文/朱曉毅（常州常申稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）

現(xiàn)階段，國內(nèi)的稅務(wù)會計并不是獨立存在。通常，稅務(wù)會計以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，即財務(wù)會計核算結(jié)果可以為稅務(wù)管理、稅務(wù)風(fēng)險評估及稅務(wù)籌劃等工作提供充實的信息依據(jù)。在實踐中，稅務(wù)會計核算無須在財務(wù)會計憑證、賬簿、報表之外重新設(shè)置獨立的會計憑證、賬簿和報表，也未要求設(shè)置獨立的稅務(wù)會計核算組織，基本與財務(wù)會計融為一體，兩者之間相互依存影響、制約促進。在我國會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)不斷向國際會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)靠近的過程中，稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間的差異也應(yīng)得到企業(yè)的高度重視，如何協(xié)調(diào)二者關(guān)系是當(dāng)前企業(yè)會計工作發(fā)展的關(guān)鍵。

一、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系與差異分析

（一）內(nèi)在關(guān)聯(lián)

1.彼此協(xié)調(diào)助力企業(yè)發(fā)展

稅務(wù)會計工作若要發(fā)揮實時監(jiān)督作用并精確核算企業(yè)所有涉稅事項，則應(yīng)該充分利用財務(wù)會計信息，保證核算流程合規(guī)。同時企業(yè)的稅務(wù)部門需聯(lián)合財務(wù)會計人員，共同處理涉稅經(jīng)濟活動，從而基于企業(yè)真實的財務(wù)信息制定稅務(wù)會計制度。

2.財務(wù)會計是稅務(wù)會計的基礎(chǔ)

在企業(yè)經(jīng)營過程中，財務(wù)會計負(fù)責(zé)采集整合日常經(jīng)營活動中的財務(wù)信息，把握財務(wù)會計信息的真實性和時效性。同時，財務(wù)會計覆蓋企業(yè)的日常經(jīng)濟活動，對企業(yè)日常開支，尤其是經(jīng)營管理費用展開核算，為企業(yè)管理層、債權(quán)人以及利益相關(guān)者等提供真實的生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)、價值增長數(shù)據(jù)，以便于其充分掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況[1]。對稅務(wù)部門來講，財務(wù)會計系統(tǒng)是收集整合納稅籌劃管理所需數(shù)據(jù)的主要渠道，稅務(wù)會計從財務(wù)會計系統(tǒng)內(nèi)獲得真實準(zhǔn)確的財務(wù)信息，基于此完成稅務(wù)會計核算工作，奠定稅務(wù)籌劃和管理基礎(chǔ)，保證企業(yè)稅務(wù)管理工作有條不紊地開展。

此外，企業(yè)在實際經(jīng)營中必須深入應(yīng)用財務(wù)會計系統(tǒng)，規(guī)范財務(wù)會計信息處理工作，全面落實財務(wù)會計核算，將財務(wù)會計核算結(jié)果融入稅務(wù)會計工作中，兩者相輔相成，共同服務(wù)于企業(yè)的會計核算管理。但是在實踐中，財務(wù)會計和稅務(wù)會計的差異客觀存在，影響企業(yè)財會信息的準(zhǔn)確性，對此，企業(yè)會計人員需要持續(xù)規(guī)范自身操作，基于會計準(zhǔn)則處理財務(wù)會計，稅務(wù)會計工作則遵照稅法要求，選擇有價值的財務(wù)會計信息。

3.財務(wù)報告是財務(wù)會計和稅務(wù)會計的聯(lián)系載體

稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間的聯(lián)系較為密切，財務(wù)報告則是兩者相互聯(lián)系的重要載體。在當(dāng)前的發(fā)展環(huán)境下，各個行業(yè)領(lǐng)域的競爭日益激烈，企業(yè)利潤提高路徑也從外部市場逐漸拓展至內(nèi)部會計管理方面。因此，企業(yè)需高度重視會計管理，保證會計管理的有效性，并找出稅務(wù)會計和財務(wù)會計兩者關(guān)系協(xié)調(diào)關(guān)鍵點，促使其協(xié)同發(fā)展。以財務(wù)報告作為協(xié)調(diào)二者關(guān)系的關(guān)鍵點，一般情況下，企業(yè)會計人員在推進財務(wù)會計核算工作時，受稅務(wù)會計影響較深，所以企業(yè)應(yīng)該按照稅法要求編制財務(wù)報告，在財務(wù)報告中記錄會計利潤和應(yīng)繳所得稅區(qū)別。

