房 瑞

（新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)，新疆 烏魯木齊 830012）

隨著時(shí)代的進(jìn)步，互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等技術(shù)對(duì)各行各業(yè)都帶來巨大的沖擊，隨之應(yīng)運(yùn)而生的新業(yè)務(wù)類型及發(fā)展方式的變化對(duì)內(nèi)部控制提出新的挑戰(zhàn)，要求企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行創(chuàng)新。迄今為止，對(duì)內(nèi)部控制創(chuàng)新在對(duì)企業(yè)責(zé)任價(jià)值創(chuàng)造過程的認(rèn)識(shí)還有待深入研究，現(xiàn)以此從企業(yè)內(nèi)部控制層面來分析社會(huì)責(zé)任企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的本質(zhì)規(guī)律進(jìn)行探析。

一、內(nèi)部控制創(chuàng)新與企業(yè)社會(huì)責(zé)任價(jià)值創(chuàng)造的理論發(fā)展

目前內(nèi)部控制實(shí)踐的發(fā)展隨著內(nèi)部控制理論的發(fā)展而不斷得到豐富和深化，現(xiàn)在企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)從傳統(tǒng)的查弊和糾錯(cuò)延伸到實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的層面，進(jìn)而提高企業(yè)效率和效益。除此之外，還包括企業(yè)如何更好地履行社會(huì)責(zé)任，進(jìn)而保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)有效、信息真實(shí)等目標(biāo)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任價(jià)值創(chuàng)造最大化。目前社會(huì)責(zé)任被作為社會(huì)聚焦的熱點(diǎn)，企業(yè)如何履行社會(huì)責(zé)任，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，引起學(xué)術(shù)界的廣泛熱議。對(duì)此，學(xué)術(shù)界有不同的聲音，具體而言其影響分為兩種假說：社會(huì)影響假說和管理機(jī)會(huì)主義假說。一方面，社會(huì)影響假說認(rèn)為，企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任有助于改善企業(yè)形象，進(jìn)而加強(qiáng)員工的歸屬感。與此同時(shí)，還有助于獲得供應(yīng)鏈上下游對(duì)企業(yè)的認(rèn)可，從而降低交易成本，打破進(jìn)入某一業(yè)務(wù)和市場(chǎng)的障礙，從而提高企業(yè)績(jī)效；另一方面，管理機(jī)會(huì)主義假說則認(rèn)為公司管理層出于自利目的，傾向于追求私人目標(biāo)而做出損害股東以及其他利益相關(guān)者利益的行為，尤其高管業(yè)績(jī)較好的情形下，管理者可能會(huì)通過減少社會(huì)責(zé)任的資源投入去滿足私人利益。相反，管理者可能會(huì)通過增加社會(huì)責(zé)任支出來掩蓋自身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不足的事實(shí)。由于有些社會(huì)責(zé)任會(huì)給企業(yè)帶來額外的成本，但這些成本能給企業(yè)帶來的價(jià)值存在不確定性。目前學(xué)術(shù)界迫切需要探究的是社會(huì)責(zé)任對(duì)企業(yè)價(jià)值影響的具體作用方式及過程。而制度始終是保證社會(huì)責(zé)任資源投入決策理性及其價(jià)值相關(guān)性的根本途徑，本文將探究?jī)?nèi)部控制分別在社會(huì)責(zé)任決策和社會(huì)責(zé)任履行這兩種視角下，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任價(jià)值創(chuàng)造的影響機(jī)制，以及在數(shù)字化經(jīng)濟(jì)時(shí)代內(nèi)部控制的創(chuàng)新對(duì)其產(chǎn)生的促進(jìn)作用。

