顧曹偉 （中機國際工程設計研究院有限責任公司華東分院 江蘇南京 210000）

近年來，工程勘察設計行業(yè)尤其是建筑勘察設計行業(yè)市場逐漸飽和，企業(yè)之間的競爭日益激烈，很多企業(yè)開始著眼于業(yè)務轉(zhuǎn)型，在保留原有業(yè)務的基礎上，承攬工程總承包業(yè)務。相比傳統(tǒng)的工程勘察設計業(yè)務，工程總承包業(yè)務能把相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈的上下游企業(yè)連接起來，并產(chǎn)生一定的規(guī)模經(jīng)濟效應，從而有利于工程勘察設計企業(yè)從單業(yè)務類企業(yè)走向綜合業(yè)務類企業(yè)。目前，國家出臺了一系列減稅降費的財政政策，其中，增值稅加計抵減10%的稅收優(yōu)惠政策與工程總承包業(yè)務產(chǎn)生大量進項稅額的特性尤為匹配。本文將傳統(tǒng)工程勘察設計企業(yè)和承接總承包的工程勘察設計企業(yè)的業(yè)務進行對比，通過闡述二者的業(yè)務成本及增值稅稅負特點，分析增值稅加計抵減政策對工程勘察設計企業(yè)的影響。

一、增值稅加計抵減應納稅額政策簡述

2019年3月，為推進增值稅實質(zhì)性減稅，財政部、稅務總局及海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》，《公告》明確：自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減納稅人當期應納稅額；生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。2022年3月，為減輕新冠疫情對服務行業(yè)的影響、促進服務業(yè)領域發(fā)展，《財政部 稅務總局關(guān)于促進服務業(yè)領域困難行業(yè)紓困發(fā)展有關(guān)增值稅政策的公告》 將增值稅加計抵減應納稅額政策延續(xù)到2022年12月31日。

本文主要討論增值稅加計抵減對以下兩類工程勘察設計企業(yè)的影響：一是傳統(tǒng)工程勘察設計企業(yè)。該類企業(yè)承接工程勘察、設計、咨詢等主要業(yè)務，不承接總承包業(yè)務。二是承接總承包項目的工程勘察設計企業(yè)。在提供勘察、設計、咨詢等原有業(yè)務的基礎上，該類企業(yè)還承接總承包業(yè)務，但總承包有關(guān)業(yè)務仍處于起步階段，相關(guān)總承包業(yè)務收入占該企業(yè)全部銷售額的比重不超過50%。按照稅法規(guī)定，無論哪一類工程勘察設計企業(yè)都屬于現(xiàn)代服務業(yè)納稅人，適用增值稅可抵扣進項稅額加計10%的稅收優(yōu)惠政策。

二、工程勘察設計企業(yè)業(yè)務成本及增值稅稅負特點

（一）傳統(tǒng)工程勘察設計企業(yè)業(yè)務成本及增值稅稅負特點

1.傳統(tǒng)工程勘察設計企業(yè)業(yè)務成本。傳統(tǒng)工程勘察設計企業(yè)主要以承接工程勘察、設計、咨詢等業(yè)務為主，通過各種專業(yè)化服務來經(jīng)營并獲取收益，屬于現(xiàn)代服務業(yè)。傳統(tǒng)的工程勘察設計企業(yè)一般存在市場區(qū)域性、行業(yè)固定性、人員資質(zhì)專一性等特點。首先，一般情況下，傳統(tǒng)的工程勘察設計企業(yè)的市場按照特定的區(qū)域進行分割。在特定的區(qū)域內(nèi)，一些工程勘察設計企業(yè)存在一定的競爭優(yōu)勢。其次，各個企業(yè)涉及的行業(yè)相對比較固定，例如，某些企業(yè)主要專注于市政環(huán)保等行業(yè)的工程勘察設計，某些企業(yè)主要專注于房地產(chǎn)或者燃氣能源等行業(yè)的工程勘察設計。再次，工程勘察設計人員的資質(zhì)會集中在特定的領域。工程勘察設計業(yè)務往往要求相關(guān)人員擁有特定的資質(zhì)，不同的勘察設計業(yè)務所需的資質(zhì)往往不盡相同。因此，為了充分占有該特定行業(yè)的勘察設計業(yè)務，傳統(tǒng)工程勘察設計企業(yè)會要求所屬勘察設計人員就特定行業(yè)獲取相關(guān)的資質(zhì)。傳統(tǒng)工程勘察設計企業(yè)的業(yè)務特點有別于其他行業(yè)，其主要成本也存在一定的特殊性，主要包括：人工成本、技術(shù)與科研等專業(yè)分包成本、差旅費、各類稅費等。

