劉德月

（沈陽中融瑞銀財務(wù)管理咨詢有限公司，遼寧 沈陽 110031）

在當(dāng)前企業(yè)發(fā)展背景下，稅收工作成為重點內(nèi)容之一，且占據(jù)關(guān)鍵地位，直接影響國家財政穩(wěn)定性。對企業(yè)的經(jīng)營管理而言，稅收籌劃有不可替代的作用，能夠在一定程度上反映企業(yè)的經(jīng)營管理水平。因此，要增強會計實務(wù)中的稅收籌劃意識，幫助企業(yè)完善財務(wù)管理制度，不斷提高財務(wù)管理效率與質(zhì)量，降低企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的成本，在減少企業(yè)稅收的同時促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，最終達(dá)到提高企業(yè)市場綜合競爭力的目的。

一、企業(yè)會計實務(wù)中開展稅收籌劃工作的必要性

（一）有助于完善財務(wù)管理規(guī)則制度，為財務(wù)管理工作奠定堅實的基礎(chǔ)

對企業(yè)的實際發(fā)展而言，要提高企業(yè)的綜合競爭力，應(yīng)該加大經(jīng)營成本控制力度，通過建立與完善財務(wù)管理規(guī)章制度，為各項工作的有序落實提供基礎(chǔ)依據(jù)。因此，要增強稅收籌劃意識，保證相關(guān)操作的合理性、合法性、科學(xué)性，采用專業(yè)的手段實現(xiàn)合法避稅，幫助企業(yè)減輕稅負(fù)壓力。與此同時，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理制度也日趨完善，這不僅有助于創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益，還有利于提高財務(wù)管理質(zhì)量。

（二）有利于提升企業(yè)綜合財務(wù)管理水平，減少經(jīng)營管理中的成本投入

為了充分落實稅收籌劃工作，企業(yè)應(yīng)該立足于綜合管理的角度展開分析，增強財務(wù)人員的高效管理意識。因此，要提高對財務(wù)人員的要求，其不僅要具備較強的專業(yè)技能，還要擁有較高的綜合素質(zhì)，以滿足企業(yè)需求，推動企業(yè)快速穩(wěn)定發(fā)展［1］。財務(wù)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)政府職能部門出臺的最新稅收優(yōu)惠政策，確保企業(yè)各類業(yè)務(wù)活動符合稅收優(yōu)惠政策標(biāo)準(zhǔn)，加強對企業(yè)實際發(fā)展情況的分析，強化與此類政策的有機結(jié)合，不斷提升企業(yè)的財務(wù)管理水平，發(fā)揮稅收籌劃工作的重要價值與作用。

二、企業(yè)會計實務(wù)中有效的稅收籌劃運用方法

（一）明確收入確認(rèn)時間，強化收入確認(rèn)的合理性

企業(yè)由于經(jīng)營性質(zhì)及發(fā)展方向不同，在開展各項業(yè)務(wù)活動的過程中體現(xiàn)出一定的差異。為了保證業(yè)務(wù)活動流程的合理性，應(yīng)該有針對性地制定統(tǒng)一的結(jié)算方式與參照標(biāo)準(zhǔn)。同時，企業(yè)應(yīng)該加強對當(dāng)前發(fā)展形勢的分析，結(jié)合企業(yè)的收入確認(rèn)時間明確納稅時間。依據(jù)現(xiàn)行的政策規(guī)定，通常將生產(chǎn)經(jīng)營活動合同上標(biāo)注的付款日期定為確認(rèn)收入的時間節(jié)點。因此稅收籌劃人員可以依據(jù)收入確認(rèn)時間有序落實稅務(wù)籌劃工作，強化稅收籌劃工作的科學(xué)性、合理性，通過降低稅負(fù)幫助企業(yè)控制經(jīng)營成本。

（二）有序落實各項費用列支，做好不同費用列支分類

開展稅收籌劃工作時，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實際情況及發(fā)展需要適當(dāng)調(diào)整費用列支。為了強化費用列支的科學(xué)性、合理性，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理人員應(yīng)該加強對財務(wù)情況的分析，做好實際經(jīng)營情況的綜合評估及評判，為各類費用列支的實施奠定良好基礎(chǔ)。因此，企業(yè)應(yīng)該有序列支所有相關(guān)費用，針對造成損失的業(yè)務(wù)費用進(jìn)行列支，減少經(jīng)營管理中成本的攤銷時間。另外，經(jīng)營管理者應(yīng)該充分發(fā)揮自身的職能，在掌握企業(yè)財務(wù)狀況及其他發(fā)展情況的基礎(chǔ)上落實各項工作，采用科學(xué)的手段開展費用列支及后期處理工作，降低企業(yè)的稅負(fù)，緩解企業(yè)的稅負(fù)壓力，進(jìn)而提升企業(yè)綜合經(jīng)營管理水平。

