楊祖文

（中鐵一局集團(tuán)有限公司，陜西 西安 710001)

大數(shù)據(jù)、人工智能、移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算等新興科學(xué)技術(shù)正深刻地顛覆傳統(tǒng)業(yè)態(tài)，推動管理模式變革，財務(wù)共享模式正以乘風(fēng)破浪之勢推動企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，財務(wù)共享建設(shè)順勢而興。在這個過程中，企業(yè)會計核算的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，為數(shù)字化轉(zhuǎn)型及應(yīng)用提供了強(qiáng)有力的支撐，科學(xué)有效的共享稽核體系，不僅可以規(guī)范日常工作，防范會計差錯與疏漏，實(shí)現(xiàn)會計核算質(zhì)量的持續(xù)提升，還可以提高營運(yùn)品質(zhì)、增加企業(yè)價值，是防范風(fēng)險、提升企業(yè)精細(xì)化管理水平的有力措施。

一、共享中心模式下稽核體系的建立

共享中心建立之初稽核工作以日?；藶橹?，通過定量抽樣對共享平臺系統(tǒng)內(nèi)稽核模塊單筆核算業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。隨著共享業(yè)務(wù)的全面推廣，稽核模式由日常稽核向?qū)ｍ?xiàng)稽核轉(zhuǎn)變，專項(xiàng)稽核更利于對核算業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)的檢查與分析，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，規(guī)范核算，并對表單流程進(jìn)行優(yōu)化和改造。當(dāng)各項(xiàng)制度及核算越來越規(guī)范，稽核工作被賦予新的職能。目前，已經(jīng)形成日?；伺c專項(xiàng)稽核相結(jié)合，線上稽核提供問題線索支持精準(zhǔn)線下財務(wù)監(jiān)察，最終形成業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)輸出及定期進(jìn)行運(yùn)行情況通報的稽核體系。

以A企業(yè)為例，共享中心秉承“一核兩翼”的發(fā)展理念，“一核”指一個核心，即以會計核算為中心；“兩翼”指標(biāo)準(zhǔn)管理與數(shù)據(jù)管理?；瞬块T為標(biāo)準(zhǔn)管理的主責(zé)部門，至此稽核被賦予業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)輸出及業(yè)務(wù)稽核兩大職能。業(yè)務(wù)稽核的最終目的是規(guī)范會計核算，防范風(fēng)險，為標(biāo)準(zhǔn)輸出提供依據(jù)；業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)又是業(yè)務(wù)稽核執(zhí)行的前提，也是共享服務(wù)的基礎(chǔ)，是數(shù)據(jù)分析的根本。兩大職能相輔相成，共同推動共享中心的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)和發(fā)展，最終形成了以業(yè)務(wù)稽核和業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)輸出為主的稽核體系。

（一）業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)輸出體系

1.修訂和完善核算手冊，為提單提供標(biāo)準(zhǔn)。共享核算手冊是依據(jù)國家會計準(zhǔn)則和財稅政策、股份公司和集團(tuán)公司相關(guān)財務(wù)管理辦法，結(jié)合共享平臺各類業(yè)務(wù)表單編制的指導(dǎo)各單位在共享平臺進(jìn)行會計核算的手冊。目前已有的核算手冊包括公司層、項(xiàng)目層、非施工核算手冊，稽核部門負(fù)責(zé)對國家新會計準(zhǔn)則涉及的表單和流程進(jìn)行優(yōu)化，并組織各核算部門對已有表單和流程進(jìn)行變更和優(yōu)化，定期對核算手冊進(jìn)行修訂、變更和發(fā)布，為各單位在共享提單提供標(biāo)準(zhǔn)。