（1）人工成本是勘察設計企業(yè)最主要的成本，主要涉及人員的工資薪酬、福利、差旅費、辦公費等一系列費用。其中工資薪酬、福利在人工成本中占比最大，因為人力資源是工程勘察設計企業(yè)的核心資源。工程勘察設計企業(yè)能否持續(xù)發(fā)展、能否占有穩(wěn)定的市場，很大程度上取決于工程勘察設計人員的業(yè)務能力。從業(yè)務特征的角度來看，大部分工程勘察設計業(yè)務以腦力勞動為主，相關(guān)業(yè)務對勘察設計人員的綜合素質(zhì)要求較高?？辈煸O計人員需要擁有一定的專業(yè)理論、技術(shù)基礎以及相關(guān)項目的業(yè)績積累，并取得一些特定證書，例如：一級建筑師、一級建造師、注冊造價師等。

（2）技術(shù)與科研專業(yè)分包成本主要是指資質(zhì)不足等原因而產(chǎn)生的各類專業(yè)分包成本。因為工程勘察設計業(yè)務涵蓋面廣，有些業(yè)務需要特定的資質(zhì)，因此，當出現(xiàn)一些業(yè)務需要特定的資質(zhì)時，工程勘察設計企業(yè)往往會將對應的業(yè)務進行分包，以期實現(xiàn)專人專用、提高工作效率、順利完成相關(guān)業(yè)務的目的。例如：當遇到勘察巖土工程等專業(yè)業(yè)務時，沒有相應技術(shù)資質(zhì)的市政類工程勘察設計企業(yè)往往會將相關(guān)業(yè)務分包給具有相關(guān)資質(zhì)的工程勘察企業(yè)，因此支付相應的費用，承擔相應的成本。

（3）差旅費也是傳統(tǒng)工程勘察設計企業(yè)的主要成本之一。因為很多工程勘察設計業(yè)務不在該企業(yè)所在地，需要工作人員長期駐場或者頻繁出差。例如：當承接外地工程勘察設計業(yè)務時，為了更好地完成勘察設計任務以及業(yè)主要求，勘察設計人員往往會去現(xiàn)場工作。如果項目整體投資額較大，勘察設計人員短期內(nèi)無法完成相關(guān)勘察設計工作時，相關(guān)人員就需要長期駐場。另外，各類項目勘察設計評審也經(jīng)常發(fā)生。一些工程的項目可行性研究設計評審地往往會設置在項目所在地，當項目所在地在外地時，勘察設計人員就需要去異地參與評審。以上業(yè)務會產(chǎn)生交通、住宿等差旅費用，而且金額較大。

（4）各類稅費主要是指除增值稅以外的稅費，包括城建稅、教育費附加及地方教育費附加、印花稅、企業(yè)所得稅等費用。從稅收角度來看，傳統(tǒng)的工程勘察設計企業(yè)業(yè)務涉及的稅種均較為簡單，不涉及特別復雜的稅種。

2.傳統(tǒng)工程勘察設計企業(yè)增值稅稅負特點。按照現(xiàn)行的稅收政策，傳統(tǒng)勘察設計企業(yè)涉及的增值稅稅率主要有6%、13%、9%、3%等（本文只考慮作為一般納稅人的工程勘察設計企業(yè)）。由表1可見，傳統(tǒng)勘察設計企業(yè)成本中占比最大的人工成本中，大部分并不產(chǎn)生進項稅，而占人工成本比例較小的出差人員的住宿費、交通費用等會產(chǎn)生增值稅進項稅額。因此，相比收入產(chǎn)生的銷項稅額，傳統(tǒng)工程勘察設計企業(yè)成本產(chǎn)生的可抵扣進項稅較少，按照稅法規(guī)定，增值稅應納稅額=銷項稅額-可抵扣進項稅額，傳統(tǒng)勘察設計企業(yè)的增值稅應納稅額就會較大。另外，增值稅進項稅額較少，也會導致增值稅進項稅額加計10%抵減應納增值稅的稅額變小。

