文/魏婧（四川中平會計師事務所有限責任公司）

行政事業(yè)單位是我國重要的社會服務機構(gòu)，不僅擔負著社會經(jīng)濟建設(shè)的責任，還承擔著服務的責任。各單位應當建立完善的內(nèi)控體系，分析所處行業(yè)的風險可能性大小，從單位內(nèi)部加強風險防范意識，提升內(nèi)部控制質(zhì)量，促進單位健康發(fā)展?，F(xiàn)階段，多數(shù)風險的出現(xiàn)是因為缺乏全方位的管控與防范。如何通過內(nèi)部控制的手段降低風險成了各事業(yè)單位的重要議題。

一、內(nèi)部控制的相關(guān)概述

（一）內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是一種資源協(xié)調(diào)手段，能促進各組織單位內(nèi)政策有效落實，保護會計數(shù)據(jù)的合規(guī)性，提高行政事業(yè)單位經(jīng)營水平。這是早期的內(nèi)部控制概念，由美國會計師協(xié)會定義。我國在2008年發(fā)布的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》中也給出了內(nèi)控的相關(guān)定義：內(nèi)控是由董事會、經(jīng)理層、監(jiān)理會領(lǐng)導實施，且全員參與，實現(xiàn)控制目標的全過程。雖表述稍有差異，但是實際內(nèi)容與西方趨同。換句話說，內(nèi)部控制不是一成不變的靜態(tài)過程，隨著各組織單位戰(zhàn)略實施的改變，要做出相應調(diào)整，發(fā)揮其協(xié)調(diào)作用，是管理者保證事業(yè)單位經(jīng)營目標實現(xiàn)的常用手段?？偟膩碚f，內(nèi)部控制可以通過各項控制措施的實施，實現(xiàn)單位管理目標，維護事業(yè)單位資產(chǎn)安全，提升經(jīng)營效率，增強會計數(shù)據(jù)的可靠性。

（二）內(nèi)部控制與風險管理的聯(lián)系

風險防范是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標中的關(guān)鍵要素，內(nèi)部控制是實現(xiàn)風險防范的重要手段。風險存在于單位生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制可以實現(xiàn)生產(chǎn)流程的規(guī)范化與標準化，可以很好地把控單位內(nèi)生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制是風險管理中應對內(nèi)部風險的主要辦法，兩者在維持事業(yè)單位經(jīng)營穩(wěn)定性與提高經(jīng)濟效益方面的目標是一致的[1]。

在要素內(nèi)容上，兩者具有承接關(guān)系，內(nèi)部控制的內(nèi)容與風險管理的工作內(nèi)容有部分重合，其中風險評估、信息與溝通、控制活動、控制環(huán)境、監(jiān)督等五方面內(nèi)容是重合的。風險管理包含了內(nèi)部控制，風險管理中還包括事件識別與風險對策等方面的內(nèi)容。除此之外，內(nèi)部控制與風險管理皆需要組織內(nèi)全體成員參與其中，最終責任人都是各單位管理層?，F(xiàn)今，大部分學者認為：風險管理較多被應用于組織決策與生產(chǎn)經(jīng)營中，內(nèi)部控制多用于財務審計中，各自都有一定局限性，但因為各自內(nèi)容交叉且互補，在未來管理中，二者的融合趨勢明顯。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）缺乏風險管理意識

目前，科技智能信息技術(shù)發(fā)展較快，使事業(yè)單位面臨的風險越來越復雜，不確定性風險越來越多。所以，單位在面臨風險時識別、評估的及時性尤為重要，但是因為目前大部分單位并沒有硬性要求，管理者們的風險意識較為薄弱，對風險重視不夠。另外，事業(yè)單位的培訓內(nèi)容主要圍繞信息安全、廉政教育、管理等方面展開，對內(nèi)部控制的培訓宣導不夠。部分單位基層部門員工規(guī)模龐大，工作內(nèi)容較為機械，欠缺主動學習意識，且接受新知識能力不高，流程化的培訓與思想宣導力度不夠，風險管理理念灌輸不足，培訓內(nèi)容的質(zhì)量有待提升。多數(shù)單位未將風險管理與單位的經(jīng)營理念相結(jié)合，無法體現(xiàn)對風險的重視程度，未能發(fā)揮對風險防范意識的引導作用。

（二）風險評價與預警機制不健全

目前，部分事業(yè)單位已經(jīng)在部門的各項規(guī)章制度中強調(diào)了對財務風險的管控，但風險預警體系建設(shè)仍不夠完善。大部分單位的風險預警需要通過財務風險指標變動完成，缺少風險預警部門。這種情況導致單位在面對行業(yè)市場變化與政策調(diào)整時，無法做到系統(tǒng)化應對，不能對單位的長期發(fā)展作出指導。另外，風險預警崗位沒有實現(xiàn)專人專崗，財務預警分析由基層財務人員完成，在面對突發(fā)狀況時難以保證預警工作有序完成。財務工作人員對風險預警的關(guān)注往往停留在數(shù)據(jù)的變動上，難以發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)背后的潛在風險，加大了風險預警工作的開展難度。