2.修訂和完善審核標(biāo)準(zhǔn)，為審單提供標(biāo)準(zhǔn)支持。審核標(biāo)準(zhǔn)手冊是在共享核算手冊基礎(chǔ)上，根據(jù)不同業(yè)務(wù)類型編制的具體審核要求，是標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)的基礎(chǔ)。隨著共享業(yè)務(wù)范圍的不斷擴(kuò)大，會計政策的不斷變更，審核標(biāo)準(zhǔn)也需不斷更新和完善，稽核部門組織各科室對業(yè)務(wù)審核標(biāo)準(zhǔn)變更事項(xiàng)進(jìn)行集體評審；評審?fù)ㄟ^后，經(jīng)中心領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)形成正式的業(yè)務(wù)審核標(biāo)準(zhǔn)，在中心內(nèi)網(wǎng)發(fā)布并下發(fā)至各子（分）公司，同時更新共享業(yè)務(wù)審核標(biāo)準(zhǔn)手冊。

3.優(yōu)化表單和流程，助力標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。表單和流程優(yōu)化、再造是共享中心提升服務(wù)水平和提高工作效率的抓手，在滿足各單位會計核算需求的同時滿足各單位個性化管理需求。優(yōu)化流程遵循業(yè)務(wù)單位提交需求-主責(zé)部門編寫方案-集體評審-領(lǐng)導(dǎo)審批立項(xiàng)-運(yùn)維優(yōu)化實(shí)施-稽核部門確認(rèn)驗(yàn)收的流程。

（二）業(yè)務(wù)稽核體系

1.持續(xù)開展日常稽核，提高審核質(zhì)量，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。日?；耸侵父鶕?jù)中心的各項(xiàng)制度和要求，每天采取隨機(jī)定量的方式進(jìn)行抽樣，對中心各業(yè)務(wù)科室審單質(zhì)量進(jìn)行常規(guī)稽核。對中心各業(yè)務(wù)科室審核單據(jù)的合規(guī)性、完整性和準(zhǔn)確性進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)不合格單據(jù)下達(dá)整改通知書并落實(shí)整改情況，月末將不合格單據(jù)匯總整理成稽核整改臺賬，作為共享中心審單人員的考核依據(jù)。

2.有序開展專項(xiàng)稽核，規(guī)范會計核算，防范財務(wù)風(fēng)險。專項(xiàng)稽核，是指以財務(wù)預(yù)警為導(dǎo)向，結(jié)合中心年度重點(diǎn)工作，以防范財務(wù)風(fēng)險為目的，對重點(diǎn)事項(xiàng)和風(fēng)險問題開展全業(yè)務(wù)會計核算要素稽核。根據(jù)稽核計劃下達(dá)專項(xiàng)稽核任務(wù)，確定專項(xiàng)稽核的性質(zhì)、時間安排和內(nèi)容，科學(xué)抽取相關(guān)樣本，對專項(xiàng)稽核對象業(yè)務(wù)單據(jù)的正確性、合規(guī)性及內(nèi)控制度執(zhí)行情況、集團(tuán)管理制度貫徹落實(shí)情況等重點(diǎn)事項(xiàng)和風(fēng)險問題進(jìn)行檢查，完整、準(zhǔn)確記錄專項(xiàng)稽核工作底稿。在分析和研判的基礎(chǔ)上，根據(jù)國家會計準(zhǔn)則、財稅政策、公司的各項(xiàng)管理制度對重要事項(xiàng)和風(fēng)險問題進(jìn)行風(fēng)險提示，提出管理建議，最終形成專項(xiàng)稽核報告。

3.規(guī)范開展內(nèi)控評價，改進(jìn)業(yè)務(wù)審批流程，完善內(nèi)控制度。內(nèi)控評價指對中心業(yè)務(wù)審核體系、財務(wù)共享平臺運(yùn)營維護(hù)體系、資金結(jié)算管理體系、財務(wù)管理、人事管理和其他管理活動的內(nèi)控流程有效性進(jìn)行評價。將內(nèi)控制度的執(zhí)行情況作為稽核工作的重點(diǎn)內(nèi)容，根據(jù)組織機(jī)構(gòu)、權(quán)限設(shè)置和分工檢查不相容崗位牽制情況，通過查閱有關(guān)文件、資料、憑證等查找管理制度方面的缺陷和不足，關(guān)注前期檢查未執(zhí)行控制點(diǎn)的整改情況，抽查稽核違規(guī)業(yè)務(wù)的內(nèi)控審批手續(xù)，根據(jù)各項(xiàng)記錄進(jìn)行分析、歸納，出具內(nèi)控評價報告并對評價報告提出的問題及建議進(jìn)行跟蹤整改。

