文/王紅軍（江蘇華生會(huì)計(jì)師事務(wù)所(普通合伙)）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)主要指的是在審計(jì)人員出現(xiàn)錯(cuò)誤判斷之后，或是在宏觀及微觀等相關(guān)因素的影響之下，導(dǎo)致最終的審計(jì)結(jié)果和客觀事實(shí)出現(xiàn)脫節(jié)，為審計(jì)服務(wù)帶來多方損失，需承擔(dān)相應(yīng)的后果及責(zé)任。例如美國(guó)曾發(fā)生的安然事件，導(dǎo)致安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能通過法律途徑對(duì)簿公堂，并承擔(dān)了一定的法律責(zé)任。近些年來我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也全面增加，法律責(zé)任問題已經(jīng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重大發(fā)展障礙，成為如何優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師領(lǐng)域發(fā)展水平的熱點(diǎn)研究課題。因此需在明確風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)條件下，探討化解風(fēng)險(xiǎn)的措施，除了關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人職業(yè)生涯及所在行業(yè)發(fā)展水平外，甚至對(duì)整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序以及和諧社會(huì)的構(gòu)建都會(huì)帶來一定程度的影響。

一、新時(shí)期注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)

（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要指的是在正式展開注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作之前就已經(jīng)出現(xiàn)了重大錯(cuò)誤。一般情況下，和被審計(jì)單位本身存在的風(fēng)險(xiǎn)因素密不可分，可劃分為兩大類型：一是表層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，二是認(rèn)定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。表層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表密不可分，一般情況下決定于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制水平。出現(xiàn)認(rèn)定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之后，將直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)的審計(jì)程序設(shè)計(jì)。對(duì)認(rèn)定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)分，又劃分為兩類，分別為控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)主要指的是在綜合考量被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否合理之前，被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、賬戶余額以及披露情況的認(rèn)定出現(xiàn)錯(cuò)誤的概率，風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)和被審計(jì)單位本身的發(fā)展情況密不可分，被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況會(huì)帶來固有風(fēng)險(xiǎn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)主要指的是被審計(jì)單位交易、披露或賬戶余額在某一環(huán)節(jié)的認(rèn)定過程中出現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)，這類錯(cuò)誤報(bào)送一般引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)較大，很難從根源上進(jìn)行規(guī)避并糾正?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性與被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否完善存在必然聯(lián)系，但是由于被審計(jì)單位內(nèi)部控制固有局限性較強(qiáng)，控制風(fēng)險(xiǎn)從某種程度上可以說是始終伴隨，一直存在。

（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)主要指的是若是在某一環(huán)節(jié)中出現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)，那么當(dāng)前錯(cuò)報(bào)問題可能會(huì)引起其他錯(cuò)報(bào)?；蚴亲?cè)會(huì)計(jì)師為進(jìn)一步緩解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將其維持在可接受范圍之內(nèi)，在審計(jì)程序執(zhí)行之后未能發(fā)現(xiàn)這類錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性主要決定于注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身對(duì)于整體風(fēng)險(xiǎn)的判斷能力以及在審計(jì)過程中審計(jì)程序是否科學(xué)合理。

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)形成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過程中檢查風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)學(xué)模型，也就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)≈重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。通過這一數(shù)據(jù)模型可以得知，若是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定，則檢查風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二者為反向變動(dòng)。但由于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)工作之前就已經(jīng)決定了，取決于被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表，因此若想進(jìn)一步降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，可以通過進(jìn)一步降低可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)，以達(dá)到降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)這一目標(biāo)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中，主要表現(xiàn)為以下特征：

一是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在。一般情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為審計(jì)程序執(zhí)行過程中的客觀存在因素，雖然無法通過肉眼時(shí)時(shí)刻刻進(jìn)行觀察，但是可以通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外屬性進(jìn)行判定。就目前來看，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際的工作過程中，對(duì)被審計(jì)單位的問題發(fā)現(xiàn)數(shù)量和問題發(fā)現(xiàn)特征，都需要通過與審計(jì)相關(guān)的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)及理論知識(shí)進(jìn)行精準(zhǔn)判斷，運(yùn)用到的很多專業(yè)知識(shí)無法通過理論或簡(jiǎn)單的語言進(jìn)行詳細(xì)闡述，只能夠通過對(duì)被審計(jì)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)細(xì)枝末節(jié)的詳細(xì)觀察才可以發(fā)現(xiàn)，因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為客觀存在。

二是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較為復(fù)雜。一般情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都不是單一因素存在構(gòu)成的，風(fēng)險(xiǎn)形成原因較為豐富多樣，這就導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)類型有所不同。再加上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外在表現(xiàn)形式不是單一的、不是固定的，出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)之后衍生出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形態(tài)也存在差異，出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)間段并不固定。

