薛涵 常州紡織服裝職業(yè)技術學院

引言

目前，高職院校增值型內部審計已初步建立，在高質量發(fā)展背景下，高職院校增值型內部審計的質量亟待提升。高職院校增值型內部審計的質量提升有利于優(yōu)化增值型內部審計工作，完善內部審計前哨功能，提升內部審計價值，提高高職院?，F(xiàn)代化治理水平。

一、高職院校增值型內部審計內涵

關于增值型內部審計的定義，最初是由國際內部審計協(xié)會率先提出的。它認為內部審計的本質是為了提升組織運行效率，增加組織整體價值，是一種獨立性較強且具備客觀內涵的咨詢類活動。在國家相關部門文件中將增值型內部審計視作監(jiān)督、評價財政內部控制的一種活動，這種活動能夠保持獨立性和客觀性。因此，在充分發(fā)揮增值型內部審計的作用下，增值型內部審計不僅能滿足真實性、合法性等要求，而且還能有效地防范風險，從而加大內部控制力度，實現(xiàn)戰(zhàn)略審計轉化目標。高職院校增值型內部審計內涵在于定量價值和定性價值兩部分。定量價值以資金量化衡量。定性價值更多體現(xiàn)在高校增值型內部審計通過降低已發(fā)風險，預防未發(fā)風險，提升高職院校內部治理水平所帶來的價值。

二、TQM理論與PDCA循環(huán)理論

TQM（Total Quality Management）理論也被學術界視為全面質量管理理論，最初提出該理論的是美國學者朱蘭、費根鮑姆。它的核心在于“三全”理念，即施行全機構、全員、全過程的質量管理，以期實現(xiàn)對人、財、物、信息等資源的有效利用，從而以最經濟的手段生產出令顧客滿意的產品。全機構意味著組織內外各個層次與組織文化聯(lián)系密切。全員體現(xiàn)為對利益相關者以及員工的作用，例如員工教育、培訓、經驗、職業(yè)道德等等。全過程囊括從計劃、實施、報告、后續(xù)整改的全部相關過程。全面質量管理在內部與外部、橫向與縱向、結果與過程實現(xiàn)多維度平衡。

戴明作為PDCA循環(huán)定義的創(chuàng)始人，他以實現(xiàn)全面質量管理為目標，在具體執(zhí)行階段內參照相關管理原則，對PDCA循環(huán)過程進行劃分。

三、基于TQM的增值型內部審計質量管理框架

（一）TQM應用于增值型內部審計質量管理

針對中國內部審計協(xié)會提出的增值型內部審計質量控制具體準則實施與分析之后，發(fā)現(xiàn)其中所列出的增值型內部審計質量控制措施可以與“三全”理念相互融合，即從全機構、全員、全過程的質量管理視角對增值型內部審計質量控制進行探究是滿足準則規(guī)范要求的。全面質量管理的“三全”理念通過全機構、全員、全過程這三個方面來衡量單位增值型內部審計質量控制情況。其中，全機構主要是針對增值型內部審計機構來說的，全員主要是指增值型內部審計工作實施時會涉及的人員，全過程則主要是指增值型內部審計的作業(yè)流程。

（二）PDCA應用于增值型內部審計作業(yè)全過程

在整理了全機構、全員、全過程的增值型內部審計質量控制措施之后，可以發(fā)現(xiàn)有關全過程的增值型內部審計質量控制的具體措施過于籠統(tǒng)，因為全過程涉及了增值型內部審計項目的具體作業(yè)流程。在對現(xiàn)有文獻進行閱讀后發(fā)現(xiàn)，PDCA循環(huán)與增值型內部審計的全過程實施十分契合。P 實際上就是指增值型內部審計計劃階段，D 實際上就是指增值型內部審計具體操作階段，C實際上就是指增值型內部審計最終結果階段，A 實際上指的是后續(xù)的審計階段。

楊鴻運（2012）將 PDCA理論運用到增值型內部審計的項目作業(yè)流程層面。他認為 PDCA 運用于增值型內部審計管理過程分四個階段。計劃階段主要包括確定內審項目、開展審前調查、進行風險評估、編制審計方案。實施階段包括內部控制評價情況、對審計證據(jù)的質量把控。報告階段具體包括以下幾方面內容：第一，對資料信息進行再次核查；第二，提升審計報告質量。而總結階段當中涵蓋了后續(xù)審計整改環(huán)節(jié)和控制審計檔案質量環(huán)節(jié)。將PDCA運用于增值型內部審計管理過程，具體化了增值型內部審計質量控制的全過程部分，健全了增值型內部審計質量控制的所有流程，包括計劃、實施、報告、后續(xù)審計等階段中實際操作步驟。