4.建立稽核問題庫， 規(guī)范業(yè)務(wù)處理，提高工作效率。將日?；?、專項(xiàng)稽核以及各業(yè)務(wù)科室審單過程中發(fā)現(xiàn)的問題以問題庫的形式分類和匯總：對表單流程存在問題進(jìn)行優(yōu)化，對審核標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)的問題進(jìn)行修訂，對出現(xiàn)較多錯誤及疑難問題，選取部分重難點(diǎn)業(yè)務(wù)，從適用文件、使用表單、生成憑證、審核要點(diǎn)等方面進(jìn)行全面梳理。發(fā)布問題答疑，為財務(wù)人員提供學(xué)習(xí)交流平臺，對發(fā)現(xiàn)各單位會計核算及管理問題以運(yùn)行情況通報或工作聯(lián)系函形式進(jìn)行反饋。

5.定期通報，拓寬溝通渠道，提高服務(wù)與監(jiān)督質(zhì)量。為發(fā)揮共享平臺業(yè)財融合和業(yè)務(wù)集中優(yōu)勢，對集團(tuán)所屬單位業(yè)務(wù)辦理情況、平臺運(yùn)行情況及業(yè)務(wù)開展情況，形成定期通報機(jī)制。通過系統(tǒng)后臺對平臺大數(shù)據(jù)開展掃描分析并結(jié)合審單人員日常發(fā)現(xiàn)，對各單位賬套上線情況、稅務(wù)開票情況、商業(yè)票據(jù)辦理情況、憑證歸檔及影像補(bǔ)掃情況以及合同管理、資金管理、資產(chǎn)管理等各種核算及業(yè)務(wù)管理問題，按季度進(jìn)行通報。定期通報機(jī)制在強(qiáng)化與各公司間溝通的同時，有效促進(jìn)了共享中心的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，提高了集團(tuán)整體會計核算水平。

6.形成稽核體系的閉環(huán)管理，加強(qiáng)稽核結(jié)果運(yùn)用。一是不斷完善和創(chuàng)新財務(wù)稽核的形式，豐富稽核檢查方式，實(shí)現(xiàn)橫向?qū)Ρ扰c縱向延伸，線上檢查與線下抽查相結(jié)合的稽核方式。二是強(qiáng)化整改，對內(nèi)完善整改流程，將整改單量、整改時效與審單人員績效掛鉤，以此提高審單質(zhì)量和整改效率；對各服務(wù)單位通過通報每季度運(yùn)行情況的方式加快問題單據(jù)的整改落實(shí)，敦促各單位規(guī)范業(yè)務(wù)處理，形成稽核閉環(huán)管理和長效機(jī)制。三是加強(qiáng)稽核結(jié)果運(yùn)用。一方面，加強(qiáng)內(nèi)控，完善制度和標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，加快表單流程的優(yōu)化和再造，通過將風(fēng)險防范及內(nèi)控措施相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對集團(tuán)業(yè)務(wù)風(fēng)險整體管控。

