唐慧玲

(重慶理工大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，重慶 400054)

一、引言

2020年伊始，新型冠狀病毒肺炎(COVID-19)疫情肆虐全球，同時(shí)對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)產(chǎn)生巨大影響，尤其是對(duì)航空運(yùn)輸業(yè)、旅游服務(wù)業(yè)等沖擊嚴(yán)重[1]。我國(guó)眾多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展遭受很大沖擊，疫情暴發(fā)初期餐飲業(yè)營(yíng)業(yè)收入的損失約達(dá)7000億元[2]。此次突發(fā)性重大公共衛(wèi)生事件的影響速度快、傳播范圍廣，政府面臨的防控難度與強(qiáng)度遠(yuǎn)超2002年“非典”時(shí)期。目前在中共中央的堅(jiān)強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)下，全國(guó)上下團(tuán)結(jié)一心，以舉國(guó)之力抗擊新冠病毒，各地疫情得到控制，社會(huì)生產(chǎn)與人民生活回歸常態(tài)。反思這次疫情帶來的深度影響，企業(yè)急需思考如何應(yīng)對(duì)此類突發(fā)性公共事件的危害?，F(xiàn)實(shí)表明我國(guó)一些企業(yè)對(duì)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力明顯不足，根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，新冠疫情暴發(fā)后4個(gè)月左右，截至2020年4月15日，國(guó)內(nèi)已經(jīng)有6 272家企業(yè)宣布破產(chǎn)。黨和政府高度重視疫情對(duì)就業(yè)的沖擊，根據(jù)中國(guó)社科院人口與勞動(dòng)經(jīng)濟(jì)研究所發(fā)布的報(bào)告，中小企業(yè)、小微企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶等抗壓能力較弱的經(jīng)營(yíng)主體的就業(yè)率受影響較嚴(yán)重[3]，中央和地方政府迅速出臺(tái)一系列“穩(wěn)就業(yè)”政策，緩解疫情帶來的失業(yè)壓力和就業(yè)沖擊[4]。

由于宏觀經(jīng)濟(jì)變化和企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境不確定性同時(shí)存在，客觀上企業(yè)總是在一定風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)中運(yùn)行。企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)水平的高低對(duì)其可持續(xù)發(fā)展能力至關(guān)重要。由于各個(gè)行業(yè)的性質(zhì)存在較大差異，不同行業(yè)的企業(yè)在面臨突發(fā)性公共事件時(shí)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)程度不盡相同。企業(yè)若能夠重視傳染病疫情、食品衛(wèi)生安全問題、自然災(zāi)害等一系列可能的突發(fā)性公共事件，做到未雨綢繆，提前準(zhǔn)備應(yīng)對(duì)措施，就能夠有效降低危機(jī)發(fā)生時(shí)所帶來的經(jīng)濟(jì)損失，避免陷入破產(chǎn)危機(jī)。從會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)方面考慮，為了應(yīng)對(duì)突發(fā)性公共事件可能帶來的沖擊，企業(yè)可以根據(jù)所處行業(yè)性質(zhì)和自身實(shí)際情況，采取預(yù)提企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的方式來防范與應(yīng)對(duì)重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前，關(guān)于一般企業(yè)應(yīng)對(duì)突發(fā)性公共事件提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的研究較少，相關(guān)研究主要聚焦政府應(yīng)對(duì)突發(fā)性公共事件的財(cái)政保障機(jī)制設(shè)計(jì)，以及金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)的常規(guī)商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)提的會(huì)計(jì)處理與計(jì)量測(cè)度等，這為本文提供了可研究的空間。

鑒于此，本文擬探討企業(yè)計(jì)提應(yīng)對(duì)突發(fā)性公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的必要性，并提出企業(yè)計(jì)提應(yīng)對(duì)突發(fā)性公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的實(shí)操方式和相關(guān)財(cái)務(wù)制度的設(shè)計(jì)思路，可以豐富相關(guān)研究，形成較系統(tǒng)的關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)提方式和制度設(shè)計(jì)的研究結(jié)論。本文提出的關(guān)于公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的計(jì)提方案和風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金財(cái)務(wù)管理制度的設(shè)計(jì)，可以作為企業(yè)實(shí)務(wù)操作的理論指導(dǎo)藍(lán)本，也是政府制定企業(yè)計(jì)提公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金相關(guān)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)可參考的政策建議。