四、高職院校增值型內部審計質量管理存在問題

（一）全機構管理方面

審計部門作為高職院校職能管理機構，受學校管理層領導，缺乏獨立性和權威性。其核心因素包括以下幾方面：第一，領導對于審計工作本身沒有給予重視，從理念上認為審計工作是一種監(jiān)督活動，認為這類工作都是由主管領導負責，因此在進行審計時，審計人員不具備客觀性、獨立性等，最終導致審計職能權威性降低。第二，二級單位部門認為審計工作沒有起到較大的作用，因此比較排斥審計人員。審計人員在對各部門提出審計問題時，意味著各部門的工作沒有到位，對各部門工作人員的考核會產生影響，進而各部門人員會對審計工作存在抵觸情緒，往往表現(xiàn)出不配合的行為。第三，增值型內部審計沒有發(fā)揮出應有的作用，審計的工作基本都是以評估和監(jiān)督經濟活動合法性等為主，在戰(zhàn)略方面并沒有體現(xiàn)出應有的價值。

審計部門與國家、社會的審計監(jiān)督體系聯(lián)系不夠緊密。在實施內部審計的過程中，最終的審計結果并沒有與國家審計等進行交流，因此審計結果沒有全面共享。同時與組織內部的人事、財務等交流機制并不完善，與各部門之間協(xié)同性較差，多數(shù)情況下無法及時共享信息，因此導致監(jiān)督機制形同虛設，最終監(jiān)督效果出現(xiàn)問題。

（二）全員管理方面

審計工作團隊儲備的知識有限，往往只了解與審計相關的工作內容。多數(shù)審計人員是從財務部門抽調的，這些人員的專業(yè)基本以會計學、經濟學等為主，而工程造價、金融等專業(yè)背景的人員相對缺乏。審計人員的很多工作都處于被動狀態(tài)，因此創(chuàng)新性相對缺乏。審計人員的工作任務繁重，審計人員的增值型內部審計知識培訓總是一拖再拖，基本都是學習培訓讓位于項目。

對審計的增值目標設置較為模糊，沒有形成清晰的目標。如今增值型內部審計基本都是以事后監(jiān)督為主，因此問題常常暴露在事情發(fā)生之后，很多問題會形成堆積，而且很大一部分是操作層面的問題。出現(xiàn)這種情況的主要原因是增值型內部審計的增值理念尚未達到全面成熟階段，導致增值型內部審計功能沒有完全發(fā)揮出來，進而使得監(jiān)督和評價功能較為落后。在此過程中，內部審計一直嘗試向咨詢和服務職能方向轉變，但是由于不具備成熟運作方法，因此最終的審計效果無法兌現(xiàn)。

（三）全過程管理方面

最終的審計成果轉化為管理成果的較少。每年的審計成果中真正對高職院校經濟管理有提升價值的審計建議寥寥無幾，因此增值型內部審計并沒有達到最優(yōu)的審計效果，其中的核心因素包括審計人員個人專業(yè)素養(yǎng)、審計深度以及廣度等。審計成果存在原生缺陷，審計發(fā)現(xiàn)問題種類單一，層次低格局小。業(yè)務操作層面審計建議多，進而業(yè)務審計成效也相對較大。而促進管理的建議相對較少，進而在權力審計上取得的成效也相對較小。審計最終結果關注于問題本身，未重點關注問題背后帶來的風險問題。總結其中的問題，主要有以下兩個方面：首先審計計劃很多都是常規(guī)項目，并未及時關注最新黨政工作要點以及學校熱、難點問題。其次審計中發(fā)現(xiàn)的問題都是以合規(guī)方面問題為主，沒有做到深查，所以核心問題沒有暴露出來，導致內控出現(xiàn)相應缺陷。

審計整改也未受到全面監(jiān)督，這也是相關問題產生的根本原因。雖然從表面上看，問題得到了糾正，但是治標不治本，后續(xù)經濟業(yè)務中可能會出現(xiàn)同樣的問題。具體工作開展階段內，無論合同管理還是招投標管理，都無法滿足審計整改預期目標與要求。在整改過程中制定的機制尚不健全，導致審計整改措施以及相關制度等存在不足，同時追責措施較為單調，整體的審計工作威懾力較弱。

審計信息化程度較低。很多高職院校都是以線下審計模式開展內部審計活動，因此信息化程度普遍較低，沒有將審計工作和業(yè)務系統(tǒng)相聯(lián)系，進而促使信息無法達到共享的目的。監(jiān)控預警模型無法真正獲得控制，進而造成數(shù)據(jù)異常情況下無法及時預警。

五、高職院校增值型內部審計質量提升建議

（一）重視內部審計，加強內外部協(xié)同

領導重視是審計工作取得實效的重要保證。管理層需轉變觀念，將審計工作重要地位體現(xiàn)出來。組建審計委員會，并直接進行工作匯報，調整傳統(tǒng)工作流程，將審計組織職能體現(xiàn)在章程中，最終增強內部審計權威性，以此來維護內部審計獨立性。同時加強政治意識，全面掌握風險防范措施，在高質量發(fā)展過程中盡量規(guī)避風險。作為審計部門需要做好風險防控工作，需要從現(xiàn)象中深入挖掘出問題的本質。全面提升審計宣傳服務工作，結合進點會、培訓會等形式，讓各部門、單位的領導以及工作人員能夠充分了解內部審計的重要性，積極配合審計工作，全面支持內部審計工作，真正發(fā)揮審計作用。