二、共享中心模式下優(yōu)化稽核體系的措施

（一）建立稽核規(guī)則庫，指導(dǎo)稽核業(yè)務(wù)開展

近幾年，稽核規(guī)則的建立是零散的，碎片化的?；朔椒ㄖ饾u系統(tǒng)化、體系化、規(guī)范化，形成一整套適應(yīng)管理需要的規(guī)則，以此來指導(dǎo)稽核業(yè)務(wù)的開展。一是評估風(fēng)險事項(xiàng)。確定風(fēng)險等級，不同階段不同單位同一事項(xiàng)存在不同的風(fēng)險等級，需根據(jù)當(dāng)前階段重點(diǎn)事項(xiàng)、不同單位管理狀況以及前期稽核經(jīng)驗(yàn)將稅務(wù)風(fēng)險、資金風(fēng)險、管理風(fēng)險等通過定性和定量結(jié)合的方法進(jìn)行評估分級，將影響較大的風(fēng)險納入到稽核體系，并保證所有財務(wù)風(fēng)險事項(xiàng)的稽核工作都能夠真實(shí)有效地落實(shí)。二是稽核方法的確定。包括抽樣、余額掃描、橫向?qū)Ρ?、?shù)值判斷法、查證法、列表法等等，對不同風(fēng)險的事項(xiàng)采用不同的稽核方法。三是匯總形成稽核矩陣、風(fēng)險等級。對應(yīng)稽核方式、稽核時間、稽核頻次、稽核要求、稽核內(nèi)容等等，完善的稽核規(guī)則庫有利于稽核工作高效、快速、準(zhǔn)確地開展。

（二）擴(kuò)大稽核范圍，全面覆蓋，重點(diǎn)突出

隨著共享中心業(yè)務(wù)范圍的不斷延伸，稽核工作也需隨著共享業(yè)務(wù)進(jìn)行延伸。一是擴(kuò)大稽核范圍，不僅是對施工業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，還應(yīng)擴(kuò)大到各類業(yè)務(wù)模塊，如物資貿(mào)易板塊、物業(yè)板塊、生產(chǎn)板塊、房地產(chǎn)板塊等，以降低各板塊會計核算的風(fēng)險。二是稽核內(nèi)容要突破原有的對會計核算的檢查，向其他業(yè)務(wù)口徑不斷延伸，通過對前端業(yè)務(wù)的稽核，提高業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量，進(jìn)而提高最終財務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。三是稽核內(nèi)容由對原來會計核算準(zhǔn)確性的審核，向業(yè)務(wù)活動的真實(shí)性、合理性審核轉(zhuǎn)變，財務(wù)處在企業(yè)信息鏈的末端，反映的是已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只有將對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財務(wù)支出的真實(shí)性審核納入稽核工作，充實(shí)稽核內(nèi)容，才能實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)活動和會計核算全過程的監(jiān)督。四是稽核定位需要做出調(diào)整，由事后監(jiān)督向事中檢查、事前預(yù)警轉(zhuǎn)變。業(yè)財一體化的形成為預(yù)警體系提供數(shù)據(jù)來源及技術(shù)支持，將稽核過程中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險點(diǎn)、易錯環(huán)節(jié)以及內(nèi)控制度植入前端流程，通過自動識別和篩選對不合規(guī)的業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)警提示，通過前端風(fēng)險控制提高整體會計核算質(zhì)量。

（三）利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)的深度挖掘，形成風(fēng)險預(yù)警模型

大數(shù)據(jù)互聯(lián)網(wǎng)時代的來臨，為企業(yè)提供了新的思維、技能和資源，也為稽核工作提供了新的機(jī)遇。在財務(wù)共享模式下，財務(wù)共享平臺集成了多個業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，以業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)驅(qū)動財務(wù)、資產(chǎn)、資金、稅務(wù)等財務(wù)數(shù)據(jù)，形成完整的企業(yè)大數(shù)據(jù)中心。如何利用大數(shù)據(jù)為稽核進(jìn)行服務(wù)是未來應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的問題。大數(shù)據(jù)的意義不在于龐大的數(shù)據(jù)信息，而在于對數(shù)據(jù)進(jìn)行專業(yè)化處理、分析、治理和挖掘。傳統(tǒng)的監(jiān)察方式無法適應(yīng)這一新形勢，這就需要稽核人員將大數(shù)據(jù)的技術(shù)和理念融入到稽核工作中，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)擴(kuò)大稽核范圍，使稽核成果更加全面、高效和客觀，并從數(shù)據(jù)分析中深入挖掘數(shù)據(jù)價值，提高企業(yè)的管理水平。