二、內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任價(jià)值的影響機(jī)制分析

（一）社會(huì)責(zé)任決策視角

內(nèi)部控制有助于企業(yè)合理安排資源投入。有學(xué)者認(rèn)為，企業(yè)高管的任期往往具有階段性，高管可能更傾向于投資能使企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的長(zhǎng)期項(xiàng)目，而企業(yè)的資源往往是有限的，如何實(shí)現(xiàn)資源的合理配置，高管需要在利益相關(guān)各方之間進(jìn)行權(quán)衡，如果選擇履行社會(huì)責(zé)任，如進(jìn)行慈善公益、保護(hù)環(huán)境等，則會(huì)占用企業(yè)有限的資金和資源，使得企業(yè)相對(duì)于那些不是很積極履行社會(huì)責(zé)任的企業(yè)處于不利地位，因而出現(xiàn)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任降低財(cái)務(wù)績(jī)效的情況。但在分工分權(quán)管理過程中，不能做到合理的資源配置和科學(xué)的有效決策，這會(huì)直接影響企業(yè)的收益。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引，將規(guī)范和提升企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任納入內(nèi)部控制作用的范疇，通過健全內(nèi)部控制來規(guī)范社會(huì)責(zé)任決策的制定和實(shí)施，在配置和運(yùn)用資源過程中，抑制管理層在決策過程中的代理問題，對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行有效管控，保證社會(huì)責(zé)任的準(zhǔn)確實(shí)施，進(jìn)而化解企業(yè)價(jià)值轉(zhuǎn)換過程中的不確定性。

（二）社會(huì)責(zé)任履行視角

內(nèi)部控制有助于保障企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行的有效執(zhí)行。雖然國(guó)家對(duì)于企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠和相關(guān)補(bǔ)貼，可以降低企業(yè)融資成本，但是在履行過程中仍然產(chǎn)生額外的成本。而高質(zhì)量的內(nèi)部控制有助于降低這些履行過程中的成本，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任價(jià)值創(chuàng)造的最大化?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號(hào)-社會(huì)責(zé)任》規(guī)定，企業(yè)社會(huì)責(zé)任的范疇包括安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)、員工權(quán)益保護(hù)等，企業(yè)履行這些社會(huì)職責(zé)和義務(wù)都是有成本的，內(nèi)部控制中對(duì)于成本控制相關(guān)內(nèi)容有明確的要求。由此可知，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的制度性體系和流程風(fēng)險(xiǎn)管控系統(tǒng)，可通過有效控制價(jià)值轉(zhuǎn)換過程中的風(fēng)險(xiǎn)和成本，保障社會(huì)責(zé)任的準(zhǔn)確實(shí)施，進(jìn)而提升社會(huì)責(zé)任價(jià)值創(chuàng)造能力。

三、內(nèi)部控制創(chuàng)新和企業(yè)社會(huì)責(zé)任價(jià)值創(chuàng)造的關(guān)系

（一）內(nèi)部控制創(chuàng)新能實(shí)現(xiàn)企業(yè)社會(huì)價(jià)值創(chuàng)造的最大化

企業(yè)管理目標(biāo)就是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的收益最大化，內(nèi)部控制作為公司治理的制度基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任領(lǐng)域的資源投入及價(jià)值創(chuàng)造具有重要的保障作用，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的價(jià)值創(chuàng)造注入活力。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，通過預(yù)算等手段進(jìn)行資源有效配置，可實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源在經(jīng)營(yíng)和社會(huì)責(zé)任方面的合理分配。為達(dá)到內(nèi)部控制目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行創(chuàng)新和強(qiáng)化，根據(jù)企業(yè)管理方式和業(yè)態(tài)模式的改變，對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行不斷地動(dòng)態(tài)調(diào)整和優(yōu)化，形成有效的閉環(huán)管理。內(nèi)部控制要實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新，就要打破過去明確的邊界，使其范圍不再僅僅局限于企業(yè)的內(nèi)部，而要利用區(qū)塊鏈等信息化技術(shù)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的外部化、宏觀化，為社會(huì)責(zé)任投入資源的決策提供制度保障，實(shí)現(xiàn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任價(jià)值創(chuàng)造的最大化。

（二）內(nèi)部控制創(chuàng)新促進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任價(jià)值創(chuàng)造理論的發(fā)展

隨著國(guó)家政治與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，信息技術(shù)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)帶來的機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)與日俱增，要求企業(yè)必須從內(nèi)部控制進(jìn)行創(chuàng)新，讓企業(yè)在推進(jìn)自身創(chuàng)新發(fā)展的同時(shí)，更好地履行社會(huì)責(zé)任。在內(nèi)部控制創(chuàng)新的過程中，企業(yè)社會(huì)責(zé)任價(jià)值創(chuàng)造理論不斷地得到完善和發(fā)展。內(nèi)部控制發(fā)展的每段歷程取得的創(chuàng)新成果，也都與企業(yè)的價(jià)值目標(biāo)息息相關(guān)，故內(nèi)部控制理論促進(jìn)了企業(yè)社會(huì)責(zé)任價(jià)值創(chuàng)造理論的發(fā)展。

