呂雙扣

（寶雞高新投資控股有限公司，陜西 寶雞 721013）

現(xiàn)如今國有企業(yè)市場化改革深入推進，國有企業(yè)想要獲得經(jīng)濟效益，促進企業(yè)長久的健康發(fā)展，就必須開展內(nèi)部審計工作，提升內(nèi)部審計質(zhì)量，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。國有企業(yè)內(nèi)部審計不僅是為了評價和改善企業(yè)風險管理、提高企業(yè)治理和內(nèi)部控制的水平，更是對審計對象的各個方面進行監(jiān)控，以促進國有資產(chǎn)增值和高效利用。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計的重要性

（一）完善內(nèi)部控制體系，規(guī)范運營流程

內(nèi)部控制體系的不斷完善和運營流程的規(guī)范能夠促進國有企業(yè)健康發(fā)展。國有企業(yè)開展內(nèi)部審計工作，通過與國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度進行比照，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各方面和企業(yè)各項制度的落實情況進行審查，從而找出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題，調(diào)整企業(yè)的內(nèi)部管理機制，優(yōu)化和完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部運營流程，最終推動企業(yè)的整體管理水平得到有效提升。

（二）防范企業(yè)經(jīng)營風險，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值

隨著經(jīng)濟多元化的不斷發(fā)展，社會取得進步的同時，國內(nèi)實體經(jīng)濟面臨著多種風險與挑戰(zhàn)，而國有企業(yè)作為國家經(jīng)濟的主要力量，在日常生產(chǎn)經(jīng)營的各方面，更是會面對諸多風險與挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計通過對企業(yè)日常經(jīng)營活動中規(guī)章制度的執(zhí)行情況、內(nèi)部流程的合規(guī)情況、發(fā)展戰(zhàn)略的制定和實施情況、經(jīng)濟效益的取得情況、項目建設(shè)的完成情況以及國有資產(chǎn)流失情況等，進行獨立的審查和評價，對國有企業(yè)的經(jīng)營風險進行實時把控，有助于在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程中構(gòu)建安全屏障，便于企業(yè)管理者做出分析和選擇，幫助企業(yè)取得經(jīng)濟收益的同時，避免因經(jīng)營風險而導致國有資產(chǎn)嚴重外流，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值。

（三）提高企業(yè)運營效率，提升市場競爭力

一直以來，許多國有企業(yè)由于在發(fā)展中長期受到政府的扶持，缺乏危機意識，運營效率低下，市場競爭力弱，無法適應(yīng)市場的靈活變化，被市場淘汰的風險較大。內(nèi)部審計工作的開展可以幫助國有企業(yè)清楚地認識自身所面臨的市場現(xiàn)狀，便于企業(yè)管理者做出決策調(diào)整，靈活應(yīng)對市場挑戰(zhàn)，發(fā)現(xiàn)問題并及時處理，使企業(yè)內(nèi)部運營效率得到提高的同時，能夠整合企業(yè)自身所擁有的資源，做好產(chǎn)品布局，提升市場競爭能力。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

（一）內(nèi)部審計人員的專業(yè)性不強，審計力量薄弱

高素質(zhì)專業(yè)人才是國有企業(yè)內(nèi)部審計工作高效開展的保障，但大多數(shù)國有企業(yè)，在內(nèi)部審計人員的選用方面標準不夠嚴格，所選用的內(nèi)部審計人員缺乏相關(guān)的從業(yè)背景，知識儲備不足，專業(yè)素質(zhì)不高，甚至還有一些國有企業(yè)存在長期由單個專業(yè)人員帶領(lǐng)其他非專業(yè)人員組織內(nèi)部審計工作的現(xiàn)象，在人員配備上無法達到內(nèi)部審計專業(yè)度的要求。因此，內(nèi)部審計人員在展開內(nèi)部審計工作時，往往將內(nèi)部審計工作作為一般的查找錯誤對待，只注重財務(wù)審計，而忽視對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的業(yè)務(wù)開展情況和風險狀況等的審查，致使國有企業(yè)的內(nèi)部審計結(jié)果缺乏科學依據(jù)，難以為管理者提供有效的決策思路，無法保障國有企業(yè)健康發(fā)展。

（二）各級管理層對內(nèi)部審計的認識不足，支持力度較弱

只有充分認識和理解內(nèi)部審計工作對企業(yè)發(fā)展的重要性，才能夠促使國有企業(yè)內(nèi)部審計工作順利開展，國有企業(yè)開展內(nèi)部審計工作不僅需要企業(yè)高層管理者的充分認識，更需要企業(yè)各級管理層的大力支持。目前，國有企業(yè)的各級管理層對內(nèi)部審計工作的重要性、開展意義和作用等認識程度較低，認為內(nèi)部審計工作增加了日常工作的復(fù)雜性，降低了正常的工作效率，從而對企業(yè)開展內(nèi)部審計工作存在抵觸情緒，不配合內(nèi)部審計人員，使得國有企業(yè)內(nèi)部審計工作只能流于形式，無法發(fā)揮真正的效用。

