文/羅海紅（大華會計師事務所[特殊普通合伙]深圳分所）

在新時期背景下，我國經濟發(fā)展迅速，隨著各行各業(yè)經營規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)開始聘請專業(yè)的會計師事務所負責內部控制，事務所迎來新的發(fā)展機遇。

從實際現(xiàn)狀來看，事務所在內控過程中，受各種客觀因素的影響和制約，時常出現(xiàn)各種內控問題，制約著事務所實現(xiàn)長效可持續(xù)發(fā)展。本文將通過以下三部分展開分析論述，以期對事務所提高內部控制水平有所借鑒。

一、會計師事務所內部控制存在的問題

（一）內部控制缺少全局性

內部控制是一項綜合性的管理模式，會計師事務所必須從整體出發(fā)，立足于全局，合理編制內部控制實施方案，以確保充分發(fā)揮內部控制的優(yōu)勢作用，為事務所增強整體競爭實力奠定基石。

在實際工作中，部分會計師事務所的內部控制缺少全局性，內部控制落實不到位，在極大程度上弱化了內部控制的職能優(yōu)勢，阻礙著事務所實現(xiàn)長效發(fā)展目標。

（二）缺少完善的信息與溝通機制

建立完善的信息與溝通機制，有利于事務所提高各部門之間的信息交流水平，加快信息傳遞，有效解決以往工作中存在的“信息不對稱”問題。在具體工作中，部分事務所在信息溝通層面存在較多問題，以A事務所為例進行分析：OA系統(tǒng)是A事務所的信息匯集中心，各個員工都可以借助于OA系統(tǒng)查詢和了解相關信息，但其設置的審批流程相對煩瑣復雜，且管理人員審批不嚴格，導致時常在最后一步時才發(fā)現(xiàn)流程存在失誤和偏差，此時就會從初始環(huán)節(jié)開始重新執(zhí)行，整體工作效率下降。

（三）缺少風險評估機制

會計師事務所必須準確識別在運行發(fā)展中存在的風險以及實現(xiàn)內控目標所面臨的風險，在系統(tǒng)化分析的基礎上，制定合理的風險應對方案，這就是風險評估。在實施內部控制時，會計師事務所必須牢固樹立風險防控意識，強化風險管理，在項目承接前對客戶進行必要的風險評估，基于評估結果確定是否接受委托。以A事務所為例，分析會計師事務所在風險評估方面存在的問題與不足：第一，客戶風險。作為一家中型會計師事務所，A事務所主要承接對象是中小型企業(yè)的審計業(yè)務，與大型企業(yè)之間的合作較少，甚至是完全沒有合作，客戶來源不穩(wěn)定。事務所為了完成每年既定營業(yè)額，就必須大量投標，導致其每年所承載的審計業(yè)務有大部分都屬于首次承接。在具體工作中，由于與承接目標企業(yè)審計業(yè)務的上任事務所之間的溝通不到位，導致在具體審計過程中，與被審計單位時常在重大問題上無法持有相同意見，部分被審計單位甚至會要求更換事務所；第二，業(yè)務風險。首次承接業(yè)務在A事務所年度審計業(yè)務中占據(jù)較大比重，風險管控部門必須就其進行風險評估，但實際上，業(yè)務承接風險評估流于形式，導致事務所每年都會承接一定的高風險審計業(yè)務。當企業(yè)亟須審計報告時，項目組時常在未制定審計方案的情況下直接開展審計工作，對企業(yè)各項信息數(shù)據(jù)尤其是財務狀況的了解較少，可能對年報某些項目的重視度不足，審計流程不完善，重大錯報風險發(fā)生的可能性加大。

（四）缺少完善的監(jiān)督評級機制

一方面，監(jiān)督機制不完善。建立完善的內部監(jiān)督機制，是會計師事務所規(guī)范內部監(jiān)督以及有效落實內控監(jiān)督的重要保障。部分會計師事務所尤其是中小型會計師事務所其對內部控制制度建設的重視程度薄弱，各部門、各崗位之間尚未形成相互監(jiān)督、相互制約的良好關系。再加上激勵約束機制不完善，甚至是缺失，人才流失風險加大。管理者享受的權力與應承擔的責任義務并不是對等的關系，權力過大，有不少管理人員甚至認為內部控制僅是對員工的管控，而對管理人員的控制與約束力不足。

