○西安丹普妮商貿(mào)有限責(zé)任公司 鐘 芳

一、現(xiàn)行金蝶KIS專業(yè)版軟件“生產(chǎn)成本核算”的數(shù)據(jù)處理流程

在金蝶KIS專業(yè)版軟件中，用戶進(jìn)行生產(chǎn)成本核算主要涉及到“采購(gòu)管理”、“生產(chǎn)管理”和“存貨核算”三個(gè)功能模塊[1]，其數(shù)據(jù)處理流程如圖1所示。

圖1 生產(chǎn)成本核算的數(shù)據(jù)處理流程

(一)采購(gòu)管理的數(shù)據(jù)處理流程

采購(gòu)管理是金蝶供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)的起點(diǎn)，為此設(shè)計(jì)了采購(gòu)訂單、采購(gòu)入庫(kù)單和采購(gòu)發(fā)票三個(gè)功能項(xiàng)。錄入的采購(gòu)訂單審核后，一旦“下推生成”采購(gòu)入庫(kù)單就被系統(tǒng)自動(dòng)關(guān)閉。審核的采購(gòu)入庫(kù)單在“單貨同到”時(shí)可下推生成采購(gòu)發(fā)票，并相互鉤稽進(jìn)行關(guān)聯(lián)，如圖2所示的前三筆采購(gòu)業(yè)務(wù)；但當(dāng)采購(gòu)“貨到單未到”時(shí)，采購(gòu)入庫(kù)單暫時(shí)不能生成采購(gòu)發(fā)票，如圖2所示的第四筆業(yè)務(wù)；如果采購(gòu)是“單到貨未到”，可以手工先錄入采購(gòu)發(fā)票，等到收到材料后，再及時(shí)“反推生成”采購(gòu)入庫(kù)單，采購(gòu)發(fā)票是后續(xù)進(jìn)行材料外購(gòu)入庫(kù)核算的重要源單據(jù)。

(二)材料存貨核算的數(shù)據(jù)處理流程

材料存貨核算包括入庫(kù)核算和出庫(kù)核算，其數(shù)據(jù)處理流程如圖1所示。存貨計(jì)價(jià)有實(shí)際成本與計(jì)劃成本兩種方法，下面以“實(shí)際成本”計(jì)價(jià)為例進(jìn)行材料核算。

1.材料入庫(kù)核算。主要有外購(gòu)入庫(kù)、估價(jià)入庫(kù)、其他入庫(kù)和盤盈入庫(kù)四種情況。

(1)外購(gòu)入庫(kù)核算。外購(gòu)入庫(kù)核算是材料入庫(kù)核算的主要內(nèi)容，其對(duì)象是本期已經(jīng)審核并與采購(gòu)入庫(kù)單鉤稽但未生成憑證的采購(gòu)發(fā)票。材料采購(gòu)成本除了買價(jià)外，還要承擔(dān)異地運(yùn)雜費(fèi)、途中的合理?yè)p耗等費(fèi)用，這些費(fèi)用要在采購(gòu)發(fā)票的“應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用”欄目中錄入，只有通過(guò)“外購(gòu)入庫(kù)核算”，才能將費(fèi)用計(jì)入材料的采購(gòu)成本。如甲材料發(fā)生了600.00元的采購(gòu)費(fèi)用，其采購(gòu)成本將由原來(lái)的35.78元變更為35.98元，如圖2所示，即(107340.00+600.00)/3000 = 107940.00/3000。

(2)估價(jià)入庫(kù)核算。主要是對(duì)本期采購(gòu)發(fā)票未到的采購(gòu)入庫(kù)單進(jìn)行估價(jià)入賬，用戶可錄入單價(jià)，系統(tǒng)計(jì)算出金額，或錄入金額，由系統(tǒng)倒算出單價(jià)。由于進(jìn)入存貨核算系統(tǒng)的單據(jù)都已經(jīng)審核，估價(jià)可以在已審核的單據(jù)上直接進(jìn)行。如對(duì)圖2中本月采購(gòu)的1000公斤丙材料單價(jià)估價(jià)為37.00元，總金額為 37 000.00元。

圖2 采購(gòu)發(fā)票

(3)其他入庫(kù)核算。處理非采購(gòu)類型的材料入庫(kù)，比如接受捐贈(zèng)、委托加工入庫(kù)的材料。這類業(yè)務(wù)不涉及采購(gòu)管理，所以，源單據(jù)應(yīng)在“倉(cāng)存管理”模塊中錄入。例如本月7日接受乙材料捐贈(zèng)1500公斤，單價(jià)為35.00元。