（三）內(nèi)部信息溝通與報告不暢

行政事業(yè)單位的信息溝通需要有暢通的信息溝通系統(tǒng)，我國市場經(jīng)濟起步較晚，部分事業(yè)單位由于管理體系不完善，導致內(nèi)外部信息溝通不暢。現(xiàn)階段，各單位已經(jīng)加強了在研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新等方面的投入，但外部信息系統(tǒng)不夠完善，導致溝通不暢。有的僅實現(xiàn)了垂直方向上的信息溝通，與外部相關(guān)機構(gòu)溝通較少。沒有統(tǒng)一的信息交互中心，導致業(yè)務處理基本處于相互隔離的狀態(tài)?，F(xiàn)階段，部分事業(yè)單位還未創(chuàng)建自己的信息溝通平臺，與外界信息只能單向溝通，外界無法了解事業(yè)單位真實情況。

在智能化不斷發(fā)展的今天，部分事業(yè)單位的信息化發(fā)展速度較慢，存在未設(shè)置內(nèi)部信息溝通渠道或內(nèi)部溝通機制不完善的問題。有的單位出于安全性考慮，信息權(quán)限一般以部門職能劃分，各部門只能了解到自己權(quán)限內(nèi)的信息，無法第一時間獲取其他需要的信息，影響到內(nèi)部控制的協(xié)作性，降低了部門間聯(lián)合辦事的效率。

（四）內(nèi)部控制審計監(jiān)督缺位

審計監(jiān)督是內(nèi)控有效執(zhí)行的保障，但目前，多數(shù)事業(yè)單位的內(nèi)部審計關(guān)注點還是在財務報表的數(shù)據(jù)上，更重視對財務數(shù)據(jù)的審計與內(nèi)部控制效果的評價，忽視了對生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)可能存在風險的控制，并沒有從單位未來發(fā)展的風險因素進行考量，審計制度無法有效防范財務風險的發(fā)生，對單位各部門內(nèi)部控制和風險管理未發(fā)揮應有的監(jiān)督作用。

（五）內(nèi)部控制制度不夠完善

現(xiàn)階段，多數(shù)事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)仍然存在執(zhí)行不到位的情況，主要是因為內(nèi)控制度不夠完善或者制度與現(xiàn)階段的狀況不相適應，導致內(nèi)控無法全面覆蓋到生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)。部分單位因為規(guī)模較大、業(yè)務復雜，內(nèi)部控制制度難以落實到單位各部門的末端，政策執(zhí)行主要依靠員工自覺性，內(nèi)控執(zhí)行效果無法保證。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制改善措施

（一）提高風險管理意識

行政事業(yè)單位風險管理意識是一個逐步增強的過程，面對多元化經(jīng)濟發(fā)展的情況，單一的管理模式已經(jīng)無法為單位進一步發(fā)展提供動力，既要提高對內(nèi)部控制的重視程度，也要將風險管理提升至單位發(fā)展的戰(zhàn)略位置，在內(nèi)部控制中強化風險意識。

內(nèi)部控制體系的落腳點在于政策的執(zhí)行者，也就是事業(yè)單位內(nèi)全體員工。所以，強化全面風險管理意識就要以全體員工為對象，開展提升人員風險意識的培訓。首先，要創(chuàng)新培訓方式，要充分借助新媒體載體，比如微信、線上視頻等掌上學習平臺，設(shè)立全面風險管理學習板塊，使職工在業(yè)余時間加強風險管理意識。其次，要創(chuàng)新培訓內(nèi)容，培訓人員要做好單位風險常識等知識培訓，更新培訓內(nèi)容，突出培訓重點，將知識分類，減輕員工負擔，提升培訓效率。再次，要創(chuàng)新培訓機制，通過崗位內(nèi)容將員工分類培訓，加強崗位內(nèi)容培訓的同時，對特殊技術(shù)崗位提供專業(yè)技術(shù)培訓，做好風險意識灌輸。對于財務、后勤保管等職能部門，要提升其業(yè)務素質(zhì)與風險處置能力。最后，要探索新的培訓途徑，可以選送各部門基層員工外出培訓，也可以定期邀請行業(yè)專家授課，幫助全體員工學習成功經(jīng)驗與管理理念，開闊員工視野，提升員工風險管理素質(zhì)。