二、相關(guān)文獻(xiàn)回顧

通過關(guān)鍵詞檢索發(fā)現(xiàn)，目前國(guó)內(nèi)外罕有關(guān)于突發(fā)性公共事件企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的相關(guān)研究文獻(xiàn)，而對(duì)自然災(zāi)害和不可抗力因素等企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)急措施的研究，主要從政府視角考慮建立應(yīng)急財(cái)政準(zhǔn)備金，很少有從企業(yè)層面設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的相關(guān)研究。國(guó)外相關(guān)研究多數(shù)聚焦政府在突發(fā)性公共事件下的行為和應(yīng)對(duì)機(jī)制的設(shè)計(jì)等，如Schneider提出應(yīng)強(qiáng)化地方政府的治理責(zé)任，認(rèn)為地方政府對(duì)突發(fā)性公共事件的反應(yīng)要更加迅速，通過自下而上的反饋機(jī)制實(shí)現(xiàn)有效的應(yīng)急管理[5]；Kincaid等認(rèn)為在應(yīng)對(duì)突發(fā)性公共事件中，聯(lián)邦政府、州和地方政府之間需要具體劃分應(yīng)急責(zé)任，并確定相應(yīng)的責(zé)任分擔(dān)比例[6]；Lee等認(rèn)為政府的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金能解決不可抗力的風(fēng)險(xiǎn)問題，并提出風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的預(yù)留比例和標(biāo)準(zhǔn)[7]。國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究得出類似結(jié)論，主要強(qiáng)調(diào)政府應(yīng)完善財(cái)政保護(hù)機(jī)制以應(yīng)對(duì)突發(fā)性公共事件，減少市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化對(duì)企業(yè)的沖擊。閆天池和李宏認(rèn)為應(yīng)當(dāng)通過構(gòu)建與完善政府財(cái)政保障機(jī)制，以及有效管理應(yīng)急財(cái)政資金來應(yīng)對(duì)突發(fā)性公共事件[8]；周克清和李霞提出新時(shí)代財(cái)政應(yīng)急保障機(jī)制的有關(guān)建議，認(rèn)為應(yīng)從當(dāng)前國(guó)家治理的政策角度出發(fā)，加強(qiáng)財(cái)政應(yīng)急資金的管理[9]。

概覽當(dāng)前關(guān)于應(yīng)對(duì)突發(fā)性公共事件的文獻(xiàn)可知，研究成果主要是從政府財(cái)政應(yīng)急資金的角度出發(fā)，闡釋職責(zé)劃分、計(jì)提方法和制度完善三個(gè)方面。由于突發(fā)性公共事件影響的范圍較大，受風(fēng)險(xiǎn)波及的企業(yè)僅依靠財(cái)政資金補(bǔ)貼不能完全彌補(bǔ)損失，容易陷入破產(chǎn)困境。

企業(yè)若能提前積累風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，就能有效防范與化解突發(fā)性公共事件帶來的財(cái)務(wù)危機(jī)。既有文獻(xiàn)中，關(guān)于企業(yè)針對(duì)突發(fā)性公共事件計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的研究往往帶有行業(yè)和地理位置的特殊性，如農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)容易受到自然災(zāi)害和意外事故的影響，部分文獻(xiàn)研究農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的計(jì)提和使用[10-11]，以及農(nóng)業(yè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的管理制度設(shè)計(jì)[12]。金融業(yè)與保險(xiǎn)業(yè)作為典型的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)行業(yè)，其經(jīng)營(yíng)波動(dòng)與市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境變化緊密相關(guān)，此類行業(yè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度較成熟。盧紅探討商業(yè)保理公司風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的計(jì)提及會(huì)計(jì)處理[13]；宗文龍和韓媛媛分析融資擔(dān)保公司風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀，認(rèn)為監(jiān)管部門應(yīng)將行業(yè)管理辦法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分離，可借鑒“預(yù)期損失模型”來計(jì)量融資擔(dān)保公司的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，幫助促進(jìn)該行業(yè)的會(huì)計(jì)制度革新[14]；龔強(qiáng)和王璐穎強(qiáng)調(diào)確認(rèn)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)是設(shè)立金融市場(chǎng)投資平臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的關(guān)鍵[15]；嚴(yán)太華等設(shè)計(jì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的計(jì)量模型[16]；艾小娟提出金融投資出現(xiàn)公共事件的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的估計(jì)與預(yù)測(cè)模型[17]。除行業(yè)特質(zhì)外，地理位置和環(huán)境決定企業(yè)受災(zāi)的概率大小，邊俊杰提出稀土資源地帶的企業(yè)和政府應(yīng)分別計(jì)提環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，以防范風(fēng)險(xiǎn)[18]；施錦芳提出日本作為地震災(zāi)害多發(fā)國(guó)，當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的憂患意識(shí)較強(qiáng)，特別是保險(xiǎn)行業(yè)的一些抗災(zāi)賠付制度可以作為研究參考[19]。

現(xiàn)有關(guān)于企業(yè)計(jì)提突發(fā)性公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的文獻(xiàn)較少，缺少系統(tǒng)研究風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)方案。步淑段和白海增提出為防止財(cái)務(wù)欺詐，上市公司應(yīng)當(dāng)計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，并給出幾種計(jì)提方法，分別為按照稅后利潤(rùn)或營(yíng)業(yè)收入的一定比例提取、從高管工資和控股股東分配股利中提取、從發(fā)行或配股所獲資金中提取，以及從風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金投資收益中提取[20]49-50。