（二）承接總承包的工程勘察設計企業(yè)業(yè)務成本及增值稅稅負特點

表1 傳統(tǒng)工程勘察設計企業(yè)具體業(yè)務增值稅稅率明細表

1.承接總承包的工程勘察設計企業(yè)業(yè)務成本。隨著傳統(tǒng)勘察設計行業(yè)發(fā)展的不斷深入，為尋求新的發(fā)展，越來越多的工程勘察設計企業(yè)將目光聚焦在總承包項目上。即在保留原有項目的基礎上，承接總承包項目，在擴大自身業(yè)務規(guī)模的同時，也與產(chǎn)業(yè)鏈的上下游企業(yè)保持良好的業(yè)務關(guān)系，實現(xiàn)了協(xié)同發(fā)展、利益共享以及風險共擔。

與傳統(tǒng)的工程勘察設計企業(yè)不同，承接總承包業(yè)務的工程勘察設計企業(yè)的主要成本更為復雜。除了傳統(tǒng)的幾類成本以外，還包括與總承包項目相關(guān)的成本，如設計費用、建筑安裝工程費、設備及材料費用、項目管理費、聯(lián)合試運轉(zhuǎn)費用等，往往具有金額大、樣式多樣、復雜等特點。（1）設計費用包含各類勘察設計費用，主要是總承包項目前期發(fā)生的費用。（2）建筑安裝工程費用是總承包項目的主要費用，在實際建設過程中，因為資源及所處行業(yè)的限制，工程勘察設計單位會與建筑施工單位進行聯(lián)合，作為聯(lián)合體進行共同施工建設。建筑安裝的具體施工主要由建筑單位進行承擔。（3）設備及材料費用主要是指設備及材料采購費用，在總承包項目中占比較大，尤其是當總承包項目標的是采購一套設備用于生產(chǎn)的項目。在總承包實施過程中，工程勘察設計單位主要通過向?qū)I(yè)的供應商采購設備來完成相關(guān)工作。（4）項目管理費是指自總承包項目籌建至竣工驗收及后評估全過程所需的管理費用。一般由建設項目法人管理費、前期工程費、備品備件購置費、工程保險費組成。（5）稅金指城建稅、教育費附加及地方教育費附加、印花稅等，基本與傳統(tǒng)的工程勘察設計企業(yè)所涉及的稅金相似。（6）聯(lián)合試運轉(zhuǎn)費用是指聯(lián)動投料試車承包商發(fā)生的各項費用，這類費用發(fā)生在工程建設收尾階段，一般由建筑施工單位承擔。

2.承接總承包業(yè)務的工程勘察設計企業(yè)增值稅稅負特點。由于國家對增值稅稅種進行了優(yōu)化，減少了增值稅稅率種類，因此，雖然總承包業(yè)務成本復雜，但承接總承包的工程勘察設計企業(yè)涉及的主要增值稅稅率仍然是6%、13%、9%，3%等，只是對應稅率的業(yè)務在原有的基礎上變得更加復雜、多樣。其中6%稅率主要增加了項目管理費；13%稅率主要增加了工程總承包中的設備及材料費用；9%稅率主要是針對建筑安裝工程費用。

一般情況下，建筑安裝業(yè)務是由專業(yè)的建筑單位完成。由于總承包項目建筑安裝費用金額較大，當建筑單位按9%的稅率開具增值稅專用發(fā)票時，工程勘察設計企業(yè)就會獲得大量的可抵扣增值稅進項稅額。另外，設備的采購也可以抵扣增值稅進項稅額。由于設備采購的增值稅稅率為13%，而且設備及材料采購的金額往往較高，因此一些總承包項目中，設備及材料采購費用僅次于甚至超過建筑安裝費用。在總承包業(yè)務能提供大量可抵扣進項稅額的基礎上，利用好10%加計抵減的稅收優(yōu)惠政策，工程勘察設計企業(yè)的稅負將會有較為明顯的降低。