（二）健全風險評價與預警機制

現(xiàn)階段，部分行業(yè)因為貿(mào)易競爭的加劇，面臨的風險越來越復雜。行政事業(yè)單位應當設(shè)置財務風險預警崗位，專門對單位的財務狀況實施動態(tài)評估。該崗位要由單位內(nèi)管理層負責，崗位職責除了對財務風險進行監(jiān)測外，還要與管理人員加強溝通，制定財務風險預警計劃，做好預警日常統(tǒng)籌工作，提高風險預警的工作效率。針對預測到的風險要深入分析成因，并結(jié)合單位發(fā)展現(xiàn)狀及時給出防范措施與意見。與此同時，事業(yè)單位還要加強風險預警人員的培養(yǎng)與選拔，也可以吸納外部專業(yè)預警人員加入，提高風險預警的專業(yè)水平，實現(xiàn)事業(yè)單位良性發(fā)展[2]。

風險預警作為風險管理的重要環(huán)節(jié)，要做到實時監(jiān)測，所以，還應將風險預警融入事業(yè)單位日常管理中，轉(zhuǎn)變例行匯報的工作方式。從實際出發(fā)，將風險預警融入財務快報內(nèi)，做到日日總結(jié)、周周匯報。采用這種方式，一方面可以實時反饋市場情況，調(diào)整戰(zhàn)略方向；另一方面還能總結(jié)發(fā)展經(jīng)驗，不斷完善預警方式，實現(xiàn)單位的平穩(wěn)運行。

（三）加強信息溝通與報告

首先，要構(gòu)建外部溝通系統(tǒng)。外部溝通系統(tǒng)主要針對事業(yè)單位的供應商、基層采購部門、客戶群體、財務部門等。財務部門與供應商和客戶的溝通非常重要。財務部門可以通過外部溝通系統(tǒng)與供應商和客戶聯(lián)系財務款項事宜，并要在后期進行回訪，規(guī)避財務風險。各單位還要建立專門的單位外部反饋網(wǎng)站或者微信公眾號平臺等官方信息發(fā)布渠道，對部分信息通過官方渠道公開化，一方面方便外界對單位內(nèi)服務政策的了解，另一方面也可以讓單位內(nèi)的積極動態(tài)被人關(guān)注，起到正向宣傳作用。此外，對于銀行、其他政府單位等官方機構(gòu)，要創(chuàng)新網(wǎng)絡化的資金協(xié)調(diào)信息平臺，實現(xiàn)與本單位的直接聯(lián)系模式，完善與溝通互聯(lián)渠道，實現(xiàn)資金一致性管控，降低資金管控風險。最后，還要集中資金數(shù)據(jù)，將其統(tǒng)一整合，使數(shù)據(jù)信息變?yōu)榭衫谩⒖刹僮鞯墓芾硇畔?，為事業(yè)單位的有效發(fā)展提供決策支持，提升單位的內(nèi)部控制能力[3]。

其次，要完善事業(yè)單位內(nèi)部溝通系統(tǒng)，建立各部門間的溝通渠道，實現(xiàn)內(nèi)控信息化，將資金關(guān)聯(lián)的內(nèi)部信息有效連接。根據(jù)統(tǒng)一標準，構(gòu)建互聯(lián)互通的全面預算、資金核算等財務控制的資金管理信息平臺，實現(xiàn)內(nèi)部控制的全方位協(xié)同與貫通作用，完成內(nèi)部資金的全過程管理。對資金的來源、執(zhí)行應用、資金規(guī)劃等方面進行監(jiān)控，構(gòu)建完善的使用規(guī)劃。還可以將財務票據(jù)、規(guī)章制度等上傳至該系統(tǒng)，生成數(shù)據(jù)信息，使賬表信息更加完整。該系統(tǒng)可以對資金的落實與預算差異進行反饋，對預算執(zhí)行狀況提供重要信息，為進一步加強內(nèi)部控制提供了保障。

（四）加強內(nèi)部審計監(jiān)督

黨的十八大以來，各行業(yè)、各領(lǐng)域都在倡導反腐，成效十分顯著。行政事業(yè)單位應當增強風險意識，防止權(quán)力擴大化，將監(jiān)督與審計落實在日常管理中。除了積極配合上級部門的審計與監(jiān)察之外，還要加強內(nèi)部審計監(jiān)督機制，防患于未然，及時糾正紕漏，預防違規(guī)行為的發(fā)生。