四、目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

相比于國(guó)外，我國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)工作起步較晚，當(dāng)前內(nèi)部控制建設(shè)理論以及實(shí)際建設(shè)工作經(jīng)驗(yàn)還不夠豐富，部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，存在內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門分內(nèi)責(zé)任的偏誤，注重對(duì)項(xiàng)目的投資，強(qiáng)調(diào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展，而輕視制度上的控制。中小企業(yè)普遍存在的問題主要有：一是內(nèi)部控制制度包含的內(nèi)容不夠全面，不能有效規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制行為，缺乏與之對(duì)應(yīng)的內(nèi)控獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰機(jī)制。二是企業(yè)針對(duì)相應(yīng)的程序執(zhí)行力不夠，企業(yè)安排相關(guān)工作人員任務(wù)不夠合理，導(dǎo)致工作人員存在消極怠工的問題。員工為簡(jiǎn)化審批程序，違反不相容崗位分離原則，這無疑增加了舞弊的可能性。

（二）風(fēng)險(xiǎn)控制薄弱

現(xiàn)如今數(shù)字化時(shí)代的變革，使得外部環(huán)境產(chǎn)生巨變，這導(dǎo)致公司的風(fēng)險(xiǎn)與日俱增，使得企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性和不確定性。但部分中小企業(yè)不具備應(yīng)有的抗風(fēng)險(xiǎn)能力和抗壓能力，缺少一定的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力和管控意識(shí)，不能有效控制風(fēng)險(xiǎn)，使得風(fēng)險(xiǎn)控制呈現(xiàn)出粗放式管理狀態(tài)，執(zhí)行和監(jiān)督力度不夠，風(fēng)險(xiǎn)控制未做到人人參與，往往存在風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管是財(cái)會(huì)部門責(zé)任的認(rèn)知偏誤，缺少對(duì)應(yīng)完善的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制。面對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代下應(yīng)運(yùn)而生的多元化風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)管理人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制制度的重視，不可讓制度形同虛設(shè)，要充分發(fā)揮其作用，必須加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理控制。

（三）內(nèi)控監(jiān)督職能弱化

企業(yè)不僅需要建立完善的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，還應(yīng)當(dāng)有針對(duì)性地建立與之對(duì)應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，以保障企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的穩(wěn)步運(yùn)行。雖然我國(guó)目前已形成了政府和社會(huì)雙管齊下的監(jiān)督體系，但具體應(yīng)用到實(shí)務(wù)過程中的監(jiān)督效果卻不盡如人意，這使得企業(yè)內(nèi)部控制制度體系完善過程中，缺乏有效的約束機(jī)制，不利于提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。部分中小企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制建設(shè)水平不高，使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，最終影響財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，降低投資者等相關(guān)各方對(duì)企業(yè)的信心。在不準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息下，企業(yè)難以做出合理、正確的資源管理決策、經(jīng)營(yíng)發(fā)展決策，無法對(duì)企業(yè)各個(gè)方面的資源合理有效配置，進(jìn)而最終影響到企業(yè)社會(huì)責(zé)任的價(jià)值創(chuàng)造過程。

（四）信息化建設(shè)水平有限

目前在企業(yè)的實(shí)踐中，對(duì)于內(nèi)部控制的研究，存在理論滯后于實(shí)務(wù)的問題，尤其是內(nèi)部控制的信息化發(fā)展，大多仍然停留在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)電算化過程，對(duì)于會(huì)計(jì)信息化的認(rèn)識(shí)比較淺顯。多數(shù)中小企業(yè)仍然處于信息化建設(shè)的初級(jí)階段，往往能夠意識(shí)到信息化建設(shè)對(duì)內(nèi)部控制的重要性，但是相應(yīng)的資金等投入較少，未意識(shí)到信息技術(shù)方面人才的重要性。除此之外，在加強(qiáng)內(nèi)部控制信息化建設(shè)的過程中，遇到很多其他問題，以至于許多企業(yè)對(duì)信息化建設(shè)的方法還不是很明確。但現(xiàn)今企業(yè)開展數(shù)字化轉(zhuǎn)型和企業(yè)內(nèi)部控制的信息化發(fā)展是必然的趨勢(shì)，是促進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任價(jià)值創(chuàng)造的重要保障。