綜上所述，現(xiàn)有研究存在一定的拓展空間：第一，從企業(yè)應(yīng)對(duì)突發(fā)性公共事件產(chǎn)生的財(cái)務(wù)沖擊來看，研究結(jié)論主要是完善政府財(cái)政保障機(jī)制，極少有涉及企業(yè)計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的；第二，從企業(yè)計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的相關(guān)文獻(xiàn)來看，多數(shù)為針對(duì)行業(yè)特質(zhì)或地理位置與環(huán)境而設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的研究，研究結(jié)論缺乏可推廣性，還未形成一般企業(yè)針對(duì)突發(fā)性公共事件設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的普適性結(jié)論?？梢?，關(guān)于企業(yè)提取突發(fā)性公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的研究在國(guó)內(nèi)尚屬起步階段，值得深入研究。

三、企業(yè)計(jì)提公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的必要性分析

2020年初暴發(fā)的新冠肺炎疫情主要通過飛沫傳染，傳染面廣、傳播速度極快，我國(guó)采取“封鎖管理政策”，短期內(nèi)金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)增加，資本市場(chǎng)波動(dòng)較劇烈[21]，導(dǎo)致許多企業(yè)處于暫時(shí)歇業(yè)狀態(tài)，員工處于隔離狀態(tài)。因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無法正常進(jìn)行，加之短期內(nèi)社會(huì)對(duì)商品和服務(wù)的需求銳減，部分企業(yè)不得已進(jìn)入破產(chǎn)程序。盡管財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局于2020年2月6日緊急出臺(tái)支持疫情防控、企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)的“稅收優(yōu)惠政策8號(hào)公告”[22]，以及后期的一些扶持政策，某些地區(qū)通過財(cái)政應(yīng)急資金補(bǔ)貼受災(zāi)企業(yè)，部分企業(yè)自身依靠保險(xiǎn)和信貸資金渡過難關(guān)，但仍存在補(bǔ)償效果不佳和補(bǔ)償效率低。針對(duì)以上問題，企業(yè)前期可以通過提取突發(fā)性公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的方式來緩解突發(fā)性財(cái)務(wù)危機(jī)。

(一)彌補(bǔ)財(cái)政應(yīng)急資金補(bǔ)貼的不足

重大突發(fā)性公共事件往往會(huì)給政府帶來很大的財(cái)政壓力。此次新冠疫情暴發(fā)后，部分企業(yè)需要政府財(cái)政補(bǔ)貼的金額巨大，受疫情影響的企業(yè)數(shù)量眾多，各企業(yè)所能獲得的政府財(cái)政補(bǔ)貼金額有限。當(dāng)出現(xiàn)公共危機(jī)時(shí)，公共財(cái)政應(yīng)急保障體系是政府彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷、滿足社會(huì)公眾需求的堅(jiān)實(shí)后盾[23]。當(dāng)前財(cái)政應(yīng)急資金幾乎全部依靠政府籌集，大多數(shù)省市政府應(yīng)急資金的儲(chǔ)備極其有限。我國(guó)財(cái)政自1994年1月1日起實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制后，在劃分事權(quán)的基礎(chǔ)上確定財(cái)權(quán)。當(dāng)突發(fā)性公共事件出現(xiàn)時(shí)，中央與地方政府沒有明確劃分社會(huì)的財(cái)政補(bǔ)貼支出，危機(jī)發(fā)生時(shí)，兩級(jí)政府不能迅速做好社會(huì)補(bǔ)貼分工而實(shí)現(xiàn)高效應(yīng)對(duì)。為彌補(bǔ)財(cái)政資金補(bǔ)貼的不足和低效問題，企業(yè)有必要自行提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，強(qiáng)化自身對(duì)抗風(fēng)險(xiǎn)沖擊的能力。

(二)巨災(zāi)保險(xiǎn)和信貸制度的不完善

目前我國(guó)沒有設(shè)計(jì)完備的應(yīng)對(duì)不可抗力等應(yīng)急事件的巨災(zāi)保險(xiǎn)產(chǎn)品，且大多數(shù)是在政府主導(dǎo)下進(jìn)行，可能存在財(cái)政資金短缺的問題，巨災(zāi)保險(xiǎn)的賠付率甚至不到損失的1%[24]。由此看來，巨災(zāi)保險(xiǎn)在突發(fā)性公共事件發(fā)生時(shí)，對(duì)于企業(yè)市場(chǎng)化風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的作用十分有限。對(duì)于銀行而言，危機(jī)發(fā)生時(shí)，信貸人員需要從信用評(píng)級(jí)、征信記錄、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等信貸能力方面系統(tǒng)評(píng)價(jià)企業(yè)后，才能提供一定額度的信貸資金，期間還存在申請(qǐng)流程復(fù)雜和處理延遲等情況，且銀行提供的資金數(shù)額有限。保險(xiǎn)公司本質(zhì)上追求自身利潤(rùn)最大化，履行社會(huì)責(zé)任是次要的。同時(shí)，由于我國(guó)巨災(zāi)保險(xiǎn)和信貸制度不完善，企業(yè)面臨突發(fā)性公共事件時(shí)，從這兩種渠道獲得的幫助可能存在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)不足的情況。為了更好地應(yīng)對(duì)突發(fā)性公共事件的影響，企業(yè)可以通過事先提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的方式來緩解可能面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)壓力。這既是可行的，也是必要的。