(4)盤盈入庫(kù)核算。材料盤盈是根據(jù)“盤點(diǎn)報(bào)告單”確認(rèn)的，這類業(yè)務(wù)與采購(gòu)管理無(wú)關(guān)，所以，源單據(jù)也應(yīng)在“倉(cāng)存管理”模塊中錄入。例如本月11日甲材料盤盈了100公斤，采購(gòu)無(wú)稅單價(jià)應(yīng)參考該材料以往的資料來(lái)手工錄入。

2.材料出庫(kù)核算。在實(shí)際成本計(jì)價(jià)法下，材料發(fā)出計(jì)價(jià)有“先進(jìn)先出法”、“移動(dòng)平均法”和“加權(quán)平均法”等方法，如實(shí)例中甲乙丙三種材料在物料“基礎(chǔ)設(shè)置”時(shí)選擇的是“移動(dòng)平均法”。生產(chǎn)領(lǐng)料是材料出庫(kù)的主要形式，進(jìn)行材料出庫(kù)核算時(shí)，系統(tǒng)按照材料指定的計(jì)價(jià)方法，自動(dòng)根據(jù)本月各種材料的入庫(kù)和出庫(kù)情況分別進(jìn)行核算，查看核算報(bào)告，如圖3所示。

圖3 甲材料出庫(kù)核算

(三)生產(chǎn)管理的數(shù)據(jù)處理流程

生產(chǎn)管理是產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算的主要模塊，金蝶軟件為此設(shè)計(jì)了生產(chǎn)任務(wù)單、生產(chǎn)領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫(kù)單、在產(chǎn)品產(chǎn)量錄入單、費(fèi)用分?jǐn)倖魏蜕a(chǎn)成本核算等六項(xiàng)功能[2]，其現(xiàn)行數(shù)據(jù)處理流程如圖1所示。

1.生產(chǎn)領(lǐng)料單。生產(chǎn)領(lǐng)料單通常是根據(jù)生產(chǎn)任務(wù)單來(lái)下推生成，它在核算材料出庫(kù)之前，其中僅有領(lǐng)用的數(shù)量而沒(méi)有單價(jià)與金額。生產(chǎn)領(lǐng)料單只有與生產(chǎn)任務(wù)單進(jìn)行關(guān)聯(lián)，才能自動(dòng)“反寫”材料出庫(kù)核算的單價(jià)與金額，如圖4所示，否則，就要手工來(lái)錄入。

圖4 生產(chǎn)領(lǐng)料單自動(dòng)反寫單價(jià)與金額

2.產(chǎn)品入庫(kù)單。產(chǎn)品入庫(kù)單在核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本之前，只有入庫(kù)的數(shù)量而沒(méi)有單價(jià)與金額，如圖5所示。企業(yè)只要有完工產(chǎn)品，就應(yīng)進(jìn)行成本核算。

圖5 產(chǎn)品入庫(kù)單

3.在產(chǎn)品產(chǎn)量錄入單。根據(jù)產(chǎn)品入庫(kù)單，系統(tǒng)能夠自動(dòng)計(jì)算出在產(chǎn)品的賬存數(shù)量和實(shí)際數(shù)量，當(dāng)賬實(shí)不一致時(shí)，用戶還可調(diào)整實(shí)際數(shù)量，如實(shí)例中A、B、C三種產(chǎn)品都是“部分完工”。在成本核算之前，必須確定在產(chǎn)品的約當(dāng)系數(shù)即完工程度，如圖6所示。系統(tǒng)將以此為依據(jù)，自動(dòng)計(jì)算出在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量和產(chǎn)品的約當(dāng)總量，為成本核算提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

圖6 在產(chǎn)品產(chǎn)量與約當(dāng)系數(shù)

