鄭 莉,夏凌君

(大連民族大學(xué) 審計處,遼寧 大連116605)

一、審計作用概述

習(xí)近平總書記在中央審計委員會會議上提出“審計就像體檢，不僅是為了查病，更是為了治已病、防未病”的重要論述(1)2019年5月習(xí)近平在中央審計委員會第二次會議上的重要講話。，這一論述被鄭石橋等學(xué)者稱為“經(jīng)濟(jì)體檢論”[1]?！吨袊鴥?nèi)部審計》指出，常態(tài)化的“經(jīng)濟(jì)體檢”，是中央審計委員會領(lǐng)導(dǎo)下的審計監(jiān)督體系的整體功能[2]。以彭華彰、戚振東等學(xué)者為代表，認(rèn)為常態(tài)化的“經(jīng)濟(jì)體檢”是新時代黨和國家在國家治理現(xiàn)代化進(jìn)程中對審計監(jiān)督體系的最新定位[3]。學(xué)界對內(nèi)部審計發(fā)揮經(jīng)濟(jì)體檢作用的研究，有的從組織治理質(zhì)量角度出發(fā)，強(qiáng)調(diào)單位內(nèi)部治理的完善與內(nèi)部審計經(jīng)濟(jì)體檢的質(zhì)量水平緊密相關(guān)，提出在人力資源相對有限的現(xiàn)狀下，審計項(xiàng)目和審計組織方式的雙統(tǒng)籌是保證審計全覆蓋的必要措施[4]。有的從防范化解重大風(fēng)險意義出發(fā)，對“經(jīng)濟(jì)體檢”中“查病”力度不足、“治已病”效果打折扣、“防未病”目標(biāo)實(shí)現(xiàn)難等薄弱環(huán)節(jié),提出加強(qiáng)黨對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)、形成內(nèi)部監(jiān)督合力等發(fā)揮內(nèi)部審計經(jīng)濟(jì)體檢作用的相關(guān)建議[5]。有的從審計增值服務(wù)方面闡述經(jīng)濟(jì)體檢可確保企業(yè)平穩(wěn)健康運(yùn)行，極大減少企業(yè)“看病治病”的成本費(fèi)用[6]。

已有研究分析了內(nèi)部審計發(fā)揮經(jīng)濟(jì)體檢作用的意義及途徑，但未能對其作用機(jī)理進(jìn)行深入挖掘。當(dāng)前，常態(tài)化的“經(jīng)濟(jì)體檢”已廣泛運(yùn)用到具體實(shí)踐中，因此深入挖掘“經(jīng)濟(jì)體檢”現(xiàn)實(shí)功能對內(nèi)部審計的作用機(jī)理及其實(shí)踐路徑是十分必要的。

二、內(nèi)部審計發(fā)揮經(jīng)濟(jì)體檢作用的內(nèi)涵與機(jī)理

1.內(nèi)部審計發(fā)揮經(jīng)濟(jì)體檢作用的內(nèi)涵

內(nèi)部審計利用其固有功能，將組織的經(jīng)濟(jì)治理視為一個有機(jī)體，對其治理過程進(jìn)行全方位、全過程的持續(xù)檢查。通過“查病”“治已病”“防未病”三種具體形式共同作用，有效抑制單位內(nèi)部消極因素，形成發(fā)現(xiàn)問題并且推動解決問題的閉環(huán)，從而發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)體檢”現(xiàn)實(shí)功能的倍增效應(yīng)[7]。

(1)“查病”。通過“查病”，發(fā)現(xiàn)對黨中央、國務(wù)院重大政策決策的微觀落實(shí)不到位、揭示在單位治理、權(quán)力制約等方面違反財經(jīng)法紀(jì)和運(yùn)行低效等問題。

(2)“治已病”?！爸我巡　蓖ㄟ^提出解決問題的審計建議、追蹤審計整改落實(shí)等措施，實(shí)現(xiàn)根治機(jī)制體制障礙、補(bǔ)齊制度措施短板的目的。

(3)“防未病”。“防未病”是內(nèi)部審計發(fā)揮經(jīng)濟(jì)體檢作用的核心，是基于風(fēng)險預(yù)警職能基礎(chǔ)上，分析組織治理背后存在的體制機(jī)制性障礙和制度性漏洞，監(jiān)測單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的風(fēng)險，從而健全審計整改的長效機(jī)制、形成標(biāo)本兼治的內(nèi)部審計監(jiān)督體系，促進(jìn)單位治理目標(biāo)高質(zhì)量實(shí)現(xiàn)[3]。