(三)推進(jìn)企業(yè)現(xiàn)代化治理進(jìn)程

在現(xiàn)代化治理體系的推進(jìn)下，企業(yè)多元化治理已成為大勢(shì)所趨。企業(yè)在治理過程中要重視經(jīng)營(yíng)決策、風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)規(guī)劃等各個(gè)領(lǐng)域的協(xié)同作用，在秉持持續(xù)經(jīng)營(yíng)理念的前提下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備一定的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)多變的環(huán)境下，企業(yè)從會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則考慮，應(yīng)盡可能低估資產(chǎn)與收益，高估費(fèi)用和損失。為了防范未來不確定性風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)有必要重視風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取和利用。倡導(dǎo)提取突發(fā)性公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金有助于推進(jìn)企業(yè)現(xiàn)代化治理進(jìn)程。

四、企業(yè)計(jì)提公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的操作模式

計(jì)提突發(fā)性公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金符合新時(shí)代企業(yè)提高風(fēng)險(xiǎn)防控能力的發(fā)展趨勢(shì)，是企業(yè)應(yīng)對(duì)復(fù)雜的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)變化和減少未來經(jīng)營(yíng)損失的良好對(duì)策。早在古代，我國(guó)就有類似提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的慣例。李勇認(rèn)為清朝時(shí)期實(shí)行的“花紅制”本質(zhì)上是預(yù)防未來風(fēng)險(xiǎn)的一種舉措，即從紅利中提取一定份額作為彌補(bǔ)未來經(jīng)營(yíng)意外損失的風(fēng)險(xiǎn)基金。此筆款項(xiàng)是票號(hào)(古代一種專門經(jīng)營(yíng)匯兌業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu))每次結(jié)賬期決算后，在純利潤(rùn)的基礎(chǔ)上按照預(yù)定比例來計(jì)提的份額即為“花紅”[25]。借鑒步淑段和白海增從預(yù)防財(cái)務(wù)欺詐角度計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的理念[20]49，本文擬從企業(yè)規(guī)模、發(fā)展階段、行業(yè)特性等視角，分步驟闡述計(jì)提公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的操作。

(一)選取計(jì)提基準(zhǔn)

1.按營(yíng)業(yè)收入計(jì)提

營(yíng)業(yè)收入是測(cè)度企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的重要指標(biāo)，營(yíng)業(yè)收入能反映企業(yè)在經(jīng)營(yíng)決策、戰(zhàn)略目標(biāo)以及市場(chǎng)占有率方面的重要信息。選擇營(yíng)業(yè)收入作為計(jì)提公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的基準(zhǔn)，因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)之道是盡可能獲得更多的商品或服務(wù)需求的市場(chǎng)份額，直接關(guān)乎企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的大小。公共事件會(huì)干擾公眾的正常生活，一段時(shí)間內(nèi)公眾對(duì)某些企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的需求會(huì)受影響而降低(疫情期間口罩生產(chǎn)商的市場(chǎng)需求反而增加是特例)，導(dǎo)致企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入下降。因此，公共事件對(duì)企業(yè)造成的損失與企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入存在一定的關(guān)聯(lián)性。對(duì)于盈利能力較好的大型企業(yè)，且近3～5年?duì)I業(yè)利潤(rùn)較穩(wěn)定的，可以選擇采用營(yíng)業(yè)收入作為風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的計(jì)提基準(zhǔn)。生產(chǎn)資料產(chǎn)品行業(yè)如食品加工業(yè)、燃?xì)夂碗娏Φ刃袠I(yè)，可以選擇營(yíng)業(yè)收入作為公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)提基準(zhǔn)。對(duì)于新興行業(yè)，如某些高新技術(shù)企業(yè)更多側(cè)重于搶占市場(chǎng)份額，可以選擇營(yíng)業(yè)收入作為公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)提基準(zhǔn)。