（二）二者差異

1.管理目標(biāo)不同

財務(wù)會計是在會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)和約束下，對企業(yè)的財務(wù)成果進行核算，并且向投資人、債務(wù)人、銀行等財務(wù)會計信息使用者如實反饋會計信息，為外部投資者提供真實的企業(yè)經(jīng)營信息，減少信息不對稱風(fēng)險，方便外部投資者制定投資決策。而稅務(wù)會計則主要是依據(jù)稅法對企業(yè)的所得稅、利潤、成本以及收入等進行核算，其核心目標(biāo)是完成國家的稅收要求，實現(xiàn)公平稅負(fù)、經(jīng)濟調(diào)節(jié)，將切實有效的稅務(wù)會計信息反饋至企業(yè)管理層和稅務(wù)管理部門。

2.核算依據(jù)不同

財務(wù)會計的核算依據(jù)是會計準(zhǔn)則、會計制度，稅務(wù)會計的核算依據(jù)則是國家稅法，兩者核算依據(jù)不相同[2]。在實務(wù)中，財務(wù)會計人員嚴(yán)格執(zhí)行會計準(zhǔn)則，依據(jù)會計制度處理企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，同時財務(wù)會計人員也會審時度勢，在業(yè)務(wù)表達(dá)時視情況而定，從而產(chǎn)生不同的會計結(jié)果，財務(wù)會計靈活性由此體現(xiàn)。

3.核算基礎(chǔ)不同

在新會計準(zhǔn)則要求下，財務(wù)會計的核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，旨在于通過財務(wù)報告全面反映企業(yè)的經(jīng)營實況、財務(wù)情況，而且在編制報告期間財務(wù)會計可在合理范圍內(nèi)預(yù)估費用與收益。稅務(wù)會計則是將權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實現(xiàn)制作為其核算基礎(chǔ)，主要依據(jù)收付實現(xiàn)制推進稅務(wù)會計核算工作，同時稅務(wù)會計的計量屬性完全可參照歷史成本，可以忽略市場物價變化、時間價值等因素，而財務(wù)會計與之恰恰相反，財務(wù)會計核算中必須高度重視市場物價變化、時間價值等多項因素。

4.會計要素不同

財務(wù)會計中的會計要素較多，比如利潤、收入、負(fù)債、資產(chǎn)等會計要素，而且不同要素之間不存在主次之分，財務(wù)會計通過會計要素對會計對象進行具體化處理，同時所有的財務(wù)會計工作基本都是圍繞會計要素推進。稅務(wù)會計的會計要素主要有應(yīng)繳稅額、應(yīng)繳所得稅額、扣除項目、應(yīng)稅收入等多個內(nèi)容，其中應(yīng)繳稅額最為關(guān)鍵，其他的會計要素均服務(wù)于應(yīng)繳稅額要素，而且稅務(wù)會計中的扣除項目、應(yīng)稅收入要素與財務(wù)會計中的費用、收入要素不一致，主要區(qū)別在于計量方式、計量標(biāo)準(zhǔn)、確認(rèn)時間等方面。

5.內(nèi)容與對象不同

財務(wù)會計的主要核算內(nèi)容是資金退出、周轉(zhuǎn)、循環(huán)、投入等可通過貨幣計量的經(jīng)濟活動，稅務(wù)會計的核算對象則是稅務(wù)籌劃活動、減稅活動、解繳稅款活動、申報納稅等與計稅經(jīng)濟事項相關(guān)。按照當(dāng)前運行的企業(yè)會計政策來講，財務(wù)會計的服務(wù)對象較多，可以是外部投資者、企業(yè)管理層、政府部門以及會計師事務(wù)所等，并未有實際限制條件，但是稅務(wù)會計服務(wù)對象只能是納稅人和國家，保證國家在社會財務(wù)分配中的作用順利發(fā)揮并取得相應(yīng)稅收收入，保護納稅人的合法權(quán)益。