（四）強(qiáng)化稽核問題庫運(yùn)用，提高解決問題效率

目前對稽核問題庫的運(yùn)用只限于發(fā)現(xiàn)問題，對問題進(jìn)行記錄，解決問題的效率低下。為有效提高解決問題效率需要做到：一是對稽核問題進(jìn)行分類管理。根據(jù)問題的產(chǎn)生原因、性質(zhì)、風(fēng)險程度、分布特點(diǎn)等，對稽核發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行分析歸類，劃分等級，實(shí)現(xiàn)差別化管理。這樣能夠有效促進(jìn)問題整改，可不斷完善會計管理制度和業(yè)務(wù)操作流程，杜絕類似問題的發(fā)生。二是提高解決問題效率，形成問題解決分析流程。充分調(diào)動各稽核人員積極性，形成誰發(fā)現(xiàn)誰解決機(jī)制，將發(fā)現(xiàn)問題、解決問題速度與質(zhì)量和業(yè)務(wù)人員績效掛鉤。三是形成案例分析庫。對稽核發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行整理、提煉和總結(jié)，并形成案例庫，通過開展案例分析，激發(fā)財務(wù)人員思考、挖掘新問題，提高實(shí)戰(zhàn)能力。另外，案例庫也可以為新員工以及審核人員的培訓(xùn)提供案例。

（五）形成稽核輪崗機(jī)制，提高稽核人員核心能力

財務(wù)共享心模式下，稽核工作要求稽核人員涉及的業(yè)務(wù)面越來越廣，僅僅熟悉基本的財會管理專業(yè)知識還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足稽核工作的需要。為此，應(yīng)堅持樹立正確的人才發(fā)展觀，積極探索人員培訓(xùn)工作的新思路，為提升隊伍素質(zhì)搭建平臺?；巳藛T的核心能力需要不斷提高，業(yè)財一體化對稽核人員判斷能力、分析能力、前端業(yè)務(wù)了解能力以及問題解決能力的需求會更高、更突出。需要強(qiáng)化內(nèi)外部培訓(xùn)力度及業(yè)務(wù)自學(xué)能力，不斷提高稽核人員核心能力。建立稽核輪崗機(jī)制，稽核輪崗機(jī)制不僅可以提高建立人員綜合素質(zhì)，而且能夠?qū)⒇攧?wù)綜合性人才輸送至其他崗位，同時為稽核崗融入新鮮血液，有利于拓寬思路，促進(jìn)稽核工作更加貼合業(yè)務(wù)實(shí)際，發(fā)揮更大作用。

（六）財務(wù)監(jiān)察與共享稽核互相融合，線上稽核與線下監(jiān)察相結(jié)合

傳統(tǒng)的財務(wù)監(jiān)察側(cè)重于現(xiàn)場對被監(jiān)察單位某一事項(xiàng)或某些方面如資金安全、兩金壓降、會計基礎(chǔ)工作、內(nèi)控管理等進(jìn)行抽查，覆蓋面不夠廣泛。而共享稽核可以通過共享平臺，依靠智能化手段對檢查單位的會計核算流程管理進(jìn)行全方位檢查，卻存在無法開展實(shí)物盤點(diǎn)、現(xiàn)場詢問，不能深入了解實(shí)際情況等問題。二者相互融合，形成線上稽核與線下監(jiān)察相結(jié)合的監(jiān)察體系。一方面，全面優(yōu)化系統(tǒng)形成電子監(jiān)控系統(tǒng)，實(shí)時進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警，并通過稽核手段及時發(fā)現(xiàn)問題；另一方面，對發(fā)現(xiàn)問題單位進(jìn)行重點(diǎn)線下檢查，掌握實(shí)際情況，有針對性解決問題，防范風(fēng)險，做到精準(zhǔn)監(jiān)察，提高效率。