（三）內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏權(quán)威性和獨立性

內(nèi)部審計是國有企業(yè)開展內(nèi)部控制的重要手段，但通常情況下，國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)作為企業(yè)的內(nèi)設(shè)部門，受企業(yè)分管領(lǐng)導的管理，內(nèi)部審計人員的個人利益受分管領(lǐng)導的影響，造成審計人員在實施監(jiān)管及評價等審計活動時存在顧慮，無法獨立地開展內(nèi)部審計工作。此外，內(nèi)部審計機構(gòu)長期以來作為企業(yè)的內(nèi)設(shè)部門，與其他部門同為平級單位，缺乏權(quán)威性，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題沒有處罰權(quán)，致使其開展內(nèi)部審計工作時，常常受到其他業(yè)務(wù)部門的牽制，審計結(jié)果不夠客觀、可靠，無法體現(xiàn)對國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的監(jiān)控作用，不能夠有效把控國有企業(yè)的經(jīng)營風險。

（四）內(nèi)部審計過程不規(guī)范，審計覆蓋面不全

現(xiàn)如今，許多國有企業(yè)沒有建立良好的內(nèi)部審計制度，從而導致企業(yè)內(nèi)部審計工作沒有科學的計劃，盲目開展，審計時往往出現(xiàn)不合理的現(xiàn)象。例如，內(nèi)部審計時，審計標準不一致，審計人員在實際工作中依據(jù)自己的主觀認知，來判定事項的合理性，得到的審計結(jié)果與企業(yè)實際的狀況偏差較大。此外，許多國有企業(yè)開展內(nèi)部審計工作，只針對下屬財務(wù)獨立的公司，審計覆蓋面不全，而且在開展審計工作時，更多是進行事后審計，缺乏對于事前、事中的審計工作。例如，開展內(nèi)部審計工作時，只針對某項結(jié)束后的特定事件進行審計，審計報告也只是針對某一特定的經(jīng)營項目，故而導致審計報告缺乏前瞻性，無法為企業(yè)的管理決策層提供全面、客觀、有效的決策信息。

三、提升國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的措施

（一）招聘專業(yè)審計人員，加強審計隊伍的建設(shè)

隨著我國國有企業(yè)的市場化改革深入推進，國有企業(yè)的市場化程度逐漸提升，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，涉及的經(jīng)營范圍越來越廣，面臨的風險也相應(yīng)增多。對此，國有企業(yè)必須重視內(nèi)部審計工作，優(yōu)化內(nèi)部審計人員的組成結(jié)構(gòu)，聘請具備專業(yè)知識能力和豐富工作經(jīng)驗的審計人員加入企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)，保障企業(yè)的審計工作能夠高效開展，避免因?qū)徲嬋藛T專業(yè)能力不足，導致審計結(jié)果出現(xiàn)重大偏差，影響企業(yè)管理者做出正確決策。與此同時，國有企業(yè)還應(yīng)為內(nèi)部審計機構(gòu)的工作人員定期組織專業(yè)知識和公司所涉及的業(yè)務(wù)方面的培訓，大力支持并鼓勵審計人員參加培訓，通過培訓學習的方式更新自身的專業(yè)理論知識，了解企業(yè)各項業(yè)務(wù)的基本情況，從而提高審計人員的工作效率，豐富審計人員開展審計工作的方式方法，提升國有企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量。

（二）做好內(nèi)部宣傳，增強各級管理層對內(nèi)部審計工作重要性的認識

內(nèi)部審計作為企業(yè)治理、內(nèi)部控制和風險管理與防范的重要手段，能為企業(yè)管理者提供有效的分析和建議，幫助企業(yè)抓好內(nèi)部管理和防范外部風險，優(yōu)化企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，完善企業(yè)的治理水平，從而提高企業(yè)收益。為國有企業(yè)能夠更有效地開展內(nèi)部審計工作，企業(yè)應(yīng)積極通過會議等形式，對內(nèi)部審計工作的重要性進行普及，尤其是在各級管理層之間進行宣傳，促使內(nèi)部審計工作獲得企業(yè)各級管理層的認可，由各級管理者發(fā)揮模范帶頭作用，積極配合企業(yè)開展內(nèi)部審計工作，大力支持內(nèi)部審計工作的開展。

（三）保障內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性，提高內(nèi)部審計結(jié)果的有效性