4.費(fèi)用分?jǐn)倖?。產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程發(fā)生的材料費(fèi)用外的其他生產(chǎn)費(fèi)用，也要納入產(chǎn)品成本核算。由于其他生產(chǎn)費(fèi)用與購(gòu)銷存業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)，所以只能從賬務(wù)處理系統(tǒng)中取數(shù)，錄入在費(fèi)用分?jǐn)倖紊弦源峙?。費(fèi)用分?jǐn)倖闻c產(chǎn)品入庫(kù)單關(guān)聯(lián)后，才能參與生產(chǎn)成本核算，關(guān)聯(lián)傳遞過(guò)來(lái)的產(chǎn)品數(shù)量是完工的實(shí)收數(shù)量，而不是全部的應(yīng)收數(shù)量。這些其他生產(chǎn)費(fèi)用也只能在各種完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。用戶既可按照產(chǎn)品數(shù)量或工時(shí)進(jìn)行自動(dòng)分配，也可手工進(jìn)行分配。例如本月發(fā)生的 121 035.78 元直接人工和 159 064.65 元制造費(fèi)用，其自動(dòng)分配結(jié)果如圖7所示。

圖7 費(fèi)用分?jǐn)?/p>

5.生產(chǎn)成本核算。上述四個(gè)單據(jù)是生產(chǎn)成本核算的基礎(chǔ)，只有關(guān)聯(lián)了生產(chǎn)任務(wù)單的產(chǎn)品入庫(kù)單，才能自動(dòng)反寫生產(chǎn)成本核算的單價(jià)與金額，如圖8所示，以A產(chǎn)品為例來(lái)解析核算的內(nèi)部原理，A產(chǎn)品本月發(fā)生的材料費(fèi)用為 174 809.09元(見(jiàn)圖4)，A產(chǎn)品的約當(dāng)總量=140+60×0.7=182件(見(jiàn)圖6)，這樣，A產(chǎn)品的材料費(fèi)用分配率=174809.09/182≈960.4895，140件完工A產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的材料費(fèi)用=140×960.4895=134468.53元；再加上140件完工產(chǎn)品分配的 32 586.56 元直接人工和 42 825.10 元制造費(fèi)用(見(jiàn)圖7)，成本共計(jì) 209 880.19元，單位成本=209 880.19/140≈1499.14。

圖8 反寫生產(chǎn)成本核算的單價(jià)與金額

二、改進(jìn)金蝶軟件“生產(chǎn)成本核算”的功能設(shè)計(jì)

(一)現(xiàn)行設(shè)計(jì)“生產(chǎn)成本核算”功能的局限性

從實(shí)例分析過(guò)程來(lái)看，現(xiàn)行設(shè)計(jì)的“生產(chǎn)成本核算”功能，根據(jù)“生產(chǎn)領(lǐng)料單”、“產(chǎn)品入庫(kù)單”和“在產(chǎn)品產(chǎn)量錄入單”，能夠?qū)ⅰ爸苯硬牧稀辟M(fèi)用在各種產(chǎn)品之間以及同一種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行自動(dòng)分配，這部分的功能設(shè)計(jì)已趨于完善。

但是，為分配其他生產(chǎn)費(fèi)用而現(xiàn)行設(shè)計(jì)的“費(fèi)用分?jǐn)倖巍惫δ軈s不盡合理[3]。按照成本核算理論，其他生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)先在各種產(chǎn)品之間分配，然后才能在同一種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品再分配。雖說(shuō)該功能可以巧合適用于“月末產(chǎn)品全部完工或者在產(chǎn)品只計(jì)原材料費(fèi)用(即不承擔(dān)其他費(fèi)用，由完工產(chǎn)品全部承擔(dān))”的核算情況，但對(duì)于產(chǎn)品生產(chǎn)是部分完工以及在產(chǎn)品還要承擔(dān)各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，該功能就無(wú)法自動(dòng)分配，只能手工進(jìn)行分配。圖6中的A、B、C三種產(chǎn)品月末都有在產(chǎn)品，但是在圖7中，本月發(fā)生的 32 586.56 元直接人工和 42 825.10 元制造費(fèi)用，就直接在這三種產(chǎn)品的“完工”數(shù)量之間進(jìn)行了全部分配，這不僅有悖于成本核算程序，而且也無(wú)法給在產(chǎn)品分配應(yīng)承擔(dān)的其他生產(chǎn)費(fèi)用。為了提高金蝶軟件核算生產(chǎn)成本的速度與質(zhì)量，必須改進(jìn)有關(guān)生產(chǎn)成本核算的現(xiàn)行設(shè)計(jì)。

(二)改進(jìn)“生產(chǎn)成本核算”功能設(shè)計(jì)的思路

經(jīng)過(guò)剖析現(xiàn)行“生產(chǎn)成本核算”功能設(shè)計(jì)存在的關(guān)鍵問(wèn)題，是不能按照成本核算程序來(lái)自動(dòng)分配“直接人工”和“制造費(fèi)用”等其他生產(chǎn)費(fèi)用。究其根源，應(yīng)從以下兩個(gè)方面加以改進(jìn)。