三、增值稅加計抵減對工程勘察設計企業(yè)增值稅稅負的影響分析

（一）增值稅加計抵減對傳統(tǒng)工程勘察設計企業(yè)的影響

例1：甲企業(yè)是一家傳統(tǒng)工程勘察設計企業(yè)，屬于一般納稅人，當期發(fā)生設計、咨詢業(yè)務不含稅收入3 000萬元，當期發(fā)生各類專業(yè)分包不含稅成本900萬元，員工出差住宿費不含稅金額100萬元，火車票等不含稅金額20萬元，購置汽車等不含稅價格30萬元，采購電腦等辦公器材不含稅金額10萬元，以上費用均已取得對應合規(guī)的增值稅專用發(fā)票及報銷憑證。

1.不考慮增值稅加計抵減稅收政策。

甲企業(yè)當期應納增值稅稅額=3 000×6%-（900+100）×6%-20×9%-（30+10）×13%=113（萬元）

甲企業(yè)應納增值稅稅額占不含稅收入的比例=113/3 000=3.77%

2.考慮增值稅加計抵減稅收政策。

甲企業(yè)應納增值稅稅額=3 000×6%-[（900+100）×6%+20×9%+（30+10）×13%]×1.1=106.3（萬元）

甲企業(yè)應納增值稅稅額占不含稅收入的比例=106.3/3 000=3.54%

因為增值稅加計抵減稅收政策，甲企業(yè)增值稅稅負率降低了0.23%。

（二）增值稅加計抵減對承接總承包業(yè)務的工程勘察設計企業(yè)的影響

例2：乙企業(yè)為工程勘察設計企業(yè)，承接了總承包項目。當期發(fā)生總承包不含稅收入1 200萬元，其中設計收入200萬元，建筑安裝收入500萬元，設備及材料采購收入400萬元，項目管理費用100萬元。同時發(fā)生建筑安裝成本500萬元，設備及材料采購400萬元（假定建筑安裝與設備采購全部分包給專業(yè)的合作單位），不考慮其他零星成本費用。其他條件與例1相同。

1.不考慮增值稅加計抵減稅收政策。

乙企業(yè)應納增值稅稅額=113+200×6%+500×9%+400×13%+100×6%-500×9%-400×9%=147（萬元）

乙企業(yè)應納增值稅稅額占不含稅收入的比例=147/（3 000+1 200）=3.50%

2.考慮增值稅加計抵減稅收政策。

乙企業(yè)應納增值稅稅額=106.3+[200×6%+500×9%+400×13%+100×6%-（500×9%+400×9%）]×1.1=132.2（萬元）

乙企業(yè)應納增值稅稅額占不含稅收入的比例=132.2/（3 000+1 200）=2.53%

因為增值稅加計抵減稅收政策，乙企業(yè)增值稅稅負率降低了0.97%，乙企業(yè)比甲企業(yè)的稅負率降低了28.53%[（3.54%-2.53%）/3.54%=28.53%]。

（三）定量分析結(jié)果

從以上測算結(jié)果可以看出：對于所有工程勘察設計企業(yè)，增值稅進項稅額加計抵減政策都能起到一定的降低企業(yè)增值稅稅負的效果；因為總承包業(yè)務給工程勘察設計企業(yè)帶來了大量的可抵扣進項稅額，因此，增值稅進項稅加計抵減政策對承接總承包項目的工程勘察設計企業(yè)的稅負降低幅度更大。

四、結(jié)論與建議

隨著勘察設計行業(yè)的逐步發(fā)展，工程勘察設計企業(yè)需要從勘察設計傳統(tǒng)業(yè)務模式轉(zhuǎn)向工程總承包、全過程咨詢等產(chǎn)業(yè)模式。轉(zhuǎn)型往往會伴隨著很多不確定性及風險，但同時也會增加很多的機遇。利用好增值稅進項稅加計抵減的稅收優(yōu)惠政策，能進一步降低工程勘察設計企業(yè)的增值稅稅負，增加工程勘察設計企業(yè)的經(jīng)營效益。為此，工程勘察設計企業(yè)在自身發(fā)展的同時，應時刻關(guān)注國家各類財政稅收優(yōu)惠政策，尤其是在面臨行業(yè)以及企業(yè)轉(zhuǎn)型時，這樣，既能降低工程勘察設計企業(yè)的轉(zhuǎn)型成本與風險，也能為企業(yè)發(fā)展提供有利的條件。