（三）積極應(yīng)用免稅技術(shù)，充分利用稅收優(yōu)惠政策

免稅技術(shù)的原理是在合法的前提下，轉(zhuǎn)變企業(yè)的納稅人角色，使其成為免稅人，進(jìn)而達(dá)到避稅的目的。免稅技術(shù)具備一定的應(yīng)用優(yōu)勢，不僅可以延長免稅期，還能強化稅收籌劃的合法性。因此，企業(yè)應(yīng)該在開展稅收籌劃工作時，深入研究稅收優(yōu)惠政策，使更多的業(yè)務(wù)活動符合稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，從而獲取免稅資格，減少納稅人的支出，落實上述工作，有助于增加企業(yè)利潤，使企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益［2］。最新出臺的稅收政策在不同程度上調(diào)整了個體工商戶、小微企業(yè)、小規(guī)模納稅人等的增值稅起征點，為企業(yè)的稅收籌劃提供了強有力的依據(jù)，強化了企業(yè)實際發(fā)展的實效性。

（四）認(rèn)真分析減稅技術(shù)，使業(yè)務(wù)活動符合減稅標(biāo)準(zhǔn)

在企業(yè)稅收籌劃工作中，減稅技術(shù)的利用率較高，與免稅存在一定差異，即在符合法律規(guī)定的前提下，幫助企業(yè)減少稅費支出。在使用減稅技術(shù)的過程中，因為減稅周期直接影響稅費減免額度，所以應(yīng)該適當(dāng)延長減稅周期，盡量提高稅費減免額度，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟收益。此外，企業(yè)要重視自身的生產(chǎn)經(jīng)營，明確自身的發(fā)展方向，科學(xué)劃分業(yè)務(wù)活動種類，盡量使更多的項目符合減稅標(biāo)準(zhǔn)，從稅收的角度出發(fā)，全方位落實減稅工作，使企業(yè)項目運行過程中擁有更多可流動、可周轉(zhuǎn)資金，突出現(xiàn)金流的重要作用。

（五）研究稅率差異技術(shù)，合理選擇企業(yè)注冊地

稅率差異技術(shù)在企業(yè)稅收籌劃中得到了廣泛應(yīng)用，此項技術(shù)的基本原理為利用稅率差異減少企業(yè)稅費支出。不同地區(qū)、行業(yè)企業(yè)之間的稅率存在差異，企業(yè)可以加強對此類差異的分析，有針對性地開展稅收籌劃工作。在財務(wù)工作中應(yīng)用稅率差異技術(shù)，應(yīng)該加強對企業(yè)實際情況的總結(jié)分析，結(jié)合市場環(huán)境的動態(tài)變化，優(yōu)先選擇稅收優(yōu)惠政策的傾向領(lǐng)域，保證決策的科學(xué)性、合理性，致力于開發(fā)稅率較低的產(chǎn)業(yè)項目，有助于企業(yè)利用稅率差異，達(dá)到減少稅費支出的目的［3］。例如，在實際操作過程中，企業(yè)可以選擇稅收優(yōu)惠相對較多的地方作為注冊地，從根本上掌握稅收政策優(yōu)勢，從而提升稅收籌劃水平，節(jié)約企業(yè)經(jīng)營管理成本。

（六）編制分離技術(shù)方案，有效分割企業(yè)納稅對象

分離技術(shù)在企業(yè)稅收籌劃中發(fā)揮著重要作用，具體指將全部經(jīng)營收入在不少于兩個的納稅人之間進(jìn)行適當(dāng)分離。采用這種收入分割方式，有助于降低企業(yè)的納稅總額，進(jìn)而達(dá)到減稅降負(fù)的目的。在開展企業(yè)納稅對象分割工作的過程中，會得到小規(guī)模納稅人，通過落實相關(guān)工作，能夠讓企業(yè)合法享受減稅、免稅等稅收優(yōu)惠政策，從而提升稅收籌劃實際成效。為了保證納稅人分割的科學(xué)性、適用性，企業(yè)應(yīng)該適當(dāng)調(diào)整自身的實際發(fā)展情況，合理劃分不同的工作內(nèi)容及板塊，加強稅收優(yōu)惠政策與企業(yè)經(jīng)營狀況的有機結(jié)合，提高稅收優(yōu)惠政策的利用率，為企業(yè)創(chuàng)造更大經(jīng)濟效益和更多利潤。