五、促進(jìn)內(nèi)部控制創(chuàng)新、最大化創(chuàng)造企業(yè)社會(huì)責(zé)任價(jià)值

（一）內(nèi)部控制觀念的創(chuàng)新

創(chuàng)新首先是一種價(jià)值觀，是一種觀念。熊彼特的創(chuàng)新理論包括五種創(chuàng)新，其中組織創(chuàng)新尤為重要。而如何實(shí)現(xiàn)有效的創(chuàng)新，首先，要在觀念上進(jìn)行實(shí)質(zhì)改變。企業(yè)需要轉(zhuǎn)變其舊有觀念，牢固樹立以人為中心的發(fā)展思想，協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門的關(guān)系，要做到“人人參與”，使企業(yè)內(nèi)每個(gè)員工都認(rèn)識(shí)到樹立內(nèi)部控制意識(shí)的重要性，并形成一種積極性和創(chuàng)造性的氛圍，共同服務(wù)于企業(yè)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任創(chuàng)造最大化。整個(gè)企業(yè)的控制意識(shí)和行為往往決定了內(nèi)部控制的質(zhì)量，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)主動(dòng)帶頭創(chuàng)造學(xué)習(xí)新觀念的氛圍，對(duì)未來的技術(shù)變革要有敏銳的洞察力，積極學(xué)習(xí)模范企業(yè)的創(chuàng)新思維和先進(jìn)管理方法，最終使得整個(gè)企業(yè)全員在內(nèi)控觀念上形成協(xié)同。

（二）內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新

創(chuàng)新是把現(xiàn)有的技術(shù)革新應(yīng)用到經(jīng)濟(jì)組織中，不同于發(fā)明或模仿。而對(duì)制度的創(chuàng)新，是創(chuàng)新管理的開始，可為企業(yè)制度建設(shè)增添活力。在信息不充分的條件下，制度創(chuàng)新要從思維創(chuàng)新開始，摒棄舊有觀念、解放新思想。企業(yè)內(nèi)部控制的創(chuàng)新本質(zhì)上是順應(yīng)外部環(huán)境的變化和企業(yè)管理的新需求，使舊有傳統(tǒng)的制度過時(shí)，而進(jìn)行的改進(jìn)式創(chuàng)新，具體體現(xiàn)在對(duì)內(nèi)部控制形式和內(nèi)容上重新定義，進(jìn)而整體上對(duì)原有的企業(yè)內(nèi)部控制體系作進(jìn)一步完善和加強(qiáng)。

（三）內(nèi)部控制管理的創(chuàng)新

內(nèi)部控制本身是一個(gè)動(dòng)態(tài)管理過程和持續(xù)創(chuàng)新過程?？蓪^(qū)塊鏈技術(shù)滲透到組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)中，影響整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制管理的方方面面。企業(yè)管理創(chuàng)新就是通過淡化職能部門的邊界，涵蓋管理創(chuàng)新目標(biāo)，重塑人才、科技和資本等要素，進(jìn)行知識(shí)創(chuàng)新的一個(gè)動(dòng)態(tài)調(diào)整過程。管理創(chuàng)新需要改變舊有傳統(tǒng)的管理模式，在管理理念上樹立起全球化新管理理念，使企業(yè)各個(gè)職能部門之間能夠快速溝通，節(jié)約信息溝通成本。而企業(yè)結(jié)構(gòu)必須趨向扁平化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)最大限度地釋放人才的能量。與此同時(shí)，也要實(shí)現(xiàn)管理體制上的創(chuàng)新，通過建立與國(guó)際趨同的管理平臺(tái)，保持企業(yè)持久的競(jìng)爭(zhēng)力。由于數(shù)字化時(shí)代下互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)等技術(shù)為企業(yè)帶來全新的挑戰(zhàn)，故企業(yè)管理方法的創(chuàng)新也變得很迫切。企業(yè)不能只是注重傳統(tǒng)事后管理，也需要進(jìn)行事前和事中控制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理上采取預(yù)防性措施，及時(shí)掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，加強(qiáng)企業(yè)管理工作，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。

現(xiàn)如今，“互聯(lián)網(wǎng)+”形勢(shì)下內(nèi)部控制的發(fā)展方向面臨著多元化的新挑戰(zhàn)，企業(yè)有必要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行創(chuàng)新，通過改變企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行模式和內(nèi)部控制活動(dòng)的方式，提升企業(yè)資源配置效率，為社會(huì)責(zé)任投入資源的決策提供制度保障，確保社會(huì)責(zé)任能夠準(zhǔn)確、及時(shí)實(shí)施，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任價(jià)值創(chuàng)造的最大化。