另一方面，制度落實不到位。必須嚴格按照內部監(jiān)督機制執(zhí)行，有效避免內部監(jiān)督流于形式，增強內部監(jiān)督的嚴肅性。會計師事務所必須確保內部監(jiān)督貫穿各項運行管理活動，加強對內部控制各環(huán)節(jié)的動態(tài)化監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)內部控制工作開展中存在的問題，并結合內外部環(huán)境變化，針對性地進行應對。部分會計師事務所并未嚴格按照監(jiān)督機制執(zhí)行，究其根本，在于管理人員忽視了內部監(jiān)督的重要性，建立相關規(guī)章制度的最終目的僅是為了應付有關單位檢查。

二、會計師事務所內部控制問題的成因

（一）內部控制環(huán)境不佳

內控環(huán)境不佳主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，發(fā)展戰(zhàn)略不明確。發(fā)展戰(zhàn)略由愿景、戰(zhàn)略目標、業(yè)務戰(zhàn)略和職能戰(zhàn)略四部分構成，部分會計師事務所對其的重視度不足，沒有從這四個方面制定明確的發(fā)展戰(zhàn)略，這會對事務所加強內控環(huán)境建設帶來不利影響，制約事務所發(fā)展；第二，組織結構的合理性不足。部分會計師事務所對機構設置的重視度不足，職責權限劃分不到位，職能交叉現(xiàn)象凸顯。再加上各個組織機構之間缺少暢通的溝通渠道，信息傳遞存在明顯的滯后性特點，對內控環(huán)境建設造成較大影響；第三，缺少完善的人資管理制度。會計師事務所隸屬于智力密集型和知識密集型企業(yè)，人才對單位發(fā)展有著決定性作用。部分會計師事務所尚未建立完善的人資管理制度，時常出現(xiàn)突擊招聘現(xiàn)象，人才引進和培訓存在問題；第四，企業(yè)文化建設不到位。部分會計師事務所文化建設流于形式，管理人員對于加強事務所文化建設的重要性認知明確，但對于如何開展建設工作缺少深層次的理解，導致企業(yè)文化建設更多地停留在形式表達上。

（二）內控活動設計不到位

一方面，質量控制制度執(zhí)行不到位。對于會計師事務所而言，質量控制制度必須包含以下六方面內容：一是對業(yè)務質量承擔的領導責任，二是職業(yè)道德要求，三是客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持，四是人力資源，五是業(yè)務執(zhí)行，六是監(jiān)管控制。目前，大部分會計師事務所已經逐步建立并完善業(yè)務質量控制制度，但在執(zhí)行過程中卻存在著諸多問題，尤其是小型會計師事務所，其建立質量控制制度最終的目的在于應對財政部門和行業(yè)協(xié)會的檢查，因而制度落實不到位，時常根據(jù)實際業(yè)務狀況和人員情況進行調整與優(yōu)化。

另一方面，績效考評機制的合理性不足。隨著經濟的不斷發(fā)展以及國家政策的持續(xù)變更，會計師事務所已相繼建立績效考核評價機制。在實際工作中，部分事務所制定的考核指標合理性較低，在落實獎懲機制時更多的是以各部門和各員工實際完成的業(yè)務數(shù)量以及實現(xiàn)收入為依據(jù)，沒有綜合考量員工的綜合能力、工作態(tài)度以及所取得的工作效果，這種考核方式的應用，導致事務所不注重審計質量，盲目追求數(shù)量或收入，長此以往，勢必會挫傷員工工作積極性。

（三）監(jiān)督職責不明晰

部分會計師事務所并未嚴格落實不相容崗位分離制，各崗位權責分工界限模糊，監(jiān)督職責不明晰，影響著監(jiān)管職能作用發(fā)揮，制約著事務所實現(xiàn)通過內部控制提高整體管理水平目標。