首先，要加強內(nèi)部審計。內(nèi)部審計對于單位自身所處行業(yè)的情況與業(yè)務類型更加熟悉。相比外部審計，內(nèi)部審計可以更深入管理的方方面面。在內(nèi)部審計過程中，要及時發(fā)現(xiàn)問題所在，對于一些較為隱蔽的問題，要深入挖掘，給出改善建議。內(nèi)部審計要以風險管理為導向，融入風險組合觀念，相比單純的內(nèi)審來說更加系統(tǒng)，更加規(guī)范。風險導向下的內(nèi)部控制，審計人員的角色與職能發(fā)生了轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的內(nèi)審人員強調(diào)規(guī)范行為，基于風險管理的內(nèi)審人員強調(diào)風險防范。內(nèi)審工作者要在風險管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)運用掌握的技術(shù)知識，客觀地為各部門提供建議與咨詢，主動管理風險并且消除潛在風險。

一旦有風險發(fā)生，要謹慎處理并且分析原因，及時采取應對措施。還要通過培訓與激勵，提升審計人員的學習積極性，安排不同崗位輪崗，了解基層業(yè)務崗位職責，提升審計工作質(zhì)量，便于后續(xù)工作開展[4]。

其次，要調(diào)動全員進行日常監(jiān)督。強化內(nèi)部控制的監(jiān)督，就要從事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)入手，監(jiān)督范圍上到高層管理人員，下至基層業(yè)務人員，單位要組織員工學習監(jiān)督管理制度，并且建立監(jiān)督舉報通道。也可通過責任書簽訂的方式進行監(jiān)督，比如，采購合同完成之前，與相關(guān)人員簽訂責任書，以示警醒，規(guī)范資金使用行為。全員監(jiān)督的管理力度雖然比不上內(nèi)部審計，但可以起到補充作用，使事業(yè)單位整體監(jiān)督機制更加完善。

（五）完善內(nèi)部控制制度

行政事業(yè)單位要想實現(xiàn)長遠穩(wěn)定發(fā)展，就必須要強化內(nèi)部控制體系，制定更為完善的內(nèi)部控制制度。第一，要建立以人為本的思想制度，強化感情交流。從西方管理經(jīng)驗來看，內(nèi)部控制制度的有效實施，離不開所有員工的努力。深入以人為本的思想，可以消除管理層與基層員工之間的隔閡，可以形成強有力的執(zhí)行群體，保持單位各項政策能穩(wěn)定執(zhí)行，保障內(nèi)控制度順利實施。第二，要重視倫理道德規(guī)范建設(shè)，建立良好的氛圍，形成團隊精神。在新經(jīng)濟形勢下，倫理道德建設(shè)價值較高，內(nèi)部控制的起點應當是“修己”，也就是自我管理，這也是未來管理模式的內(nèi)部控制趨勢。第三，健全人力資源管理制度。要建立人才培養(yǎng)與錄用制度，選拔德才兼?zhèn)涞墓芾砣瞬?；還要制定規(guī)范的崗位工作標準，并完善考核制度。第四，要針對生產(chǎn)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)制定內(nèi)控制度[5]。關(guān)注制度執(zhí)行過程，若出現(xiàn)偏離政策的情況要及時補救，采取調(diào)整機制。首先，要加大對資金審批的制度建設(shè)。制定并完善對財政資金的管理制度，利用制度規(guī)范基層的業(yè)務活動，按照制度履行資金審批程序；還要明確資金使用中的相關(guān)職責，將審批決策權(quán)交由單位管理層負責，逐級劃分審議與執(zhí)行責任，重大投資可以引入第三方中介機構(gòu)來論證項目可行性，開展獨立評估；資金管理部門還要負責監(jiān)控資金使用情況，定期開展專項檢查，提供檢查報告。其次，要完善單位內(nèi)采購業(yè)務管理制度。要優(yōu)化供應商選擇，由采購部門按照供應企業(yè)的生產(chǎn)力、供應價格等情況分配供應份額，并加強廉政制度管理，防止違規(guī)行為出現(xiàn)。再次，要完善資產(chǎn)管理制度，事業(yè)單位要充分借助新技術(shù)，開展定期盤點，記錄耗損，形成管理臺賬，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時溝通處理，確保執(zhí)行到位，提高工作效率，降低國有資產(chǎn)流失風險。除此之外，企業(yè)要根據(jù)自身的情況，細化不同環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度，推進內(nèi)部控制的落實。

四、結(jié)束語

綜上所述，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理任重道遠，也勢在必行。隨著群眾對行政事業(yè)單位服務質(zhì)量要求的不斷提升，事業(yè)單位要嘗試探索新的管理模式，并在實踐中將其細化。從現(xiàn)階段各單位的內(nèi)部控制執(zhí)行情況來看，多數(shù)單位已經(jīng)將風險管理逐步深入到管理規(guī)劃內(nèi)，以求能在激烈的市場競爭中提升經(jīng)營效益，給群眾帶來更高水平的社會服務。希望本文的研究，能對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制提供參考價值。