三是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較為嚴(yán)重。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不是一類抽象理念，一旦暴露出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，則將帶來真實(shí)的財(cái)產(chǎn)及經(jīng)濟(jì)損失，引發(fā)的經(jīng)濟(jì)代價(jià)較為沉重，成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最為明顯的特征之一。

四是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)潛在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然不會(huì)直接表現(xiàn)在被審計(jì)單位的賬本或報(bào)表中，但卻時(shí)時(shí)刻刻可能存在。審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)存在于特定環(huán)境，只有審計(jì)工作人員通過線索的詳細(xì)分析，在某種潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到一定條件之后，才可能被審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，帶來經(jīng)濟(jì)損失。從另外一個(gè)角度分析，若是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)出現(xiàn)了結(jié)論衡量錯(cuò)誤，卻未追究被審計(jì)單位的法律責(zé)任，也就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作出現(xiàn)了和審計(jì)準(zhǔn)則的偏差，未能在第一時(shí)間指出被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)問題，也可能引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

（一）微觀原因

一是在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使之下，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失職業(yè)道德，在審計(jì)時(shí)無法嚴(yán)格依照相關(guān)準(zhǔn)則及標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范開展審計(jì)工作。目前在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)工作過程中，一方面需要發(fā)揮出其經(jīng)濟(jì)鑒定功能和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督功能。另一方面，又需要為對(duì)象提供針對(duì)性的服務(wù)，同時(shí)和服務(wù)對(duì)象展開合作，并獲得一定的經(jīng)濟(jì)報(bào)酬。但由于我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)相較于國(guó)際慣例仍有一定的進(jìn)步空間，未能綜合考量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素以及客戶業(yè)務(wù)是否復(fù)雜，因此在審計(jì)收費(fèi)上明顯還有提升空間。再加上我國(guó)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)正處于向高質(zhì)量發(fā)展的重要轉(zhuǎn)型時(shí)期，總體市場(chǎng)機(jī)制還不夠完善，因此行業(yè)之間會(huì)出現(xiàn)惡性競(jìng)爭(zhēng)。尤其是在后疫情時(shí)代，全球經(jīng)濟(jì)下行，經(jīng)濟(jì)糾紛增多，各行各業(yè)發(fā)展艱難，個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了招攬更多的客戶，甚至惡意降費(fèi)攬客，這就導(dǎo)致本就不高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)無法提升，帶來的后果則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能降低工作要求完成審計(jì)工作任務(wù)。

二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作能力有所不足。審計(jì)工作需要在運(yùn)用專業(yè)理論知識(shí)的基礎(chǔ)條件下，運(yùn)用大量的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)作出職業(yè)判斷，判斷能力的高低也將直接影響審計(jì)工作的質(zhì)量。審計(jì)工作人員選用的方法是否科學(xué)合理，是否可收集全面的審計(jì)證據(jù)、審計(jì)線索，是否掌握大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代化審計(jì)技術(shù)，最終給出什么樣的審計(jì)結(jié)果，都取決于審計(jì)工作人員的工作能力以及業(yè)務(wù)水平。但綜合實(shí)踐，我國(guó)現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得從業(yè)資質(zhì)主要是通過考試，個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然已經(jīng)獲得從業(yè)資質(zhì)證書，但是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)較差，對(duì)法律法規(guī)的理解不夠深刻，職業(yè)勝任能力有所不足，在實(shí)踐工作中出現(xiàn)差錯(cuò)，帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）宏觀原因

一是社會(huì)大眾對(duì)審計(jì)提出較高的標(biāo)準(zhǔn)及要求，總體期待值太高，大眾對(duì)審計(jì)工作的思想認(rèn)知存在偏差，過度提升了對(duì)審計(jì)工作的期待。大眾希望通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)以及業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在職業(yè)道德上保持認(rèn)真和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，發(fā)現(xiàn)所有與實(shí)際不符的錯(cuò)誤和舞弊問題，避免企業(yè)輸出與實(shí)際情況不符的財(cái)務(wù)報(bào)告，同時(shí)對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行精準(zhǔn)報(bào)告。但由于我國(guó)現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)總體發(fā)展較為復(fù)雜，通過會(huì)計(jì)語言對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行表達(dá)和闡述較為局限，再加上各種現(xiàn)代化造假技術(shù)隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展而不斷進(jìn)步，造假技術(shù)越來越高超。這就導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行辨別時(shí)，存在較大制約，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終的審計(jì)結(jié)果無法保證高度精準(zhǔn)，也就帶來較多的不確定性。這種大眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的高度期望和注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的審計(jì)工作水平的差異，導(dǎo)致市場(chǎng)中時(shí)常出現(xiàn)審計(jì)法律問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在其執(zhí)業(yè)發(fā)展過程中承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)因素。