但是營(yíng)業(yè)收入作為風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)提基準(zhǔn)存在一定的局限性，原因在于營(yíng)業(yè)收入不能直接反映企業(yè)的盈利狀況。若企業(yè)當(dāng)年虧損，選取營(yíng)業(yè)收入作為計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的基準(zhǔn)，則會(huì)給企業(yè)帶來更多的負(fù)擔(dān)，與企業(yè)防控風(fēng)險(xiǎn)的初衷相悖。因此，選取營(yíng)業(yè)收入作為風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)提基準(zhǔn)時(shí)，還需要考慮企業(yè)當(dāng)年的盈利狀況，制定合理的計(jì)提方案。

2.按凈利潤(rùn)計(jì)提

凈利潤(rùn)是反映企業(yè)盈利能力的重要指標(biāo)，是企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的最終體現(xiàn)。企業(yè)以凈利潤(rùn)作為基準(zhǔn)計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，不會(huì)影響管理層和經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，同時(shí)也不影響員工績(jī)效薪酬的發(fā)放。此種計(jì)提基準(zhǔn)不會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部利益分配造成影響，是一種較理想的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)提基準(zhǔn)。這種計(jì)提模式適用于中小型企業(yè)。對(duì)于中小型企業(yè)而言，風(fēng)險(xiǎn)承受能力不強(qiáng)，最好能在年終盈利的情況下計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，從而達(dá)到既不損害當(dāng)前公司利益、又能在未來防控風(fēng)險(xiǎn)的目的。

采用凈利潤(rùn)作為公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)提基準(zhǔn)具有一定的局限性，因?yàn)槊總€(gè)企業(yè)的盈利水平存在較大差異，即使同一個(gè)企業(yè)在不同年份的盈利狀況也可能差別較大，按凈利潤(rùn)的一定比例計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金會(huì)出現(xiàn)較大波動(dòng)。若當(dāng)年企業(yè)虧損或者凈利潤(rùn)很低，則無法提取突發(fā)性公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，或者能提取的數(shù)額很少，不能達(dá)到未來風(fēng)險(xiǎn)防控的目的。

3.按資產(chǎn)總額計(jì)提

資產(chǎn)總額能夠反映企業(yè)的規(guī)模大小和財(cái)務(wù)狀況，該指標(biāo)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)聯(lián)性較大。從資產(chǎn)的定義來看，資產(chǎn)是為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源。從財(cái)務(wù)原理分析，資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用企業(yè)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為計(jì)量屬性。考慮將來可能出現(xiàn)公共事件使企業(yè)資產(chǎn)減值，為了避免資產(chǎn)減值損失過大，可以按照資產(chǎn)總額計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。一些新成立的企業(yè)正處于起步階段，占據(jù)的市場(chǎng)份額不多，獲取的利潤(rùn)不高。這類初創(chuàng)型企業(yè)建造廠房和購(gòu)置機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)的支出占比很大，為了應(yīng)對(duì)未來公共事件造成資產(chǎn)嚴(yán)重減值的風(fēng)險(xiǎn)，采用資產(chǎn)總額作為計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的基準(zhǔn)可行且恰當(dāng)。

但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)的絕大部分資產(chǎn)都是采用歷史成本計(jì)量，采用資產(chǎn)總額作為提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的基準(zhǔn)，可能與公共事件對(duì)企業(yè)資產(chǎn)未來造成的損失不匹配。

4.按凈資產(chǎn)額計(jì)提

上市公司通常會(huì)采用每股凈資產(chǎn)來衡量自身的綜合實(shí)力，同時(shí)也是股東尤為關(guān)注的一個(gè)指標(biāo)。選擇凈資產(chǎn)作為公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)提基準(zhǔn)，相較于資產(chǎn)總額來說更穩(wěn)定，企業(yè)所處外部環(huán)境變化如發(fā)生公共事件時(shí)，必然會(huì)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債產(chǎn)生直接或間接影響，最終將直接體現(xiàn)在企業(yè)所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))的變化上。同時(shí)，當(dāng)資產(chǎn)總額扣除負(fù)債部分的不穩(wěn)定因素后，采用每股凈資產(chǎn)指標(biāo)來衡量企業(yè)的綜合實(shí)力，更容易被投資者接受。對(duì)于一些開放式基金企業(yè)來說，為了優(yōu)化投資組合、提高基金凈值，為基金持有人創(chuàng)造投資價(jià)值，比較適合以凈資產(chǎn)作為公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的計(jì)提基準(zhǔn)。

5.按經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)計(jì)提

EVA是考慮企業(yè)稅后營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)和產(chǎn)生這些利潤(rùn)所需資本投入總成本而計(jì)算得出的一個(gè)反映企業(yè)績(jī)效的財(cái)務(wù)指標(biāo)，其中資本成本包括債務(wù)資本成本與股本資本成本。目前，很多大型企業(yè)集團(tuán)都采用EVA指標(biāo)來評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)。以EVA作為基準(zhǔn)提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，將使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)考量范圍更廣，同時(shí)能強(qiáng)化企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，讓企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)趨同。同時(shí)EVA考慮資本成本，即時(shí)間價(jià)值因素，不僅能強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)者的未來風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，也使提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金更準(zhǔn)確、合理。