2.內(nèi)部審計發(fā)揮經(jīng)濟(jì)體檢作用的機(jī)理

內(nèi)部審計的本質(zhì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(2)《第1101號——內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》。。它通過對本單位及所屬單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(3)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。。監(jiān)督、評價和建議是內(nèi)部審計的固有功能，在固有功能的基礎(chǔ)上，黨和國家對內(nèi)部審計提出常態(tài)化的“經(jīng)濟(jì)體檢”現(xiàn)實(shí)功能的需求?，F(xiàn)實(shí)功能的實(shí)現(xiàn)主要受到兩方面因素的制約，一是審計需求，二是審計供給[8]，如圖1。

圖1 內(nèi)部審計功能框架

(1)從審計需求視角出發(fā)，內(nèi)部審計發(fā)揮經(jīng)濟(jì)體檢功能，體現(xiàn)在監(jiān)督、評價和建議與“查病”“治已病”“防未病”三種形式有效結(jié)合，共同保障組織經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行。

監(jiān)督是基礎(chǔ)，在對審計對象的監(jiān)督過程中，根據(jù)審計對象的真實(shí)情況，對特定事項(xiàng)與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致性進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)其存在的違法違紀(jì)問題；這個比較的過程也是“查病”的過程，“經(jīng)濟(jì)體檢”中的“查病”，更加注重在組織戰(zhàn)略目標(biāo)引導(dǎo)下，對重點(diǎn)領(lǐng)域、重大政策部署落實(shí)情況的主動檢查。

評價是重點(diǎn)，是對發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)及嚴(yán)重程度進(jìn)行判斷。通過評價可以形成威懾，敦促被審計單位限期整改或移送處理，起到“治已病”防微杜漸、截病防變的補(bǔ)救作用。

建議是目的，是真正起到“防未病”的關(guān)鍵。內(nèi)部審計基于自身對組織的發(fā)展及管理情況深入了解的優(yōu)勢，提前研判治理活動中的運(yùn)行風(fēng)險，加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察的聯(lián)動、有效利用巡視巡察的契機(jī)等一系列審計結(jié)果運(yùn)用，從對審計過程中對于發(fā)現(xiàn)違規(guī)的、有缺陷的制度或經(jīng)濟(jì)行為提出審計建議和整改意見，升級到提出能夠防止“屢審屢犯”問題反復(fù)發(fā)作的治病策略，最后上升到建立起能夠消除未起之患的機(jī)制體制。

(2)從審計供給角度來看，內(nèi)部審計發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)體檢”現(xiàn)實(shí)功能需要一定的審計體制機(jī)制、審計資源及審計技術(shù)的供給作為有效保障。在不能脫離當(dāng)前內(nèi)部審計資源供、給有限的現(xiàn)實(shí)下，從新的角度和方向深入挖掘可以進(jìn)一步提升審計資源效率的工作理念和模式，把內(nèi)部審計法律法規(guī)的健全、創(chuàng)新審計協(xié)同理念及模式、大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用、審計人員素質(zhì)提升等作為發(fā)揮經(jīng)濟(jì)體檢的內(nèi)生發(fā)展動力[9]。

三、內(nèi)部審計發(fā)揮經(jīng)濟(jì)體檢作用存在問題分析

1.“防未病”監(jiān)督成果服務(wù)的宏觀性不夠

內(nèi)部審計在對單位治理及權(quán)力制約進(jìn)行監(jiān)督的過程中，發(fā)現(xiàn)違反財經(jīng)法紀(jì)和運(yùn)行低效等問題，僅提出就事論事、頭痛醫(yī)頭的具體審計建議；尋找問題背后的機(jī)制體制層面原因的能動性不足；導(dǎo)致從根源解決問題的意識和能力不強(qiáng)，對組織治理的風(fēng)險防控能力有待提高。

2.審計資源供給不足，審計協(xié)同需加強(qiáng)

從審計署網(wǎng)站公布的國有企業(yè)財務(wù)收支審計結(jié)果公告中可以看出，粉飾經(jīng)營業(yè)績、操縱利潤等行為一直存在；側(cè)面反映出內(nèi)部審計的功能沒有得到充分發(fā)揮，也說明當(dāng)前審計資源供需矛盾是影響內(nèi)部審計發(fā)揮經(jīng)濟(jì)體檢作用的短板，單純依靠內(nèi)部審計的力量，不足以對上述行為進(jìn)行全面且精準(zhǔn)的狙擊，應(yīng)尋求資源協(xié)同的新思路[10]。