二是公司法人治理結(jié)構(gòu)存在不足。目前我國(guó)很多公司，尤其是上市公司都是國(guó)企轉(zhuǎn)型而來，很多不符合國(guó)家上市條件的企業(yè)通過一些不法手段，如資產(chǎn)剝離、包裝重組和利潤(rùn)造假等方式在市場(chǎng)中上市。但基于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行分析，很多企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)都形同虛設(shè)，國(guó)有法人股存在嚴(yán)重缺位，監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)也無法發(fā)揮作用，實(shí)權(quán)薄弱，基本上都是通過股東大會(huì)進(jìn)行操作。少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)人直接把控企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，壟斷財(cái)務(wù)決策制定，審計(jì)工作人員獨(dú)立性較差，未能進(jìn)行專業(yè)性的審計(jì)。這就導(dǎo)致審計(jì)關(guān)系出現(xiàn)嚴(yán)重失衡，經(jīng)營(yíng)者既是審計(jì)工作中的被審人，也是審計(jì)工作的委托人，從而致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能在其執(zhí)業(yè)過程中迎合市場(chǎng)，進(jìn)而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)全面增大。

四、新時(shí)期注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)防范路徑

（一）改善外部環(huán)境

一是對(duì)公司法人治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行不斷地調(diào)整和完善，著眼于未來，高瞻遠(yuǎn)矚，解決目前上市公司作假違規(guī)的問題，優(yōu)化上市公司的財(cái)務(wù)披露標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其中的法律責(zé)任進(jìn)行清晰界定，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展。

二是建立健全相關(guān)法律法規(guī)體系，進(jìn)一步強(qiáng)化法律和社會(huì)公眾之間的溝通及交流，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師法在整個(gè)法律界的作用及地位。同時(shí)可積極借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，如司法機(jī)關(guān)判別訴訟案件時(shí)，可以基于陪審員制度進(jìn)行著手。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也可以通過基于法律層次建立鑒定委員會(huì)，作為后續(xù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任進(jìn)行判定的權(quán)威核心機(jī)構(gòu)。并設(shè)置專業(yè)人員作為機(jī)構(gòu)的陪審員，通過機(jī)構(gòu)來對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任進(jìn)行定性，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要承擔(dān)的法律責(zé)任。并充分了解到設(shè)置統(tǒng)一專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的重要性，明確獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)業(yè)過程中的地位以及發(fā)揮出來的作用，改善法律界和社會(huì)大眾之間溝通之外的問題。另外，還需要進(jìn)一步強(qiáng)化國(guó)際協(xié)作，與國(guó)內(nèi)外同行共同攜手，努力探索，促使法律界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)性質(zhì)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及需要承擔(dān)的法律責(zé)任了解更為清晰。并通過網(wǎng)站、互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)等宣傳渠道，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展政策以及獲得的工作成果進(jìn)行適當(dāng)?shù)男麄?，?yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)大眾心中的形象，改善其地位。

三是需要明確獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在司法實(shí)踐中可發(fā)揮出來的作用、價(jià)值以及在實(shí)踐中應(yīng)有的地位。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)以及為客戶提供審計(jì)服務(wù)時(shí)的質(zhì)量參照依據(jù)，因此應(yīng)該將其變?yōu)樽?cè)會(huì)計(jì)師在后續(xù)界定其法律責(zé)任的重要標(biāo)準(zhǔn)。但綜合實(shí)踐，我國(guó)現(xiàn)階段在司法案件審理中，未全面考量獨(dú)立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用，無法真正地保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。獨(dú)立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被視為簡(jiǎn)單的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，未將其作為對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任進(jìn)行判定依據(jù)。因此，需在未來的發(fā)展過程中，平衡好獨(dú)立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在法律行業(yè)中的地位，對(duì)于進(jìn)一步幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，降低其法律責(zé)任，有著非常重要的現(xiàn)實(shí)作用。

四是需要進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)表的披露標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其要求不斷進(jìn)行整改，對(duì)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的出臺(tái)進(jìn)行不斷完善，要求目前已上市公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)披露，并在披露財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)條件下，公布更多的非財(cái)務(wù)信息，以強(qiáng)化上市公司管理層需承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。

五是需要積極倡導(dǎo)構(gòu)建合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。由于我國(guó)現(xiàn)階段在市場(chǎng)信用機(jī)制的建設(shè)上還有很大的進(jìn)步空間，因此需要基于法律法規(guī)為其提供保障。倡導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的建立以合伙制模式或有限責(zé)任合伙制為主，優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展水平，強(qiáng)化對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)的思想認(rèn)知，樹立注冊(cè)會(huì)計(jì)師更為完善的外部形象，展現(xiàn)出誠(chéng)實(shí)守信的職業(yè)道德。