（七）應(yīng)用延期納稅技術(shù)，為企業(yè)提供短期現(xiàn)金流

立足于減稅降費的角度進(jìn)行分析，采用延期納稅的方式，無法幫助企業(yè)實現(xiàn)上述目標(biāo)，但是對稅費支出較大的企業(yè)來說，應(yīng)用延期納稅技術(shù)雖然無法達(dá)到減稅的目的，但是能夠在短時間內(nèi)緩解企業(yè)經(jīng)營發(fā)展壓力，為企業(yè)提供更多流動資金，促進(jìn)各類項目的資金周轉(zhuǎn)。從本質(zhì)上來說，采用延期納稅技術(shù)可以幫助企業(yè)得到短期貸款，此種貸款無須支付利息，能夠緩解企業(yè)短期內(nèi)資金緊張的壓力。企業(yè)在應(yīng)用延期納稅技術(shù)時，要提高對相關(guān)法律法規(guī)的重視度，確保在符合有關(guān)規(guī)定的情況下延期繳納稅費，有利于推動企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

三、企業(yè)會計實務(wù)中提升稅收籌劃運用水平的有效路徑

（一）明確稅收籌劃基本原則，始終保持與時俱進(jìn)

為了強化企業(yè)稅收籌劃工作的規(guī)范性，應(yīng)該始終堅持相關(guān)的基本原則，使每一項工作的開展與落實均有合理依據(jù)，從而充分發(fā)揮稅收籌劃工作在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的重要作用。針對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理工作，應(yīng)該在保證稅收籌劃工作合法性的前提下，堅持與時俱進(jìn)的基本原則，結(jié)合對最新政策及法律法規(guī)的分析，以更高的標(biāo)準(zhǔn)開展稅收籌劃工作。此外，在選擇稅收籌劃方法的過程中，應(yīng)該提高對財務(wù)管理目標(biāo)的重視度，保證兩者工作目標(biāo)的一致性，從獲取經(jīng)營利潤的角度出發(fā)，為企業(yè)重要的財務(wù)決策提供基礎(chǔ)依據(jù)，突出稅收籌劃工作的實際價值和作用。

（二）立足于企業(yè)組織方式，明確稅收籌劃目標(biāo)

立足于稅收待遇方面進(jìn)行分析，不同組織方式之間存在較大的差異。對個人獨資的企業(yè)而言，應(yīng)該保證選擇的企業(yè)類型、發(fā)展形式的合理性，對個人投資來說，需要承擔(dān)相對較高的稅負(fù)，但是也能夠享受多種稅收優(yōu)惠。企業(yè)完成相應(yīng)的稅收費用繳納工作后，可以向個人分配股利，而個人需要繳納對應(yīng)的個人所得稅。無論是獨資企業(yè)還是合伙企業(yè)，均需要負(fù)擔(dān)更多的個人所得稅。企業(yè)在建立分支機構(gòu)時，可以選擇成立子公司、分公司。其中采用設(shè)立分公司的方式無須指定相應(yīng)的獨立法人，僅需要配置對應(yīng)的辦事處，因為分公司不存在獨立法人，所以企業(yè)會針對自身經(jīng)營發(fā)展中獲取的全部利潤進(jìn)行統(tǒng)一納稅；采用設(shè)立子公司的方式則需要明確相應(yīng)的獨立法人，強化完全納稅工作的有序落實［4］。以某地區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)為例展開分析，該企業(yè)設(shè)置了分支機構(gòu)，在日常經(jīng)營過程中，此分支機構(gòu)出現(xiàn)虧損問題，企業(yè)可以選擇設(shè)置分公司，以此沖淡企業(yè)的整體利潤，幫助企業(yè)減少稅費支出；但是企業(yè)如果始終處于盈利狀態(tài)，則可以采用設(shè)置子公司的方式，從而享受更多的稅收優(yōu)惠，強化企業(yè)減稅工作的實效性。

（三）立足于會計核算方法，制定稅收籌劃計劃

從企業(yè)稅收籌劃的角度出發(fā)，利用率相對較高的核算方法為存貨計價方法、壞賬處理方法、固定資產(chǎn)折舊方法等，而無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)擁有自身的攤銷期限，因此為了提高資產(chǎn)核算結(jié)果的準(zhǔn)確度，應(yīng)該選擇合適的折舊年限。企業(yè)在選擇會計核算方式的過程中，需要明確成本費用，確保企業(yè)具備承擔(dān)不同稅負(fù)的能力，在相關(guān)工作得到有序落實的同時，實現(xiàn)增加稅后收益的目標(biāo)。