(二)確定計(jì)提比例

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)提比例是計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金業(yè)務(wù)中最重要和困難的問題。目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有相關(guān)的制度規(guī)定，可以依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》[26]，借鑒該準(zhǔn)則中預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率的思路，采取應(yīng)收款項(xiàng)余額的百分比計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法，根據(jù)自然環(huán)境與社會(huì)環(huán)境中可能發(fā)生公共事件的類型和概率，以及公共事件發(fā)生后對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、產(chǎn)品或服務(wù)等可能造成損失的程度，還有企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力大小等因素來估測(cè)計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的比例，如考慮0.3%～0.5%。住宿和餐飲業(yè)、旅游業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、娛樂業(yè)等容易受到?jīng)_擊的行業(yè)，可以按照較高的比例提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。

(三)設(shè)置限額標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金在實(shí)務(wù)操作中應(yīng)設(shè)置一定的限額。企業(yè)為應(yīng)對(duì)突發(fā)性公共事件造成的財(cái)務(wù)危機(jī)，提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金十分重要，但是提取額度應(yīng)規(guī)定上限。這樣不僅可以減少由于提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)舞弊行為，同時(shí)還可以保證企業(yè)資金運(yùn)用效率不受影響。企業(yè)的“實(shí)收資本/股本+資本公積+盈余公積”數(shù)據(jù)較穩(wěn)定，是因?yàn)槠髽I(yè)發(fā)生股權(quán)變更、股票分割和股票合并等情況不屬于經(jīng)常性調(diào)整。因此，建議企業(yè)可以按照“實(shí)收資本/股本+資本公積+盈余公積”的10%作為風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取上限。

表1 公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)提

(四)示例分析

根據(jù)前文提出的公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)提基準(zhǔn)和計(jì)提比例，現(xiàn)采用示例演示。假定AM企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)且短期內(nèi)不會(huì)破產(chǎn)，該企業(yè)在20×1年12月31日資產(chǎn)總額為10 000萬元，全年的營(yíng)業(yè)收入總額為4 000萬元，凈資產(chǎn)為7 000萬元(其中實(shí)收資本5 000萬元)，稅后營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)為800萬元。為簡(jiǎn)化計(jì)算，假定AM企業(yè)的加權(quán)資本成本(WACC)為10%，為便于各種計(jì)提方法的結(jié)果對(duì)比，假定幾種方法風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的計(jì)提比例統(tǒng)一規(guī)定為0.5%。依據(jù)前文的計(jì)提模式，提取公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的結(jié)果見表1。

由表1可以看出，五種計(jì)提方法中，同一企業(yè)在同一年度按照凈資產(chǎn)計(jì)提的公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金數(shù)額最大，而按EVA計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金數(shù)額最小。企業(yè)可以根據(jù)自身情況與風(fēng)險(xiǎn)偏好，選擇某種方法和具體的計(jì)提比例來操作。

五、企業(yè)計(jì)提公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)處理與影響

企業(yè)計(jì)提公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中缺乏具體的操作規(guī)范與指南。本文參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——減值準(zhǔn)備》[26]，分析公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)處理及其對(duì)企業(yè)的影響。

(一)公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)處理

1.當(dāng)期公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金額計(jì)量

前例對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金確定的金額為當(dāng)期期末余額，本節(jié)將計(jì)量本期(年)實(shí)際應(yīng)計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金額。本文沿用會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)慣例，對(duì)公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金采用備抵法按年計(jì)提。首先，企業(yè)采用前文所述五種方法之一確定計(jì)提基準(zhǔn)和計(jì)提比例，得到當(dāng)期(年)應(yīng)計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金額。其次，確定企業(yè)當(dāng)期(年)實(shí)際應(yīng)計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金額，計(jì)算公式為：當(dāng)期(年)實(shí)際應(yīng)計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金額=當(dāng)期(年)應(yīng)計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金額-當(dāng)期(年)計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金期初(年初)余額。所得到的企業(yè)當(dāng)期(年)實(shí)際應(yīng)計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金額存在三種情況，即大于零、小于零或等于零。

2.公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的賬務(wù)處理

關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的業(yè)務(wù)相關(guān)賬戶設(shè)定，借鑒企業(yè)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理方法。首先，設(shè)計(jì)兩個(gè)主要賬戶：資產(chǎn)類備抵賬戶“公共事件風(fēng)險(xiǎn)減值準(zhǔn)備”，記賬規(guī)則為“貸方登記增加額，借方登記減少額，余額在貸方”；費(fèi)用類賬戶“資產(chǎn)減值損失—公共事件風(fēng)險(xiǎn)金損失”，記賬規(guī)則為“借方登記增加額，貸方登記減少額，期末無余額”。其次，當(dāng)企業(yè)實(shí)際計(jì)提公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金時(shí)的賬務(wù)處理如下。