二、稅務(wù)會計與財務(wù)會計協(xié)調(diào)策略

（一）利用改革縮小稅務(wù)會計與財務(wù)會計政策差異

受政策改革影響，當(dāng)前我國稅務(wù)會計與財務(wù)會計在延伸發(fā)展過程中，兩者分別適用不同的政策體系，從而導(dǎo)致其在實務(wù)運行中政策差異明顯。為了促進稅務(wù)會計與財務(wù)會計在財務(wù)管理活動中能夠發(fā)揮協(xié)同作用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從政策入手，在編制企業(yè)規(guī)章制度的過程中結(jié)合自身情況縮小政策差異。以政策內(nèi)容為依據(jù)，財務(wù)會計必須按照會計準(zhǔn)則推進工作，而稅務(wù)會計以稅法為核心依據(jù)，達(dá)到報稅流程要求[3]。解決政策差異的關(guān)鍵在于國家層面和地方政府通過頒布政策的形式，指導(dǎo)企業(yè)調(diào)整會計政策，方便企業(yè)針對會計處理制定統(tǒng)一的行為規(guī)范與操作流程，強調(diào)稅務(wù)會計與財務(wù)會計的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，二者通過日?；顒?、運行模式、管理職能等彌補政策差異。當(dāng)然，稅務(wù)會計與財務(wù)會計在政策方面的差異是客觀存在的，需要政府相關(guān)部門總結(jié)經(jīng)驗、結(jié)合市場對政策作出調(diào)整，企業(yè)則應(yīng)該密切關(guān)注會計相關(guān)政策變化以及稅制改革情況，緊抓改革機遇，促進內(nèi)部稅務(wù)會計和財務(wù)會計協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）協(xié)調(diào)財務(wù)與稅務(wù)的處理原則

企業(yè)應(yīng)該堅持正確的原則導(dǎo)向，具體可以從以下幾方面入手：第一，保證會計工作合理，影響企業(yè)會計工作效率的核心原因是稅務(wù)會計和財務(wù)會計的核算基礎(chǔ)、核算依據(jù)等不相同，因此企業(yè)需要從協(xié)調(diào)發(fā)展角度入手，準(zhǔn)確劃分稅務(wù)會計和財務(wù)會計工作，貼合實際對兩者進行分類，同步推進稅務(wù)會計和財務(wù)會計工作，減少因工作交叉造成的風(fēng)險問題。第二，遵循可行性、可操作性原則，協(xié)調(diào)稅務(wù)會計和財務(wù)會計的重要基礎(chǔ)是保持兩者適度分離，而在分離過程中，應(yīng)當(dāng)以可行性、可操作性原則為導(dǎo)向，避免出現(xiàn)經(jīng)驗主義現(xiàn)象，企業(yè)可參考同業(yè)經(jīng)驗。第三，稅收公平性原則，稅務(wù)活動中應(yīng)用的首付實現(xiàn)操作制度導(dǎo)致稅務(wù)會計和財務(wù)會計差異較大，不符合稅收公平性原則，對此，企業(yè)可統(tǒng)一會計核算基礎(chǔ)，在稅務(wù)會計實施中以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，對稅務(wù)會計和財務(wù)會計的差異性進行集中管控，保證稅收公平性原則可集中展示。第四，堅持成本效益原則，企業(yè)的會計管理工作必須圍繞效益、價值增長為目標(biāo)開展，遵循成本效益原則，但是不能盲目控制會計成本，必須要保證會計工作效率和質(zhì)量。簡而言之，稅務(wù)會計與財務(wù)會計協(xié)調(diào)必須將效益高于成本作為首要指導(dǎo)原則，確保稅務(wù)會計和財務(wù)會計有效分離，并且滿足協(xié)調(diào)發(fā)展目標(biāo)要求。