1.改進(jìn)“在產(chǎn)品產(chǎn)量錄入單”功能設(shè)計(jì)。從圖6可見(jiàn)，現(xiàn)行設(shè)計(jì)的“約當(dāng)系數(shù)”特指的是在產(chǎn)品的“投料程度”，它只在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配“直接材料”時(shí)起作用，而不參與其他生產(chǎn)費(fèi)用的分配。這樣一來(lái)，表單中就沒(méi)有分配其他生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)所需的“加工程度”。所以，該功能應(yīng)將原來(lái)的“約當(dāng)系數(shù)”分解設(shè)置成“投料程度”和“加工程度”兩個(gè)指標(biāo)。如圖9所示，這是改進(jìn)“生產(chǎn)成本核算”功能設(shè)計(jì)的關(guān)鍵所在。

圖9 改進(jìn)后的在產(chǎn)品產(chǎn)量錄入單

2.改進(jìn)“費(fèi)用分?jǐn)倖巍惫δ茉O(shè)計(jì)。在圖7中，表頭設(shè)計(jì)的“折舊費(fèi)用、水電費(fèi)用、輔助材料和其他費(fèi)用”四個(gè)指標(biāo)純屬多余。因?yàn)?，這些費(fèi)用在平時(shí)發(fā)生時(shí)，按照各部門受益情況，就已分別計(jì)入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“銷售費(fèi)用”等賬戶。其中，只有歸集的“制造費(fèi)用”才在期末參與生產(chǎn)成本的核算。所以，表頭只需設(shè)計(jì)“直接人工”和“制造費(fèi)用”這兩個(gè)待分配的指標(biāo)，如圖10所示。另外，“費(fèi)用分?jǐn)倖巍敝械漠a(chǎn)品數(shù)量，應(yīng)該是全部的數(shù)量(即完工與在產(chǎn)品)，而不僅僅是完工的數(shù)量。只有這樣，其他生產(chǎn)費(fèi)用才能先在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行自動(dòng)分配，在“生產(chǎn)成本核算”時(shí)再在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間繼續(xù)分配。

圖10 改進(jìn)后的費(fèi)用分配單

(三)改進(jìn)設(shè)計(jì)后“生產(chǎn)成本核算”的業(yè)務(wù)流程

期末，進(jìn)行產(chǎn)品成本核算應(yīng)分三步來(lái)實(shí)現(xiàn)[4]，如圖11所示。第一步，進(jìn)行材料出庫(kù)核算，將生產(chǎn)領(lǐng)料的出庫(kù)成本計(jì)算出來(lái)，將單價(jià)與金額反寫在生產(chǎn)領(lǐng)料單中，形成各種產(chǎn)品的材料費(fèi)用；第二步，在各種產(chǎn)品之間分?jǐn)偲渌a(chǎn)費(fèi)用，形成各產(chǎn)品的人工費(fèi)用與制造費(fèi)用；第三步，在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間將各產(chǎn)品歸集的材料費(fèi)用與其他費(fèi)用立體交叉同時(shí)進(jìn)行分配，匯總完工產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的各種費(fèi)用，最終計(jì)算出產(chǎn)品的單位成本，并反寫在產(chǎn)品入庫(kù)單中。

圖11 生產(chǎn)成本核算的業(yè)務(wù)流程

改進(jìn)設(shè)計(jì)后，產(chǎn)品成本核算就能考慮到在產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)核算的其他生產(chǎn)費(fèi)用，如圖12所示。核算完工產(chǎn)品的總成本和單位成本與圖8以前的結(jié)果相比更合理、準(zhǔn)確。仍然以A產(chǎn)品為例，140件完工A產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的材料費(fèi)用=140×960.4895=134 468.53元不變；從圖9可得，A產(chǎn)品分配其他費(fèi)用的約當(dāng)總量為170件(即140+60×0.5)，再根據(jù)圖12，完工A產(chǎn)品應(yīng)分配的直接人工=140×(34 581.65/170)≈140×203.4215=28 479.01元，應(yīng)分配的制造費(fèi)用=140×(45 447.04/170)≈140×267.3355=37 426.97元，成本共計(jì) 200 374.51元，單位成本=200 374.51/140≈1431.25。

圖12 改進(jìn)功能設(shè)計(jì)后核算的產(chǎn)品成本