三、會計師事務所內部控制優(yōu)化措施

（一）優(yōu)化內部控制環(huán)境

第一，制定明確的發(fā)展戰(zhàn)略。在會計師事務所發(fā)展過程中，其所處的內外部發(fā)展環(huán)境并不是一成不變的，事務所必須緊跟環(huán)境變化，找尋出合適的發(fā)展方向，逐漸形成核心競爭實力。會計師事務所應結合當前所處的內外部發(fā)展環(huán)境，準確定位并制定契合自身發(fā)展需求的戰(zhàn)略，以確保更好的應對市場競爭與挑戰(zhàn)。在實際工作中，通過SWOT分析法，明確當前環(huán)境下自身發(fā)展面臨的機遇以及挑戰(zhàn)，在此基礎上，形成發(fā)展戰(zhàn)略。為了有效解決審計業(yè)務占比過大以及同質化競爭問題，事務所可以通過加強業(yè)務創(chuàng)新積極探索非審計業(yè)務，并深入挖掘和細化現(xiàn)有業(yè)務，不斷提高服務質量和效率。

第二，加強企業(yè)文化建設。首先，A事務所相繼建立了相應的管理體系機制和組織道德規(guī)范，從制度和道德兩個方面加大約束，確保秉承客觀公正的態(tài)度開展審計工作，保證審計結果的客觀性與真實性；其次，完善凝聚機制，增強員工向心力，強化各部門之間的協(xié)作交流，在事務所內部營造良好的工作范圍；最后，健全激勵機制，調動員工工作熱情，增強員工對事務所的認同感、歸屬感與榮譽感。

第三，加強人資管理。其一，提高人員招聘流程的透明度與規(guī)范性。為了引進更多滿足實際工作需求的高素養(yǎng)人才，A事務所必須明確各部門的工作需求，確定招聘側重點。所以，A事務所必須設計一套完善的人員招聘流程：人資管理部門初步篩選簡歷；然后安排通過初步篩選的人員進行筆試，檢驗其理論儲備情況；最后由合伙人負責組織進行面試，以選聘出滿足本部門人才需求的高素養(yǎng)人才。其二，健全培訓機制。一是加強崗前培訓，幫助新入職員工更快速地掌握和了解事務所的規(guī)章制度、企業(yè)文化、獎懲機制等等，并針對性地建立考評機制，檢驗新入職員工的學習能力；二是加強素質拓展，定期組織員工開展素質拓展訓練，不斷提高員工工作素養(yǎng)與綜合能力，為事務所后續(xù)工作開展筑牢基石；其三，A事務所應定期組織員工參與專題講座與學術交流，不斷幫助員工更新知識儲備，提高員工專業(yè)能力，以為企業(yè)提供更優(yōu)質服務。

第四，加強制度建設。建立完善的內部控制管理制度，能夠進一步約束和規(guī)范事務所各項管理行為，幫助事務所加強風險防控。

（二）優(yōu)化控制活動

一方面，完善質量控制機制，并嚴格落實。第一，在業(yè)務承接階段，會計師事務所應建立完善的授權審批流程，嚴格按照流程執(zhí)行，加強審批，以便于從源頭加強風險管控，降低風險發(fā)生的可能性；第二，加強執(zhí)行中的管控力度，主要包含兩方面內容，一是在接受委托業(yè)務后，會計師事務所應根據(jù)業(yè)務內容和難易程度選擇合適的人員承接；二是在業(yè)務執(zhí)行過程中，項目組成員必須嚴格按照職業(yè)準則的相關要求，開展審計程序；第三，落實三級復核機制，即從項目負責人-部門負責人抑或是簽字注冊會計師-主任會計師（合伙人）逐級對審計工作底稿進行復核，準確記錄復核出的各種問題，尤其是重大問題，并就其提出應對建議。

