會出現(xiàn)較大的差別。

三、稅務會計與財務會計協(xié)調(diào)合作的對策

（一）兩者間協(xié)調(diào)發(fā)展意識的強化

對于一家公司來講必須從本公司的真實運作狀況入手，提交實際的收益數(shù)據(jù)于稅收審計和財務會計。在數(shù)據(jù)真實性得到保證的情況下，提出并運用合理而科學的調(diào)配操作手段，對其操作機制加以改進，才能達到改善業(yè)務流程的目的。具體來說需要做好以下三點：首先，公司必須保證能夠在法規(guī)所規(guī)定的范圍內(nèi)進行稅收操作，即所得稅征收一定要及時。第二，稅收審計必須重視借鑒財務會計實際操作方法，采用我國財務會計事業(yè)的相對較為完善的現(xiàn)實情況，對公司財務會計操作所具備的可操作性進行運用，使操作風險得以合理的降低，同時也使稅務審計績效得以適當?shù)奶岣?。第三，要想使稅收會計和財務會計二者的理論顯得更為統(tǒng)一和協(xié)調(diào)，必須從兩個研究過程中所面臨的問題入手展開具體的研究，在對二者所存在的差異有比較全面的認識和把握之后，徹底把二者之間所存在的共同之處發(fā)現(xiàn)起來，然后在此基礎上引進并運用比較合理和適當?shù)难芯渴侄?，以便克服相應的障礙，使二者顯得更加一致。

（二）稅務統(tǒng)籌工作更具科學性

由于一個企業(yè)的業(yè)務太過繁雜，不僅業(yè)務劃分困難較大，而且產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)又處于相互錯雜的情況中，使得稅收業(yè)務的進行顯得不順暢，于是就有進行更為合理而正確的稅收統(tǒng)籌操作的需要，唯有多做準備才能創(chuàng)造一種優(yōu)越的條件，使稅收業(yè)務進行得更為順暢。另一方面，公司必須依照有關法規(guī)要求履行納稅義務，與此同時也必須統(tǒng)籌經(jīng)營本公司的納稅服務，引導并運用科學管理方法，使由本公司進行的企業(yè)經(jīng)營過程帶來的稅費壓力得到合理緩解；另外，公司也應該對監(jiān)管部門的成立予以高度重視，重點是監(jiān)控本公司常規(guī)性的稅務狀況，長期在制度嚴格的監(jiān)管下使公司自身的稅務管理方面的知識顯得更為寶貴，以便為企業(yè)會計管理提供良好的支持，從而實現(xiàn)產(chǎn)生巨大效益的目標。通過從稅收會計核算工作和財務會計的日常管理中的具體操作實際，可以看到稅收會計工作和財務會計工作相較而言，稅收會計人員的工作隨著稅收法規(guī)規(guī)定越來越復雜，顯得更加煩瑣，在實際操作及實務中會遇到更多的錯綜復雜的情況，所以要求有關工作人員必須以更加認真的工作狀態(tài)，投身到稅收管理工作中。

（三）兩者間不合理差異性的縮小

基于企業(yè)的視角，認為稅收會計核算原則是核算一個企業(yè)的稅款，服務于稅款繳納者，讓稅款繳納變得更為方便是其主要目的，卻忘記了基于納稅人視角進行思考。它具有國家的繳納稅金而輕納稅人利益的特點，所以在健全稅務制度中的作用還沒有非常突出。與此相反，財務會計準則發(fā)展歷時漫長，在運用實踐中累積的經(jīng)驗也相當寶貴，它在公司各個環(huán)節(jié)上的運用也相當成熟，所以稅務會計核算準則需要多進行學習和總結(jié)。稅務審計準則還需要隨著中國稅務改革的深化而實現(xiàn)政策視角轉(zhuǎn)變，對國際財務會計準則中的優(yōu)良模型和管理經(jīng)驗進行全面吸納，并根據(jù)二者所具備的共同特點堅持求同存異的原則，努力減少二者之間的不合理情況和差異。另外還必須注意創(chuàng)新，使二者的發(fā)展需要得以適應，否則一旦缺乏這一需要，公司所承擔的稅收工作壓力就會增大，也不利于公司財務管理工作的進行，從而可使二者的不合理差距過大造成十分嚴峻的結(jié)果。同時對歐美等西方發(fā)達國家的會計實踐進行深入研究，發(fā)現(xiàn)一些國家所具備的會計條件更為合理。因此，一個發(fā)達國家必須根據(jù)自身國情注意二者之間不合理差距的減少，使某些財務難題在混合模式下獲得有效的處理。

四、結(jié)語

本文首先在相關性原理方面、企業(yè)價值原理方面、分配原理方面，就稅收會計原理與企業(yè)財務會計工作原理在二者之間的差異展開了廣泛的研究與探討。給出二者之間統(tǒng)籌工作能力的提高、稅收統(tǒng)籌工作的科學化、二者之間不合理差距的減少等三種調(diào)整措施，以便對減少稅收會計原理與企業(yè)財務會計工作原理的差距提出切實可行的借鑒和依據(jù)，借此有效地應用于經(jīng)濟和企業(yè)。在使二者之間更為和諧的同時，又將二者所具備的優(yōu)勢發(fā)揮起來，從而推動一個企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展更為科學和順利。

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（作者單位：重慶安伯格軌道技術有限公司）