內(nèi)審部門的權(quán)威性和獨立性是其履行工作職能的前提，內(nèi)部審計部門的工作需要深入到企業(yè)經(jīng)營活動的各個層面，探究企業(yè)在經(jīng)營中存在的各種問題，從而為企業(yè)管理者提出建議，與企業(yè)管理者的日常決策緊密結(jié)合。為保證審計組織機構(gòu)不與企業(yè)其他業(yè)務(wù)部門存在利益牽扯，內(nèi)審人員在履職時能夠避免遭受上級領(lǐng)導干擾，客觀、公正地開展內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計部門的工作內(nèi)容與性質(zhì)需要實行雙領(lǐng)導管理，由企業(yè)主管領(lǐng)導和董事長共同負責管理，內(nèi)部審計部門對主管領(lǐng)導和董事長共同匯報審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，避免遭受各方領(lǐng)導的施壓，影響內(nèi)部審計的獨立性。審計部門的主管領(lǐng)導也應(yīng)該進行按期輪換，避免長期由單個領(lǐng)導主管工作，影響內(nèi)部審計工作的公允。此外，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)還應(yīng)該具備相應(yīng)的督察權(quán)力，使得內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的問題及時予以改善，保證審計工作公平、公正進行的同時，也能夠提高審計結(jié)果的有效性。

（四）完善內(nèi)部審計制度，構(gòu)建內(nèi)部審計體系

國有企業(yè)開展內(nèi)部審計的目的之一，就是幫助企業(yè)提升內(nèi)部管理水平和降低企業(yè)的經(jīng)營成本，使得企業(yè)的經(jīng)營風險得到有效控制，推動企業(yè)不斷取得經(jīng)營收益。企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作中任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)偏差，都會對企業(yè)的未來發(fā)展造成嚴重的影響。而建立科學的審計制度就能夠為內(nèi)部審計工作開展提供保障，指引審計人員規(guī)范地開展審計工作，提升審計工作的標準化和專業(yè)化水平；同時，有助于企業(yè)人員深入了解內(nèi)部審計工作的性質(zhì)和審計人員擁有的權(quán)限及承擔的責任，從而促進監(jiān)督審計工作的高效開展。例如，完善審計結(jié)果公示制度、審計責任追究制度、審計后續(xù)整改制度等，有利于將企業(yè)內(nèi)部審計工作的效用發(fā)揮到最大。此外，國有企業(yè)根據(jù)自身實際情況構(gòu)建科學、獨立的內(nèi)部審計體系，并隨著企業(yè)發(fā)展方向的改變不斷進行調(diào)整，可以更加高效地實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制。在構(gòu)建內(nèi)部審計體系時，應(yīng)賦予內(nèi)部審計機構(gòu)相應(yīng)的權(quán)力，保障內(nèi)部審計工作的開展不受主管領(lǐng)導及其他業(yè)務(wù)部門的影響，審計結(jié)果真實、可靠，能夠為決策提供依據(jù)。

（五）開展全過程審計，延展內(nèi)部審計工作鏈條

國有企業(yè)要想充分發(fā)揮內(nèi)部審計在其生產(chǎn)經(jīng)營活動中的效用，單單進行事后審計是不行的，必須從企業(yè)的經(jīng)濟活動出發(fā)，開展事前、事中和事后審計，只有全過程審計才能實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。企業(yè)在確定其經(jīng)濟活動方案之前進行的審計工作稱為事前審計，開展事前審計可以幫助企業(yè)清楚認識進行被審經(jīng)濟活動所面臨的市場現(xiàn)狀，從而制定和選擇更為合理的實施方案；企業(yè)在具體落實經(jīng)濟活動方案的過程中所開展的審計稱為事中審計，開展事中審計工作，能夠幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)方案執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，從而針對問題及時調(diào)整方案，使其更加適合當前企業(yè)發(fā)展的需要；企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動計劃完成情況有關(guān)的和涉及的會計資料所進行的審計稱為事后審計，事后審計能夠幫助企業(yè)找出方案和實際之間的差距，從而認識錯誤，發(fā)現(xiàn)優(yōu)點，總結(jié)經(jīng)驗。結(jié)合事前、事中和事后審計可以更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用。

在當前的經(jīng)濟形勢下，國有企業(yè)作為國民經(jīng)濟的支柱，必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，通過招聘專業(yè)的審計人員，做好關(guān)于內(nèi)部審計工作的宣傳，保證內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性。完善內(nèi)部審計的制度，開展經(jīng)濟活動全過程審計，組建起一支優(yōu)秀的審計隊伍，構(gòu)建科學的審計體系，幫助企業(yè)各級管理者清楚地認識內(nèi)部審計工作的重要性，為內(nèi)部審計工作的開展提供一個良好的環(huán)境，提升內(nèi)部審計的質(zhì)量，促使國有企業(yè)靈活面對市場變化，實現(xiàn)自身經(jīng)濟效益，推動國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。