另一方面，建立完善的績效考核機制。建立健全績效考核機制是會計師事務所提高內部控制管理水平的有效手段之一，事務所應定期在內部開展績效考核工作，確保考核工作的客觀性與公開性，提高考核結果利用率，基于考核結果落實獎懲機制，以便于有效調動員工工作積極性，為事務所降低人才流失風險提供制度保障。除了考核員工業(yè)務量和業(yè)務收入之外，還需要綜合評價員工工作態(tài)度（比如在實際工作中是否存在消極怠工問題、是否能夠保持熱情飽滿的態(tài)度與客戶溝通等）、工作能力（比如是否能夠和客戶良好溝通、是否能夠獨立及時解決實際問題等）、專業(yè)技能（比如是否有主動進行自我提升、是否考取更高級別的專業(yè)證書等）等綜合素養(yǎng)。在考核過程中，事務所應根據(jù)實際情況，合理劃分和確定業(yè)務量、業(yè)務收入和綜合素養(yǎng)這三項指標的權重，基于權重確定分值。

（三）優(yōu)化風險評估

第一，牢固樹立風險管理意識。風險貫穿事務所經營管理全過程，在發(fā)展過程中不可避免地會存在各類風險，事務所必須樹立正確的風險管理意識，加強風險管理文化建設，引導全體員工正確看待風險管理，為企業(yè)實現(xiàn)內控目標營造良好環(huán)境。同時，在建立健全風險評估機制時，事務所應定期組織員工開展以風險管理為主題的理論業(yè)務培訓工作，不斷提高員工對風險管理工作開展的重視度。

第二，準確識別外部風險，并積極應對。客戶風險是事務所主要面臨的外部風險，事務所可以在內部設立相應的部門或崗位。主要負責甄別客戶、合理評估和預測風險、提供業(yè)務咨詢等，為企業(yè)發(fā)揮風險管理的優(yōu)勢作用奠定基礎。部分從事農產品生產的客戶在通過銀行融資時，會委托事務所出具審計報告，A事務所針對該項業(yè)務實施了風險規(guī)避策略，究其根本，在于農產品的會計計量難度過大，會計核算的規(guī)范性較低，事務所在合理評估的基礎上將其劃入高風險領域。

第三，準確識別內部風險，加強應對。事務所在運行中，主要面臨業(yè)務與人力資源這兩種風險，必須針對性的加強風險管控，準確識別其后隱藏的風險因素，并加以應對。

（四）優(yōu)化監(jiān)督與評價

第一，設立內部監(jiān)督部門。A事務所在內部設立了獨立的內部監(jiān)督部門，主要負責如下內容：一是對各項資產定期開展核對清查工作；二是加強對管理層工作的監(jiān)管力度；動態(tài)化監(jiān)督各部門員工的具體工作情況；健全并優(yōu)化考評體系；定期開展考核工作等等。

第二，建立健全內部評價體系。A事務所基于自身實際情況，在結合員工綜合素養(yǎng)的基礎上，選擇適用于自身發(fā)展的內控評價體系，即在內部設立監(jiān)管評價部門，專門負責設計和制定內控體系，制定完成后及時提交管理人員審批，審批通過后才能予以落實，在落實過程中，監(jiān)督評價部門應及時匯總各部門就內控體系所提出的建議意見，針對性地落實修訂、完善工作。同時，健全激勵機制，制定書面行為規(guī)范，加大宣傳學習力度，加期對審計人員日常工作行為的約束與規(guī)范力度。

四、結語

綜上所述，如何緊跟時代發(fā)展潮流，充分發(fā)揮會計師事務所的優(yōu)勢作用，確保其在激烈的競爭中占據(jù)一席之地，是本文研究的著手點。會計師事務所必須正確看待內部控制的重要性，樹立正確的工作理念和認知，積極探討和研究內控工作中存在的不足和缺陷，深入分析造成其產生的原因，從源頭上加強內控建設，為事務所提高內控工作水平、增強整體管理質量奠定基石，助力其實現(xiàn)長遠穩(wěn)健發(fā)展。