（三）基于財務(wù)報表完善信息披露機制

財務(wù)報表是直接反映企業(yè)經(jīng)營實況和成果的關(guān)鍵要素，就目前實際情況而言，大多數(shù)企業(yè)的財務(wù)報表都要對企業(yè)的涉稅數(shù)據(jù)信息進行簡單反映，在此形勢下，財務(wù)報表的真實性、準(zhǔn)確性面臨更高的挑戰(zhàn)要求，稅務(wù)會計人員必須全面核查財務(wù)報表中的涉稅數(shù)據(jù)信息，并且結(jié)合會計資料收集原始憑證。而收集原始憑證是一項費時費力的工作，因而新會計準(zhǔn)則中要求企業(yè)減少涉稅信息披露，但是此要求也導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)報表完整性不足，出現(xiàn)信息披露不足的問題，一方面不利于稅務(wù)機關(guān)在稅收征管過程中對企業(yè)的所得稅征收和監(jiān)管，另一方面也導(dǎo)致納稅申報透明度、公正性降低的問題，嚴(yán)重阻礙企業(yè)管理層和其他利益相關(guān)人員對企業(yè)真實的納稅信用、稅款征收情況的了解，而且企業(yè)利益相關(guān)者也無法準(zhǔn)確理解應(yīng)稅所得額差異[4]。因此，企業(yè)需要權(quán)衡考慮新會計準(zhǔn)則要求和稅收征管要求，在財務(wù)報表中適度增加涉稅信息披露程度，并且做好相應(yīng)的涉稅事項原始憑證收集工作，提前準(zhǔn)備好相關(guān)資料。同時在財務(wù)報表中還應(yīng)披露稅收調(diào)整額度內(nèi)容，具體包括利潤表中的利潤綜合、企業(yè)所得稅總額，加入更加詳細(xì)的會計信息，以便于后期調(diào)整會計管理流程。

（四）從管理層面實現(xiàn)雙方協(xié)同合作

從政策規(guī)定層面分析，稅務(wù)會計和財務(wù)會計的日常管理以及法規(guī)制定主體不同，通常是國家稅務(wù)總局和財政部門，而且在制定相應(yīng)的制度期間，不同主體遵循的立法原則相差較大，促進稅務(wù)會計和財務(wù)會計協(xié)調(diào)合作的關(guān)鍵則是各主體形成合力，方可保障稅收、會計制度相協(xié)調(diào)。我國制定會計準(zhǔn)則的任務(wù)是由政府部門負(fù)責(zé)，與發(fā)達(dá)國家以民間機構(gòu)為主體不同，我國政府部門與各經(jīng)營實體的溝通渠道暢通，在政府部門制定法規(guī)制度期間，各經(jīng)營實體可選出代表與政府部門聯(lián)系溝通，一方面可在一定程度上控制政策差異，另一方面也為稅務(wù)界、會計界提供公共交流平臺，雙方協(xié)作質(zhì)量更高。

（五）促進財務(wù)會計和稅務(wù)會計實現(xiàn)趨同

在當(dāng)前會計制度和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的環(huán)境下，稅務(wù)會計和財務(wù)會計的趨同化發(fā)展成效顯著[5]。而且財政部門頒布稅收法規(guī)條例，促進企業(yè)的稅務(wù)會計和財務(wù)會計實現(xiàn)趨同化，夯實兩者協(xié)調(diào)發(fā)展基礎(chǔ)。同時，企業(yè)在經(jīng)濟活動管理過程中，稅務(wù)會計和財務(wù)會計的趨同化發(fā)展極容易受到負(fù)面影響，尤其是企業(yè)的收入和費用持平的情況下，企業(yè)應(yīng)繳稅額與稅后利潤呈反比例關(guān)系。對此，企業(yè)需要合理推進稅務(wù)籌劃活動，基于稅務(wù)籌劃實現(xiàn)減稅降費，促使稅收政策和會計制度協(xié)調(diào)發(fā)展。除此之外，會計核算內(nèi)容也是財務(wù)會計和稅務(wù)會計的主要差異，對二者協(xié)調(diào)發(fā)展存在較大的阻礙。因此，企業(yè)現(xiàn)階段應(yīng)當(dāng)高度重視完善稅務(wù)會計核算內(nèi)容，嚴(yán)格把控稅務(wù)會計和財務(wù)會計核算內(nèi)容之間的差異，比如在處理企業(yè)所得稅過程中，企業(yè)可適度統(tǒng)一稅務(wù)會計和財務(wù)會計核算內(nèi)容，保證二者可協(xié)調(diào)發(fā)展，實現(xiàn)統(tǒng)一。企業(yè)以所得稅制度為基礎(chǔ)，協(xié)調(diào)會計和稅收制度，合理調(diào)整應(yīng)稅費用列支標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范稅收扣除行為，減少納稅調(diào)整項目，促進企業(yè)高效開展財務(wù)管理。