建立合作協(xié)同關系，保持和國家審計、社會審計、內部其他監(jiān)督組織良好協(xié)作關系。在實施審計期間，時刻保持與國家審計暢通交流，結合其他組織相關機制與措施解決內部審計過程中遇到的問題。全面強化與社會審計的交流機制，積極了解審計措施，結合審計成果，增強審計專業(yè)度。建立高職院校的監(jiān)督機制，將紀檢、人事、國資等部門的監(jiān)督職能全面發(fā)揮出來，全面結合現(xiàn)有成果，提升監(jiān)督質效，進而打造立體監(jiān)督機制。

（二）升級審計隊伍，創(chuàng)新審計思維

升級審計隊伍，健全人才培養(yǎng)機制。審計人員需要從專業(yè)度、工作能力以及道德水平等維度進行考核。招募部分工程造價、計算機、法律等專業(yè)的審計人才，推進審計人員專業(yè)多樣化。推進“以審代訓”模式，全面升級審計業(yè)務基礎知識，增強審計人員的執(zhí)業(yè)水平，創(chuàng)新審計工作，力爭在審計實戰(zhàn)過程中打造出信念堅定且具備高水平、高素質的專業(yè)審計團隊。全面促進學習培訓工作，參與部分內審協(xié)會開辦的研討班，提高審計團隊的專業(yè)度。

促進審計理念創(chuàng)新，構建審計增值目標。在內部審計維度看，增值型內部審計可以增強高職院校審計工作的獨立性、客觀性等。其核心是能夠通過對風險管理、內部控制的前置評價，提升高職院校治理水平，進而實現(xiàn)預期的審計效果。在創(chuàng)新審計思維過程中，需要將流程作為重點，建立數(shù)據(jù)關系，重視數(shù)據(jù)的作用和價值，以此來增強數(shù)據(jù)的整合能力。構建增值型內部審計理念，始終要將審計質量和效益作為重點，并將其與增值意識全面融合在一起，最終實現(xiàn)內部審計轉型發(fā)展目標。采取由事后監(jiān)督轉變?yōu)槭轮泻褪虑皩徲嫞康氖翘嵘齼炔繉徲媰r值。

（三）嚴控審計全流程，提升審計質量

把控好審計計劃。審計計劃是審計項目實施的風向標。審計計劃應緊緊圍繞學校戰(zhàn)略規(guī)劃和黨政工作要點，關注基層群眾關心重、難、熱點以及屢審屢犯問題，制定科學合理計劃。實現(xiàn)先預警后立項，全面促進審計業(yè)務和其他業(yè)務模塊相互融合，結合審計預警模型，對重點業(yè)務領域和高風險領域定期監(jiān)測，對審計風險點全面排查，對異常情況進行預警，在對項目合理評估后，給出是否予以審計立項的結果，實現(xiàn)審計精準立項。

掌握好審計證據(jù)。在審計過程中的證據(jù)需要遵循相關性、充分性、可靠性、經濟性原則，在審計過程中重視抽樣環(huán)節(jié)，保障審計過程中證據(jù)的充分性，讓問題能夠有據(jù)可依，真正將證據(jù)落到實處。構建審計底稿分級機制，全面保障審計質量。

編制好審計報告。作為審計最核心的成果，審計報告價值是能夠發(fā)現(xiàn)問題并提出發(fā)展建議。需要增強審計意識，基于風險和管理視角尋找出相關問題，在審計過程中發(fā)現(xiàn)問題必須明確其性質，掌握問題的關鍵點，做到事實清楚，針對問題進行深層剖析。對于部分問題需要有相關部門共同會診，進而找出相應的措施。

落實好審計整改。制定審計整改督查跟蹤清單。整改清單根據(jù)審計結果文書所反映的問題和情況，在審計整改事項掛號的同時，明確每一問題的處理處罰意見及審計整改要求，逐項加以督查跟蹤。整改清單以提升審計價值為核心，抓好審計整改“后半篇”文章，明確審計組、審計處室審計整改跟蹤督查的責任，全面督促被審計單位落實好審計整改的責任，進而提升內部審計價值。

轉化好審計成果。對審計結果價值進行剖析，基于體制機制來徹底清除問題、預防風險，進而幫助管理層做決策。建立審計成果共享機制，發(fā)現(xiàn)審計線索要及時報告紀檢等相關部門，審計成果為干部任用、績效考核等提供依據(jù)。建立專項監(jiān)督機制，加強審計成效，針對部分普遍性與典型性問題建立專題檢查機制，防止類似問題再次出現(xiàn)。拓展審計成果范圍，對之前審計過程中發(fā)現(xiàn)問題進行總結，指出風險因素，建立審計管理建議的報告機制。

結語

高職院校增值型內部審計質量管理的提升需要從全機構、全員、全過程管理三個方面進行不斷地優(yōu)化與完善。高職院校增值型內部審計質量的提升促使審計人員的自身價值得到提高，更有利于提升高職院校的整體價值，促進高職院校高質量發(fā)展。