（四）立足于企業(yè)經(jīng)營方式，編制稅收籌劃方案

對企業(yè)的稅收籌劃工作而言，為了提高相關(guān)工作的質(zhì)量，應(yīng)該保證自身經(jīng)營方式的靈活性。例如，香煙銷售企業(yè)在經(jīng)營管理中，可以采用設(shè)置分支機構(gòu)的方式，隨著分支機構(gòu)的成立逐步降低香煙的出廠價格，而在后續(xù)的產(chǎn)品營銷過程中，可以適當(dāng)提高實際售價。采用這種方式有利于減免消費稅，并在此基礎(chǔ)上促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，提高企業(yè)利潤。此外，對產(chǎn)品加工而言，可以優(yōu)先選擇委托加工及自行加工的方法，構(gòu)建兩種方法并聯(lián)運行的加工體系，有助于降低生產(chǎn)成本。對產(chǎn)品包裝來說，積極采用先銷售后包裝的方式，有利于降低企業(yè)額外費用損耗，強化經(jīng)營方式的合理性，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

（五）立足于企業(yè)利潤分配，構(gòu)建先進(jìn)投資模式

企業(yè)獲取利潤的主要途徑為生產(chǎn)經(jīng)營及投資活動，此外，部分與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不相關(guān)的事項也會在一定程度上影響盈虧。企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終目的是提高利潤獲取能力、提升經(jīng)濟效益。而利潤分配直接影響企業(yè)投資者的權(quán)益及企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，且容易影響企業(yè)稅負(fù)。為了降低稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)該選擇能夠享受投資優(yōu)惠的稅收籌劃方法。企業(yè)的稅后收入是開展內(nèi)部融資活動的主要資金來源之一，利用稅后收入投資新項目可以享受更多稅收優(yōu)惠。比如企業(yè)可以將自身的稅后所得投入新項目的開發(fā)，或者擴大生產(chǎn)規(guī)模，在這種情況下可以享受政府投資退稅優(yōu)惠［5］。通過分析稅法的相關(guān)規(guī)定，如果投資方的稅率高于接受投資的企業(yè)，投資企業(yè)可通過采用在低稅率地區(qū)獲取的利潤不被分配的方式，減少需要繳納的稅款，減輕投資方的壓力與負(fù)擔(dān)。

（六）立足于稅收風(fēng)險管理，建立健全制度體系

企業(yè)會計實務(wù)中開展稅收籌劃工作時，會涉及一些風(fēng)險，為了降低此類風(fēng)險的發(fā)生概率，減少稅收風(fēng)險帶來的不良影響，應(yīng)該建立完善的稅收風(fēng)險管理機制，做好企業(yè)職工的稅收風(fēng)險知識普及工作，增加他們對風(fēng)險管理的認(rèn)識，激發(fā)職工的積極性，使其參與到風(fēng)險防控工作中。在此基礎(chǔ)上，編制科學(xué)完善的稅收管理方案，不斷提升風(fēng)險管控水平。因此，企業(yè)應(yīng)該立足于實際發(fā)展情況進(jìn)行分析，建立合理的稅收政策與法律法規(guī)動態(tài)變化監(jiān)督機制，實時掌握稅收籌劃工作要點，提高企業(yè)的風(fēng)險識別、判斷能力。此外，要提高對稅收籌劃執(zhí)行的要求，保證企業(yè)稅收風(fēng)險管理目標(biāo)與整體發(fā)展目標(biāo)的一致性，建立可行性較強的預(yù)警機制、應(yīng)急機制，為相關(guān)工作的有序開展與落實提供基礎(chǔ)依據(jù)，掌控各類稅收風(fēng)險影響因素的變化，強化風(fēng)險防控的實效性。

四、結(jié)語

科學(xué)合理地落實稅收籌劃，有助于企業(yè)降低稅負(fù)，緩解稅收方面的壓力，擁有更多流動資金用于項目開發(fā)與投資，從而獲取更高的利潤。為了突出稅收籌劃工作的價值，企業(yè)應(yīng)該增強會計實務(wù)中的稅收籌劃意識，從不同的角度出發(fā)，明確稅收籌劃目標(biāo)和方法，制定可行的工作規(guī)劃，編制科學(xué)的稅收籌劃方案，幫助企業(yè)在開展各類業(yè)務(wù)活動的過程中享受更多稅收優(yōu)惠政策。此外，稅收籌劃相關(guān)工作人員應(yīng)該加強對政府職能部門出臺的稅收政策的學(xué)習(xí)，實時掌控政策變化，為內(nèi)部的稅收籌劃工作提供參考依據(jù)。