（六）圍繞具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)確定協(xié)調(diào)思路

在企業(yè)經(jīng)營過程中，資產(chǎn)、收入、成本費用等業(yè)務(wù)都是稅務(wù)會計和財務(wù)會計協(xié)調(diào)發(fā)展的重要方向，企業(yè)可基于上述業(yè)務(wù)優(yōu)化協(xié)調(diào)發(fā)展思路：第一，資產(chǎn)業(yè)務(wù)。企業(yè)可從資產(chǎn)業(yè)務(wù)初始計量作為協(xié)調(diào)思路，推動企業(yè)所得稅向會計準(zhǔn)則靠近，對于以非貨幣形式獲取的資產(chǎn)，在計量時需充分考慮商業(yè)實質(zhì)，據(jù)此靈活選擇價值計量模式。第二，收入業(yè)務(wù)。國內(nèi)現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則和稅法條例中對于收入確認(rèn)時間和條件的規(guī)定不一致，根本原因在于稅法注重形式，會計準(zhǔn)則看重實質(zhì)，因此建議企業(yè)在收入業(yè)務(wù)運行中，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)確定收入實現(xiàn)時間和條件，并且加大監(jiān)督力度，嚴(yán)格檢查收入確認(rèn)行為，最大限度地防控稅務(wù)會計和財務(wù)會計下調(diào)發(fā)展下帶來的逃稅漏稅風(fēng)險[6]。第三，成本費用業(yè)務(wù)，企業(yè)的成本費用支出主要囊括業(yè)務(wù)宣傳費用、廣告宣傳費用、捐贈支出等，國內(nèi)稅法條例鼓勵企業(yè)積極推進公益捐贈，但是考慮到某些企業(yè)可能以捐贈為名私下轉(zhuǎn)移利潤、逃避納稅的問題，建議企業(yè)針對公益性捐贈活動安排監(jiān)管人員，全程監(jiān)管和審核捐贈支出，保證稅務(wù)會計和財務(wù)會計充分協(xié)調(diào)。同時，業(yè)務(wù)宣傳費用和廣告費用是企業(yè)在競爭中必不可少的支出，而且稅收政策中針對業(yè)務(wù)宣傳費用也提供了優(yōu)惠條件，建議企業(yè)稅務(wù)部門立足于行業(yè)形勢合理確定扣除比例，避免“一刀切”問題造成的負(fù)面影響。

三、結(jié)語

綜上所述，稅務(wù)會計和財務(wù)會計都是影響企業(yè)經(jīng)濟活動的關(guān)鍵因素，而且稅務(wù)會計核算方式和財務(wù)會計核算方式在制度改革、市場發(fā)展的影響下演變出多種處理方式，兩者之間的差異性日益顯著，這是企業(yè)實現(xiàn)高層次發(fā)展的必然需求，也是社會發(fā)展的必然現(xiàn)象。

現(xiàn)階段，企業(yè)必須按照國家政策文件指導(dǎo)，有序處理稅務(wù)會計和財務(wù)會計的差異，并且深入研究各項差異的實際原因，從而立足實際情況制定有效的協(xié)調(diào)策略，發(fā)揮財務(wù)會計與稅務(wù)會計協(xié)同作用，為企業(yè)經(jīng)營管理奠定基礎(chǔ)，促使企業(yè)節(jié)省稅收成本、降低經(jīng)營成本，夯實企業(yè)可持續(xù)發(fā)展基礎(chǔ)。