(1)當(dāng)期實(shí)際應(yīng)提公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金為正數(shù)金額時(shí)，賬務(wù)處理為：

借：資產(chǎn)減值損失——公共事件風(fēng)險(xiǎn)金損失 xx

貸：公共事件風(fēng)險(xiǎn)減值準(zhǔn)備 xx

(2)當(dāng)期實(shí)際應(yīng)提公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金為負(fù)數(shù)金額時(shí)，賬務(wù)處理為：

借：公共事件風(fēng)險(xiǎn)減值準(zhǔn)備 xx

貸：資產(chǎn)減值損失——公共事件風(fēng)險(xiǎn)金損失 xx

(3)當(dāng)期實(shí)際應(yīng)提公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金額為零時(shí)，不做賬務(wù)處理。

(4)當(dāng)企業(yè)實(shí)際發(fā)生公共事件減值損失時(shí)，賬務(wù)處理為：

借：公共事件風(fēng)險(xiǎn)減值準(zhǔn)備 xx

貸：有關(guān)資產(chǎn)類賬戶 xx

3.公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的列報(bào)與披露

由于公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和會(huì)計(jì)制度中未有財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的規(guī)范內(nèi)容，為簡(jiǎn)化列報(bào)工作，建議暫時(shí)考慮將“公共事件風(fēng)險(xiǎn)減值準(zhǔn)備”期末余額納入企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”中列示，將“資產(chǎn)減值損失——公共事件風(fēng)險(xiǎn)金損失”的本期發(fā)生額納入利潤(rùn)表“資產(chǎn)減值損失”中列示。

為更加全面詳細(xì)地反映公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的計(jì)提情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露下列信息：一是企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的公共事件風(fēng)險(xiǎn)減值損失金額；二是企業(yè)計(jì)提的公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備累計(jì)金額；三是企業(yè)提供分部報(bào)告信息，應(yīng)當(dāng)披露每個(gè)報(bào)告分部當(dāng)期確認(rèn)的公共事件風(fēng)險(xiǎn)減值損失金額。

(二)公共事件減值準(zhǔn)備金對(duì)企業(yè)的影響

企業(yè)計(jì)提公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，為會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)帶來新的研究?jī)?nèi)容，同時(shí)將對(duì)企業(yè)帶來以下經(jīng)濟(jì)影響。

第一，企業(yè)資產(chǎn)“虛減”。企業(yè)通過“公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)金”賬戶核算所計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額時(shí)，企業(yè)提前預(yù)計(jì)將來可能發(fā)生重大公共事件的損失，它是作為企業(yè)資產(chǎn)類的備抵賬戶，其金額列入資產(chǎn)負(fù)債表“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”中的減少額，勢(shì)必會(huì)使報(bào)表所反映的資產(chǎn)金額減少，但反而會(huì)使企業(yè)對(duì)外披露的財(cái)務(wù)狀況更加真實(shí)和客觀。

第二，企業(yè)的財(cái)務(wù)成果趨向穩(wěn)健。如果企業(yè)未考慮將來可能發(fā)生的公共事件帶來的損失，這些或有損失并未在企業(yè)利潤(rùn)表中反映，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果其實(shí)有“虛增”成分。而計(jì)提公共事件風(fēng)險(xiǎn)減值準(zhǔn)備，并將其金額列入利潤(rùn)表“資產(chǎn)減值損失”中作為利潤(rùn)減項(xiàng)，將使企業(yè)財(cái)務(wù)成果更加穩(wěn)健。

第三，可能帶來稅收抵減效應(yīng)。由于近年來自然災(zāi)害、重大疫情等公共事件頻發(fā)，對(duì)絕大部分企業(yè)而言都存在客觀的潛在風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家有可能會(huì)出臺(tái)將公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金損失作為企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目等稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)企業(yè)計(jì)提公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金后，可以抵減應(yīng)納稅所得額，從而享受少繳企業(yè)所得稅的“紅利”。

六、完善突發(fā)性公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度設(shè)計(jì)的建議

企業(yè)提取公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金在會(huì)計(jì)制度與實(shí)務(wù)操作上都屬于探索階段。從制度層面來看，推進(jìn)這一實(shí)踐的核心在于盡快制定有關(guān)法律法規(guī)和市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)制。從實(shí)踐層面來看，財(cái)政部應(yīng)當(dāng)盡快出臺(tái)有關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的指南與核算制度詳解。為有效推進(jìn)我國(guó)企業(yè)提取公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的實(shí)踐進(jìn)程，對(duì)相關(guān)制度的設(shè)計(jì)提出如下建議。