六是需要進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)以及上市公司的監(jiān)督和管理工作。我國(guó)相關(guān)財(cái)政部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)以及其他部門需加強(qiáng)對(duì)證券市場(chǎng)的關(guān)注和重視，若是發(fā)現(xiàn)上市公司存在違規(guī)造假行為，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在違反法律的執(zhí)業(yè)行為，需要進(jìn)行嚴(yán)格懲處，絕不姑息，保障造假成本始終高于造假收益，為違規(guī)行為帶來震懾。

（二）建立內(nèi)部約束機(jī)制

一是需要進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所在質(zhì)量控制制度上的建立健全。構(gòu)建出針對(duì)性的客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等級(jí)機(jī)制以及客戶風(fēng)險(xiǎn)管理制度；了解整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展水平，并構(gòu)建出針對(duì)性的被審計(jì)單位評(píng)價(jià)制度；建立針對(duì)性的重大事件請(qǐng)示報(bào)告制度以及額外事項(xiàng)報(bào)告制度；構(gòu)建注冊(cè)會(huì)計(jì)師績(jī)效評(píng)價(jià)考核制度和職業(yè)獎(jiǎng)懲制度；構(gòu)建三級(jí)復(fù)合制度，并精準(zhǔn)貫徹落實(shí)；構(gòu)建注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名制度、咨詢制度和技術(shù)支持制度，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二是簽訂業(yè)務(wù)約定書，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)過程中，業(yè)務(wù)約定書作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師和委托人二者之間進(jìn)行責(zé)任劃分的重要參考依據(jù)。在實(shí)際的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中，需具備一定的法律效力證據(jù)，不管是會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在法律意識(shí)上都較為淡薄，也不知道只有簽訂針對(duì)性的業(yè)務(wù)約定書才可能在后期出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)以及引發(fā)法律糾紛案件時(shí)，占據(jù)司法主導(dǎo)地位。同時(shí)在對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書進(jìn)行簽訂的過程中，需了解目前被審計(jì)單位的實(shí)際業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，若是對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀了解不足，對(duì)行業(yè)性質(zhì)理解不夠深刻，就可能無法發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的舞弊問題。

三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所需為注冊(cè)會(huì)計(jì)師投遞一定的職業(yè)責(zé)任險(xiǎn)。職業(yè)責(zé)任險(xiǎn)主要是標(biāo)的當(dāng)事人及第三人的民事賠償承擔(dān)責(zé)任。購(gòu)置職業(yè)保險(xiǎn)，可以促使當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出現(xiàn)法律糾紛及民事賠償案件之后，進(jìn)一步減輕民事賠償責(zé)任，緩解注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要承擔(dān)的法律壓力和經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。同時(shí)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)基金，對(duì)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行第一時(shí)間的防御。

四是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行選擇過程中，需要始終保持嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的態(tài)度。對(duì)于市場(chǎng)信譽(yù)不好、誠(chéng)信不足的單位，或者已經(jīng)陷入了財(cái)務(wù)發(fā)展困境以及司法困境的單位，尤其需要展開深入調(diào)查，必要時(shí)可不選擇。尤其是在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要階段，個(gè)別被審計(jì)單位可能會(huì)故意通過一些隱匿手段進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，審計(jì)難度也全面提升。

五是可以聘請(qǐng)專業(yè)的、了解法律的律師擔(dān)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律服務(wù)顧問，不管是在對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行處理時(shí)，碰見棘手的問題，還是對(duì)有可能會(huì)出現(xiàn)或者已經(jīng)出現(xiàn)的法律訴訟問題，都可以通過聘請(qǐng)專業(yè)律師，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)應(yīng)對(duì)和緩解這些風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)論

綜上所述，從本質(zhì)上來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最終還是指向法律責(zé)任，主要表現(xiàn)在兩方面，分別為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。由于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不可控，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過降低檢查風(fēng)險(xiǎn)以緩解這些風(fēng)險(xiǎn)。出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的原因包括微觀和宏觀上的雙重影響，因此需制定出針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)防范策略?；谕獠?，需圍繞法人結(jié)構(gòu)、法律體系、獨(dú)立準(zhǔn)則的執(zhí)法地位、財(cái)務(wù)報(bào)表披露、構(gòu)建合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所、加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督進(jìn)行著手。

基于微觀，需圍繞會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制機(jī)制、業(yè)務(wù)約定書、職業(yè)責(zé)任險(xiǎn)、企業(yè)被審計(jì)單位選擇、聘請(qǐng)法律顧問，以確保將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降至最低，并不斷對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生規(guī)律進(jìn)行總結(jié)、歸納、分析，才可從根本上化解風(fēng)險(xiǎn)。