3.內(nèi)部審計固有功能與現(xiàn)實(shí)功能的整體框架尚需完善

目前從監(jiān)督、評價、建議的固有功能到實(shí)現(xiàn)“查病”“治已病”“防未病”現(xiàn)實(shí)功能的內(nèi)部審計長效機(jī)制還需進(jìn)一步健全，主要體現(xiàn)在缺乏主動“查病”的具體實(shí)施規(guī)范及考核指標(biāo)體系，“治已病”的整改信息化體制不夠成熟完善，“防未病”整體風(fēng)險防范體系尚待健全。

四、內(nèi)部審計發(fā)揮經(jīng)濟(jì)體檢作用的建議

1.依托大數(shù)據(jù)技術(shù)，構(gòu)建“內(nèi)部審計分析和預(yù)警系統(tǒng)”

大數(shù)據(jù)技術(shù)的快速發(fā)展，為內(nèi)部審計發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)體檢”功能提供了新的視野及方法。內(nèi)部審計應(yīng)利用大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，從抽樣數(shù)據(jù)采集處理轉(zhuǎn)向?qū)θ珮颖緮?shù)據(jù)進(jìn)行“查病”綜合分析；以組織的資金流轉(zhuǎn)為主要關(guān)注對象，發(fā)現(xiàn)異?，F(xiàn)象隨即關(guān)聯(lián)到財務(wù)核算、重點(diǎn)業(yè)務(wù)及重大經(jīng)營決策管理等方面，進(jìn)行多維度的因果及關(guān)聯(lián)挖掘分析；從而揭示出普通分析方法難以驗(yàn)證的、潛在的風(fēng)險，全面掌握組織的健康狀況。

2.發(fā)揮微觀組織審計協(xié)同的作用，夯實(shí)經(jīng)濟(jì)體檢基礎(chǔ)

就微觀組織來說，只有發(fā)揮微觀組織審計協(xié)同的作用，在黨委的領(lǐng)導(dǎo)下成立協(xié)同治理委員會，構(gòu)建良好的審計協(xié)同治理機(jī)制，尋求內(nèi)部審計與單位治理其他子系統(tǒng)、與外部監(jiān)督的協(xié)調(diào)合作。制定出臺明確審計參與主體各方權(quán)責(zé)的協(xié)同管理辦法及實(shí)施細(xì)則，對組織內(nèi)外部資源進(jìn)行統(tǒng)籌安排。通過將內(nèi)部審計信息系統(tǒng)與組織協(xié)同辦公系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)等實(shí)現(xiàn)端口對接和數(shù)據(jù)共享，借用自身缺乏而協(xié)作方擁有的專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢，使審計資源在組織內(nèi)自由流動，使內(nèi)部審計資源協(xié)同，迅速提升與常態(tài)化“經(jīng)濟(jì)體檢”相匹配的供給能力。

3.緊扣微觀組織治理需要體現(xiàn)內(nèi)部審計價值

內(nèi)部審計因其所屬組織的領(lǐng)域及行業(yè)的不同，治理目標(biāo)、內(nèi)部控制及運(yùn)營管理等方面也各不相同，內(nèi)部審計具體目標(biāo)也各具特色，但其承擔(dān)的共性職責(zé)不變，即通過對企業(yè)治理過程中的內(nèi)部控制、風(fēng)險防控，履行監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)其服務(wù)于企業(yè)治理提質(zhì)增效的目標(biāo)。內(nèi)部審計應(yīng)在黨委的領(lǐng)導(dǎo)下與時俱進(jìn)，在現(xiàn)有的財務(wù)收支審計等內(nèi)容的基礎(chǔ)上，結(jié)合新時代國家治理對經(jīng)濟(jì)建設(shè)工作的重要部署，適當(dāng)將審計經(jīng)濟(jì)體檢范圍延伸到企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任、環(huán)境資源保護(hù)等領(lǐng)域，推動組織經(jīng)濟(jì)運(yùn)行健康平穩(wěn)發(fā)展，進(jìn)而鞏固國家治理的微觀治理基礎(chǔ)。