(一)建立健全突發(fā)性公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金提取制度

財(cái)政部應(yīng)當(dāng)盡快制定詳細(xì)的企業(yè)突發(fā)性公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金相關(guān)制度，具體規(guī)定風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取基準(zhǔn)、提取比例和提取限額等，并確定相關(guān)的法律法規(guī)。關(guān)于提取基準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)制定幾種備選方法，供企業(yè)依據(jù)實(shí)際情況選擇，一經(jīng)選擇就不能隨意變更，以保持會(huì)計(jì)政策的穩(wěn)健性。計(jì)提比例可參照個(gè)人所得稅超額累進(jìn)稅率的方法，給定范圍來選擇相應(yīng)的提取比例。此外，應(yīng)當(dāng)規(guī)定提取限額，減少管理層可能發(fā)生的舞弊行為。通過完善風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金提取基準(zhǔn)、提取比例和提取限額的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以督促企業(yè)合法合規(guī)地提取公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，同時(shí)便于政府機(jī)關(guān)檢查賬務(wù)。另外，各個(gè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定突發(fā)性公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金管理辦法，按照管理辦法和審批程序提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。

(二)構(gòu)建企業(yè)突發(fā)性公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金監(jiān)管機(jī)制

突發(fā)性公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的監(jiān)管機(jī)制應(yīng)當(dāng)包含外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)管。外部監(jiān)督的主體主要是股東、證監(jiān)會(huì)和稅務(wù)部門等，監(jiān)督目的一方面是防止企業(yè)通過設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金來調(diào)控企業(yè)盈利狀況，進(jìn)行盈余管理的行為，以及是否在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的存在、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類和列報(bào)上故意進(jìn)行錯(cuò)誤處理而實(shí)現(xiàn)既有財(cái)務(wù)目標(biāo)，向外部會(huì)計(jì)信息使用者提供虛假財(cái)務(wù)信息的行為。另一方面可以防范企業(yè)利用提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金進(jìn)行偷逃稅的行為。內(nèi)部監(jiān)管目的是防止管理層及相關(guān)人員利用風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金調(diào)控利潤(rùn)，發(fā)生職務(wù)侵占行為。據(jù)此，企業(yè)可以通過成立風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金管理委員會(huì)，指派專門人員定期盤點(diǎn)和核查風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，監(jiān)督和指導(dǎo)此項(xiàng)資金的提取與使用。

(三)樹立企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)

企業(yè)在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)頻繁發(fā)生的現(xiàn)實(shí)客觀環(huán)境時(shí)，應(yīng)當(dāng)積極樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。當(dāng)突發(fā)性重大系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，任何企業(yè)都難于幸免，在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警意識(shí)，主動(dòng)提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。在危機(jī)事件發(fā)生時(shí)，企業(yè)能夠利用風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金對(duì)沖風(fēng)險(xiǎn)，將自身損失降到最低程度。同時(shí)能幫助政府緩解財(cái)政壓力，不完全依賴政府的應(yīng)急資金來彌補(bǔ)損失。若企業(yè)能主動(dòng)提取公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，當(dāng)危機(jī)產(chǎn)生時(shí)，能夠有效避免整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)受到大規(guī)模的沖擊和失業(yè)率升高的負(fù)面影響，并助力政府盡快消除突發(fā)性公共事件對(duì)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)造成的劇烈波動(dòng)。

七、結(jié)論與啟示

本文通過對(duì)企業(yè)計(jì)提突發(fā)性公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的研究，得出以下結(jié)論：第一，企業(yè)提取針對(duì)突發(fā)性公共事件的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金十分必要，可以彌補(bǔ)政府應(yīng)急資金補(bǔ)貼不足，完善我國(guó)巨災(zāi)保險(xiǎn)和信貸制度，推進(jìn)我國(guó)企業(yè)治理現(xiàn)代化進(jìn)程。第二，企業(yè)計(jì)提公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金應(yīng)考慮的因素包括選取計(jì)提基準(zhǔn)、確定計(jì)提比例、設(shè)置計(jì)提金額上限。第三，有效推進(jìn)企業(yè)計(jì)提公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的發(fā)力點(diǎn)，一是財(cái)政部應(yīng)當(dāng)加快制定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的相關(guān)提取制度與準(zhǔn)則；二是企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建突發(fā)性公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的監(jiān)管制度，包含外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)管；三是企業(yè)樹立良好的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。

企業(yè)計(jì)提突發(fā)性公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金是增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力的良好制度構(gòu)想，能更加強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)。本研究為企業(yè)實(shí)際計(jì)提公共事件風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金提供了一定理論和實(shí)際操作的參考，希望能引起更多的研究跟進(jìn)。另外，還可以考慮拓展更多的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提變量，如選擇公司屬性，包括公司所有制屬性、公司股東組成、董事長(zhǎng)個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好等，或者選取上市公司作為自然實(shí)驗(yàn)研究樣本等，將是本文后續(xù)深入研究的方向。